Тема 2. Теоретичні основи та процедури податкового аудиту

У разі проведення позапланової перевірки – посвідчення підпи сує виключно керівник податкового органу або особа, яка виконує його обов’язки. Воно виписується за встановленою формою, заві ряється печаткою та реєструється у спеціально заведеному журналі. Цей порядок не поширюється на перевірки, що проводяться відпо відно до кримінально процесуального законодавства.

2.4. Система „кабінетний аудит»

Необхідність у кардинальних змінах в обслуговуванні клієнтів з метою встановлення партнерських відносин між по датковими органами і платниками податків (клієнтами), що відбуватимуться на принципах доброчесності, неупередженості та прозорості, викликала потреба в розробці принципово нової моделі взаємовідносин. При цьому відбувається зміна пріори тету фіскальної функції податкового органу на функцію супро водження шляхом здійснення постійного моніторингу клієнта.

Підвищення якості відбору суб’єктів підприємницької діяль ності для податкового аудиту потребує запровадження нових методів при організації процесів перевірки податкової, фінан сової звітності та інформації з зовнішніх джерел.

Система «кабінетний аудит» – є одним із напрямів забез печення контролю за виконанням податкових зобов’язань клієнтами (платниками податків).

Суть реорганізації системи обробки та аналізу даних подат кової і фінансової звітності та іншої зовнішньої інформації по лягає в створенні принципово нової технології проведення ка бінетного аудиту, яка базуватиметься на використанні комп’ютерних мереж та баз даних. Дана система надасть мож ливість здійснювати контроль за правильністю нарахування, своєчасністю та повнотою сплати податків до бюджету.

Аналіз фінансово господарської діяльності клієнтів повинен базуватися на достовірній інформації з внутрішніх та зовнішніх джерел, що потребує запровадження ефективних методів пере вірки звітних даних з обов’язковим використанням методів співставлення показників податкової і фінансової звітності.

65

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

Система «кабінетний аудит» передбачає принципово нову організацію роботи підрозділів по обробці та аналізу податко вої звітності.

Система «кабінетний аудит» – це технологія діяльності по даткової служби, яка передбачає: попередження порушення платником податків податкового законодавства за допомогою постійного надання консультаційних послуг та моніторингу діяльності платника податків шляхом проведення електронної податкової перевірки, а також здійснення остаточного аналізу даних висновку електронної перевірки податкової звітності клієнтів за результатом проведеної оцінки податкових ризиків з використанням інформації з внутрішніх та зовнішніх джерел.

Система «кабінетний аудит» є ефективним засобом у спри янні детального вивчення специфіки відповідного виду діяль ності та оперативного і своєчасного спостереження за госпо дарською діяльністю платника податків, який зорієнтований на протидію виникнення схем ухилення від оподаткування клієнтами при виконанні податкових зобов’язань, відстеження сфер фінансово господарської діяльності клієнта з резервами розширення задекларованої ними бази оподаткування на базі наявних фінансових та фіскальних ризиків, детального вивчен ня специфіки відповідного виду діяльності.

Функції проведення процедур кабінетного аудиту покладе но на підрозділ податкового аудиту.

Ключовим моментом у проведенні кабінетного аудиту є відстеження сфер фінансово господарської діяльності клієнта з великими резервами збільшення податкових надходжень.

Так, найбільший ефект від виконання зазначеного завдан ня можливо отримати від здійснення постійного моніторингу діяльності інтегрованих економічних структур – промислово фінансових груп, транснаціональних структур та великих кор порацій; підприємств, які займаються виробництвом та обігом алкогольно тютюнової продукції; підприємств на територіях спеціальних (вільних) економічних зон та зон пріоритетного розвитку; підприємств паливно енергетичного комплексу; підприємств гірничо металургійного комплексу, а також харчо

66

Тема 2. Теоретичні основи та процедури податкового аудиту

вої промисловості; банківських установ; великих підприємств, продукція яких є загальнодержавною.

Форми кабінетного податкового аудиту:

співставлення показників звітності платника податків з відповідними показниками звітності, поданої ним у по передніх звітних періодах;

аналіз (співставлення) відносних показників;

аналіз тенденцій (співставлення окремих показників по даткової звітності, які повинні висвітлювати тенденцію процесу взаємодії цих показників з іншими показника ми податкової звітності);

аналіз господарської діяльності за допомогою співставлен ня показників звітності головного підприємства з показ никами звітності його філіалів, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів;

співставлення показників звітності (розрахунок акциз ного збору) з інформацією, зазначеній у заявках на от римання марок акцизного збору, заявках на отримання

нарядів на спирт (мета використання спирту, обсяги ви робництва та інше).

