«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

7.3. Перевірка розрахунку плати за землю

Юридичні особи самостійно обчислюють суму податкового зобов’язання щодо земельного податку в порядку та за ставка ми, визначеними Законом України «Про плату за землю».

Податковий розрахунок складається на підставі даних дер жавного земельного кадастру станом на 1 січня поточного року, щороку подається власниками землі та/або землекористувачами до органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки до 1 лютого поточного року з розбивкою річної суми земельного податку рівними частинами за місяць.

Необхідно перевірити наявність всіх необхідних додатків до зведеного розрахунку. Це, зокрема, такі:

Додаток 1 – «Відомості про наявність документів на землю». Додаток 2 – «Звіт про пільги на земельний податок». Додаток 3 – «Розрахунок суми земельного податку на зе

мельні ділянки сільськогосподарського призначення». Додаток 4 – «Розрахунок суми земельного податку на зе

мельні ділянки населених пунктів, яким встановлено грошову оцінку».

Додаток 5 – «Розрахунок суми земельного податку на зе мельні ділянки населених пунктів, яким не встановлено грошо ву оцінку».

Додаток 6 – «Розрахунок суми земельного податку на зе мельні ділянки несільськогосподарського призначення за межа ми населених пунктів».

У разі зміни протягом року грошової оцінки землі платник земельного податку подає розрахунок з врахуванням нової гро шової оцінки, що встановлюється відповідно до вимог чинного законодавства.

До органів податкової служби подається оригінал розрахун ку, подання ксерокопії не припускається. До розрахунку дода ються всі необхідні додатки. Додаток 1 до розрахунку є обов’яз ковим для всіх платників податку. Додаток 2 подається власниками землі та землекористувачами, які мають пільги щодо сплати земельного податку. Додатки 3 6 подаються в за

240

Тема 7. Організація і методика податкового контролю інших податків...

лежності від наявності земельних ділянок відповідної категорії та від того, встановлена чи ні їх грошова оцінка.

У додатку 1 перевіряються всі дані про наявність документів, що встановлюють право власності або користування на кожну земельну ділянку. Якщо земельна ділянка належить платнику податків на праві власності, таким документом є Державний акт на право власності на землю, якщо ділянка перебуває в користу ванні – Державний акт на право користування землею.

Підприємства, установи й організації, повинні оформити документи, які посвідчують право власності чи право користу вання землею. Термін оформлення таких документів Постано вою Верховної Ради України від 18.12.90р. №563 ХІІ «Про зе мельну реформу» (зі змінами та доповненнями від 17.02.2004 №1492) для підприємств, установ та організацій, які мають у користуванні земельні ділянки, надані їм до набрання чинності діючого Земельного кодексу України, продовжено до 1 січня 2008 року.

Крім інформації про такий документ, в додатку вказуються інші кадастрові дані: кадастровий номер ділянки, її місцезнаход ження, основне цільове призначення, категорія земель, а також площа ділянки, які перевіряються з даними державного земель ного кадастру, який містить, зокрема, інформацію про склад та кількість земель, які використовуються тим чи іншим суб’єктом, а також на підставі яких документів занесено до кадастру заз начені відомості про земельні ділянки.

У Додатку 2 перевіряються підстави для застосування пільги щодо земельного податку. Для правильного визначення суми податкового зобов’язання щодо земельного податку з урахуванням її зменшення на підставі надання пільг платники, які користуються пільгами щодо сплати цього податку, запов нюють звіт про зазначені пільги. Він відображає не лише доку мент, на підставі якого цю пільгу надано (як відповідно до За кону, так i відповідно до рішення відповідних органів місцевого самоврядування, на території яких знаходиться земельна ділян ка), а також i те, що пільга може надаватися на відповідний термін або на відповідний відсоток до загальної суми земель

241

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

ного податку. Крім того, її може бути надано на частину площ земельних ділянок, переданих у власність або наданих у кори стування.

Додатки 3 6 заповнюються і здаються залежно від того, землі якої категорії перебувають у власності або користуванні плат ника податків:

Перевіряються коефіцієнти, які характеризують функціо нальне використання земельної ділянки, значення яких дифе ренціюються від 0,5 до 2,5 відповідно до порядку грошової оц інки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженому спільним наказом Держкомзему Ук раїни, Мінсільгосппроду України, Держкоммістобудування України, Української академії аграрних наук від 27.11.95р. №76/230/325/150 зі змінами та доповненнями.

У розрахунку суми земельного податку слід перевірити правильність застосування коефіцієнтів індексації, визначених Законом України про Державний бюджет України на відпові дний рік та в порядку, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.2000р. №783 «Про проведення індексації грошової оцінки земель».

Якщо платник є землекористувачем земельної ділянки в межах населеного пункту, грошову оцінку якого встановлено, то оподаткування земель здійснюватиметься залежно від гро шової оцінки i такий платник буде подавати форму розрахун ку суми земельного податку по населених пунктах, для яких встановлено грошову оцінку.

Якщо підприємству виділено земельну ділянку в межах населеного пункту лише для виробничих потреб, то відповідні

242

Тема 7. Організація і методика податкового контролю інших податків...

форми розрахунку земельного податку по сільськогосподарсь ких угіддях та по землях несільськогосподарського призначен ня за межами населених пунктів не подаються.