Для забезпечення якісного доперевірочного аналізу інфор мації про клієнтів та подальшого відбору клієнтів для проведен ня податкового аудиту велике значення має створення інтег рованої бази даних, в якій передбачити формування інтегрованого образу клієнта (платника податків).

Формування інтегрованого образу клієнта здійснюється в «Картці СПД» на підставі вивчення податкової поведінки плат ника податків на базі інформації, яка накопичена в інфор маційній базі даних (ІБД).

Інтегрований образ клієнта (платника податків) фор мується, виходячи із накопиченої зовнішньої та внутрішньої інформації про головний об’єкт та всі допоміжні структури, які йому підпорядковуються (дочірні підприємства, філії, структурні підрозділи).

Інтегрований образ клієнта формується шляхом перманен тного процесу оновлення інформації з внутрішніх та зовнішніх

67

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

джерел, яка попередньо систематизується та аналізується в си стемі кабінетного аудиту.

Інтегрована інформаційно аналітична система по роботі з податковими ризиками надає можливість:

проводити пошук інформації за критеріями;

надавати по кожному платнику податків інтегровану інформацію (картка клієнта з розділом – висновок елект ронного аудиту);

проводити інтегрований аналіз даних.

Основними вимогами при формуванні інтегрованої інфор маційної бази даних про клієнтів є:

забезпечення постійного збору, фіксації і обробки всієї інформації про клієнтів;

створення інтегрованого образу клієнта (платника по датків);

забезпечення періодичного оновлення інформації про клієнтів з внутрішніх і зовнішніх джерел;

наявність інформації про клієнтів з достатнім обґрунту ванням доцільності їх відбору для проведення податково го аудиту;

проведення аналізу інформації на предмет її відповідності до стандартів згідно з чинним законодавством.

На сьогодні дуже актуально постає питання щодо якісного відбору клієнтів для проведення виїзного податкового аудиту.

З прийняттям Закону України від 21 грудня 2000 року №2181 III «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фонда ми» строк, який може охоплюватись перевіркою, не повинен перевищувати 3 роки, а саме в пп.15.1.1 ст. 15 зазначеного Закону вказано: « податковий орган має право самостійно визначити суму податкових зобов’язань платника податків у випадках, визначених цим Законом, не пізніше закінчення 1095 дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а у разі, коли така податкова декларація була надана пізніше, – за днем її фактичного по дання. Якщо протягом зазначеного строку податковий орган

68

Тема 2. Теоретичні основи та процедури податкового аудиту

не визначає суму податкових зобов’язань, платник податків вважається вільним від такого податкового зобов’язання, а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміні стративному або судовому порядку.»

Виходячи з наведеного, постає необхідність якісного відбору клієнтів для проведення податкового аудиту, що, по перше, доз волить більш ефективно використовувати наявні трудові ресур си, а, по друге, зменшить можливість «непорядним» платникам підприємцям далі «тінізувати» економіку та ухилятися від сплати податків. Також необхідно зазначити, що поліпшення якості відбо ру платників податків для проведення податкового аудиту надасть змогу зменшити втручання податкових органів у діяльність клієнтів, які їх сплачують своєчасно та в повному обсязі.

Процес кабінетного аудиту є послідовністю дій, які необхі дно провести податківцю для того, щоб у кінцевому результаті отримати повну інформацію про платника податків, яка повин на містити висновок щодо доцільності проведення податково го аудиту з виїздом на місце. Прикладом викладеного є проце дури відшкодування ПДВ.

Дані довідки (акта) кабінетного аудиту мають заноситися до картки клієнта, яка містить у собі наступну інформацію про його діяльність:

повна назва СПД;

юридична адреса;

фактична адреса;

ідентифікаційний код;

дата реєстрації в державних органах;

статутний фонд;

засновники: П.І.Б., ідентифікаційний код;

посадові особи: П.І.Б., ідентифікаційний код;

види діяльності, в т.ч. основний;

наявність ліцензій;

номер та дата видачі свідоцтва платника ПДВ;

схема організаційної структури економічної одиниці, місцезнаходження та ознак консолідованої сплати по датків;

69

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

наявність філій, представництв та інших елементів еконо мічно одиниці за кордоном;

паспорти елементів економічної одиниці;

характеристика виробництва (основної діяльності);

аналіз руху грошових потоків;

аналіз динаміки виробництва та реалізації продукції в порівнянні з попереднім періодом;

аналіз витрат, їх структури і динаміки;

аналіз податкового навантаження та рівня сплати пла тежів до бюджету – надходження коштів до бюджету за видами платежів аналізується як у динаміці, так і за їх питомою вагою у загальному підсумку платежів;

аналіз податкового боргу в розрізі основних податків про водиться в порівнянні з минулим періодом;

аналіз втрат від наданих пільг, розстрочок бюджетних платежів та їх ефективність.

Аналіз встановлених порушень податкового законодавства проводиться за всіма актами (довідками) перевірок, в тому числі актах контрольно ревізійного управління, за останні три роки.

Результати проведення електронної перевірки поданої плат ником податків податкової звітності теж заносяться до картки платника податків в єдиній інформаційній системі клієнта.

Слід зазначити, що бізнес процес кабінетного аудиту побу довано таким чином, щоб вихідна інформація носила пропо зиції щодо заходів за результатами кабінетного аудиту.

Отже, висновок кабінетного аудиту є основою організацій них заходів щодо проведення документальної перевірки. Але, треба звернути увагу на той факт, що виїзна податкова пере вірка за наслідками кабінетного аудиту повинна нести в собі чіткі підстави для її проведення.

70

Тема 2. Теоретичні основи та процедури податкового аудиту

2.5. Контроль дотримання встановленого порядку розрахунків із споживачами з використанням реєстраторів розрахункових операцій

Перевірка по контролю за розрахунковими операціями в сфері готівкового та безготівкового обігу – це сукупність заходів контролюючих органів, спрямованих на здійснення контролю за дотриманням суб’єктами підприємницької діяльності вимог За конів України від 4 грудня 1990 №509 ХІІ «Про державну по даткову службу в Україні», від 1 червня 2000 року № 1776 ІІІ

«Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та інших норматив но – правових актів, що визначають порядок проведення розра хункових операцій, обліку товарних запасів та грошових коштів.

Згідно Закону України «Про застосування реєстраторів роз рахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» контролюючі органи мають право здійснювати пла нові та позапланові перевірки осіб, що використовують РРО.

Взагалі перевірки, що стосуються осіб, які використовують РРО, розрахункові книжки чи книги обліку розрахункових операцій є оперативними і здійснюються працівниками відділу(групи) оперативних перевірок відповідного податково го органу.

Контрольно перевірочну робота за додержанням порядку проведення розрахунків можна розбити на три етапи:

1.Підготовча робота.

2.Безпосереднє проведення перевірки.

3.Заключний етап.

На першому етапі здійснюється детальний аналіз підприємств сфери готівкового обігу, особлива увага звертаєть ся увага на збиткові підприємства цієї сфери. Перевіряється наявна оперативна інформація, доповідні службові записки, інформація від громадян як письмова так і усна.

За наявності підстав для проведення перевірки начальник управління (відділу) податкового аудиту та валютного контро

71

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

лю пише на ім’я начальника відповідного податкового органу службову записку на проведення перевірки або хронометражу. Начальник відповідно накладає резолюцію на проведення пе ревірки та виписується посвідчення, яке містить посаду, прізви ще, ім’я та по батькові посадової особи, якій доручено здійсни ти перевірку, зазначається назва суб’єкта підприємницької діяльності що перевіряється та перелік законодавчих та норма тивно правових актів, вимоги яких підлягають перевірці, та термін його дії. Посвідчення оформляється на кожну посадову особу що бере участь у перевірці.

Зазначені перевірки проводяться посадовими особами органів державної податкової служби групою не менше двох посадових осіб за наявності у них службових посвідчень, осо бистих знаків і посвідчення на право здійснення перевірки.