Нарахована сума земельного податку по податковому роз рахунку показників по колонці «Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті»:

по р. 1 «Землі сільськогосподарського призначення, всьо го» – «У тому числі» – р.1.1 «у межах населених пунктів» та р.1.2 «за межами населених»;

по р. 2 «Землі населених пунктів»;

по р. 3 «Землі несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів» – відображаються у бухгал терському обліку по кредиту рахунку 641 «Земельний податок» з кореспонденцією рахунків 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» або 92 «Адміністративні витрати» відповідно до функціонального використання земельних ділянок. При комп’ютерному обліку або мемо ріально ордерній формі ведення бухгалтерського обліку

такі записи робляться у відомостях, або картках рахунків 23,91,92,642. При журнально ордерній формі ведення бух галтерського обліку такі записи робляться у журналі ор дері № 3 розділ ІІ р.14(гр.9) та відомості № 3.6. р.2.(гр.18,19).

Нарахована плата відображається як складова частина со бівартості у Ф 2: р.070 гр.3, а при спрощеній формі фінансової звітності – Ф 2М: р.130 гр.3. Звіряються дані розрахунку з да ними бухгалтерського обліку.

Показники «Разом нараховано податку за поточний рік у тому числі за базові податкові (звітні) місяці поточного року» є добутком 1/12 показника «Разом нараховано податку за по точний рік», а землекористувачами – виробниками товарної сільськогосподарської і рибної продукції – з розбивкою річної суми на дві рівні частки.

Записи у бухгалтерському обліку робляться у відповідній сумі так само як зазначено вище.

243

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

По р. 5 по показнику «Нараховано податку за ... рік за да ними раніше поданого розрахунку, що уточнюється (р.4 розра хунку, що уточнюється)» проставляється значення показника по колонці «Загальна сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті» по р. 4 показнику «Разом нараховано по датку за поточний рік» податкового розрахунку за період, по казник якого виправляється.

По р. 5.1 – 5.12 показників «у тому числі в розрізі базових податкових (звітних) місяців за даними раніше поданого розра хунку, що уточнюється» проставляється значення показників «Разом нараховано податку за поточний рік у тому числі за ба зові податкові (звітні) місяці поточного року» (землекористува чами – виробниками товарної сільськогосподарської і рибної продукції – з розбивкою річної суми на дві рівні частки) подат кового розрахунку за період, показник якого виправляється.

По показникам:

рядку 6 «Сума податку, яка збільшує податкове зобов’я зання у зв’язку з виправленням помилки (р.4 – р.5), якщо р.4 > р.5»;

рядків 6.1 – 6.12 «у тому числі в розрізі базових податко вих (звітних) місяців»;

рядку 7 «Сума податку, яка зменшує податкове зобов’я зання у зв’язку з виправленням помилки (р.5 – р.4), якщо р.5 > р.4» та

рядків 7.1 – 7.12 «у тому числі в розрізі базових податко вих (звітних) місяців» проставляється різниця значень відповідних рядків.

При цьому бухгалтером складається бухгалтерська довідка довільної форми і на суму збільшення донараховується, а на суму зменшення сторнується нарахована по кредиту сума рахунку 642. Записи робляться у тих же регістрах, які наведені вище. Перевіряється сама бухгалтерська довідка та суми виправлення.

Після перевірки розрахунку, в тому числі додатків, податко вий інспектор перевіряє гр. 3 зведеного розрахунку з урахуван ням пільг, визначених у додатку 2. Результат перевірки заносить ся податковим інспектором в гр. 4 податкового розрахунку.

244

Тема 7. Організація і методика податкового контролю інших податків...

Розрахунок може бути заповнений від руки чорнильною чи кульковою ручкою або віддрукований (заповнення олівцем не припускається), без виправлень і помарок; у рядках, де відсутні дані для заповнення, має бути проставлена риска. Суми земельного податку в розрахунку проставляються в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальнов становленими правилами.

Не приймається до розгляду органами державної податко вої служби розрахунок, що має підчистки або дописки, закрес лені слова (цифри), а також написаний олівцем або нерозбір ливо; у якому не заповнені обов’язкові реквізити (коди, дати, підписи і т. ін.); текст, який неможливо прочитати внаслідок пошкодження (наприклад, документи залиті чорнилом, затерті та ін.); з порваними аркушами.

Якщо платником податку самостійно виявлено помилки, що містяться у раніше поданому ним розрахунку, то такий плат ник зобов’язаний подати уточнений розрахунок, що містить виправлені показники.

Якщо в зв’язку з виправленням помилки визначено занижен ня податкового зобов’язання, то платник самостійно нараховує та сплачує штраф у розмірі 10 відсотків суми такої недоплати.

До уточненого розрахунку, який поданий платником в ре зультаті самостійно виявленої помилки у раніше поданому роз рахунку, додається Довідка про суми земельного податку, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в по передніх звітних періодах. До кожного уточненого розрахунку додається окрема довідка.

При перевірці реквізитів розрахунку податковим інспекто ром перевіряється наявність у заголовній частині зведеного розрахунку повної назви підприємства, ідентифікаційного коду, підпорядкованість, виду діяльності за ЗКГНГ та КВЕД, органі заційно правова форма господарювання, форма власності, місце знаходження та номер телефону платника, поточний банківсь кий рахунок платника та назва установи банку, де відкрито цей рахунок, назва податкового органу та область, де юридичну

245