На другому етапі працівник ДПІ або позаштатний прац івник податкової інспекції здійснює торгову закупку в тор говій точці суб’єкта, що перевіряється з метою виявлення проведення розрахункових операцій на повну суму покуп ки через зареєстровані, опломбовані та переведені у фіскаль ний режим реєстратори розрахункових операцій (РРО), а у випадках, передбачених законодавством, – книги обліку роз рахункових операцій (КОРО) та розрахункової книжки. Після завершення розрахункової операції працівники ДПІ пред’являють посвідчення на перевірку. Касир (продавець) перераховує у присутності працівника податкової служби наявні кошти у касі (сейфі). Працівник відділу оперативно го контролю вибиває Х – Звіт на РРО звіряє ці дані з кош тами, що знаходились у касі наданий момент на предмет відповідності проведень операцій через РРО, а також пере віряється застосування режиму попереднього програмуван ня найменування, цін товарів та обліку їхньої кількості.

Важливою ділянкою контролюючої роботи є перевірка на явності свідоцтв про державну реєстрацію суб’єктів підприєм ницької діяльності, ліцензій, торгових патентів, інших спеціаль них дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності та марок акцизного збору.

72

Тема 2. Теоретичні основи та процедури податкового аудиту

Далі перевіряється книга обліку розрахункових операцій ( правильність її ведення, наявність Z звітів, цілісність засобів захисту) та розрахункові книжки, а також наявність цінників в розрізі найменувань товарів.

В обов’язково порядку посадовими особами органу подат кової служби необхідно провести процедуру перевірки засобів контролю РРО. Під засобами контролю розуміють централізо вано виготовлені спеціальні пломби підвищеного рівня захис ту у вигляді самоклеючих знаків, форма яких затверджується ДПА України, які застосовуються для опломбування реєстра торів розрахункових операцій, щоб унеможливити доступ до фіскального блоку РРО без пошкодження засобу контролю та книг обліку розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадсь кого харчування та послуг, щоб унеможливити розшнуруван ня книги без порушення засобу контролю.

Основні характеристики засоби контролю, на які необхі дно звернути увагу під час проведення перевірки – це еле менти зовнішнього вигляду, мікротекст та спеціальні ефек ти зображення.

Елементи зовнішнього вигляду( геометрична форма, розмір, положення засобу контролю, захисна плівка, металізований шар, зображення на пломбі) перевіряються шляхом візуально го обстеження та вимірювання. Перевірку слід проводити за наявності достатнього яскравого освітлення.

Мікротекст слід читати з використанням збільшувального скла з п’яти семикратним збільшенням. При перевірці мікро тексту необхідно звертати увагу на розташування рядків, чіткість зображення та однаковий розмір літер, відсутність вик ривлень чи перекосу рядків відносно горизонталі.

Спеціальні ефекти зображення також перевіряються шляхом обстеження або за допомогою оптичних пристроїв. У випадку коли для визначення наявності того чи іншого спеціального ефекту необхідно змінити кут зору, взаємо розташування дже рел освітлення та засобу контролю, то слід по можливості уни кати пересування РРО з місця на місце, не нахиляти чи повер тати його.

73

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

Про порушення цілісності засобу контролю свідчать такі ознаки:

тріщини, розриви на поверхні;

відсутність окремих ділянок захисної плівки;

витерті або зняті ділянки металізованого шару;

неспівпадання краю захисної плівки з краєм металізова ного шару;

наявність пустот, інородних тіл, між захисною плівкою та

металом.

Про підробку засобу контролю можуть свідчити такі ознаки:

пломба не відповідає еталонному зразку хоча б за однією

звизначених технічним описом ознак;

розмір пломби не дорівнює визначеному у технічному описі;

колір металізованого шару не є золотистим чи сріблястим;

на пломбі відсутні окремі елементи зображення, або на явні додаткові елементи, або вигляд чи взаємо розміщен ня окремих фрагментів зображення відрізняється від ри сунка, наведеного у технічному описі;

відсутність мікро тексту, або розмір літер не дорівнює визначеному, бо розташуванню, зміст чи кількість рядків інші, ніж це визначено технічним описом;

не виявлено будь якого зі спеціальних ефектів зображення. Податківець зобов’язаний також перевірити зберігання кон

трольних стрічок та використаних КОРО.

Заключним етапом контрольно перевірочної роботи у сфері розрахунків за допомогою РРО – узагальнення результатів перевірки та складання акту.

Акт перевірки містить систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень законодавчих та норматив но правових актів.

В акті перевірки чітко викладається зміст порушення з об ґрунтуванням порушених норм законодавчих та нормативно правових актів та вказуються конкретні їх статті і пункти. До доказів, що використовуються в частині підтвердження вста новлених перевіркою фактів порушень відносяться як первинні документи, звіти, розрахунки та інші документи, в яких викла

74