«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

Щодо нематеріальних активів, то згідно з п.8.3.9 ст.8 Зако ну України «Про оподаткування прибутку підприємств» для них застосовується лінійний метод нарахування амортизації, по якому кожен окремий вид нематеріальних активів амортизуєть ся окремими частками виходячи з його первинної вартості з урахуванням індексації згідно п.п.8.3.3 статті 8 протягом стро ку, який визначається платником податку самостійно, виходя чи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації.

Амортизаційні відрахування здійснюються до досягнення за лишкової вартості нематеріального активу нульового значення.

Запитання для перевірки знань

1.Розкрийте методику здійснення камеральної перевірки декларації з податку на прибуток підприємств.

2.Які документи використовуються при перевірці валових доходів та валових витрат підприємства?

3.Як проводиться документальна перевірка правильності нара хування валових доходів та валових витрат підприємства?

4.Назвіть основні етапи перевірки правильності нарахуван ня амортизаційних відрахувань.

Тестові завдання

1. Основною діяльністю платника податку на прибуток виступає: а) діяльність платника податку протягом календарного року; б) діяльність платника податку, що є регулярною протягом

звітного періоду; в) діяльність платника податку, що є постійною і регуляр

ною протягом календарного року, на який припадає звітний період;

г) діяльність платника податку, що є постійною і регуляр ною протягом бюджетного року, на який припадає звітний період.

214

Тема 5. Податковий аудит розрахунків щодо податку на прибуток підприємств

2.Ким встановлюються додаткові обмеження щодо відне сення витрат до складу валових витрат платника податку:

а) керівником підприємства; б) Законом України «Про оподаткування прибутку

підприємств» в) зборами акціонерів;

г) стандартами бухгалтерського обліку.

3.Терміни подачі Декларації про прибуток підприємства: а) щоквартально до 20 числа; б) щоквартально не пізніше 20 числа;

в) щоквартально протягом 40 днів після закінчення кварталу; г) щомісячно до 20 числа.

4.Добровільно перерахування неприбутковим організаціям включаються до складу валових витрат у розмірі:

а) у повному обсязі; б) не менше 2% та не більше 5% оподатковуваного прибут

ку попереднього звітного року; в) не більше 4% оподатковуваного прибутку платника по

датків за попередній звітний податковий квартал; г) не більше 2% фонду оплати праці звітного періоду (квар

талу).

5.Витрати на професійну підготовку й перепідготовку кадрів включаються до складу валових витрат у розмірі:

а) у повному обсязі; б) не менше 2% та не більше 5% оподатковуваного прибут

ку попереднього звітного року; в) не більше 2% оподатковуваного прибутку платника по

датків за попередній звітний податковий квартал; г) не більше 2% фонду оплати праці звітного періоду (квар

талу).

215

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

6.Витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання й поширення подарунків у рекламних цілях вклю чаються до складу валових витрат у розмірі:

а) у повному обсязі; б) не менше 2% та не більше 5% оподатковуваного прибут

ку попереднього звітного року; в) не більше 2% оподатковуваного прибутку платника по

датків за попередній звітний податковий квартал; г) не більше 2% фонду оплати праці звітного періоду (квар

талу).

7.Ремонт, реконструкція, модернізація та інші поліпшення основних фондів включаються до складу валових витрат у розмірі:

а) у повному обсязі; б) не більше 10% сукупної балансової вартості груп основ

них фондів на початок звітного року; в) не більше 4% оподатковуваного прибутку платника по

датків за попередній звітний податковий квартал; г) не більше 2% фонду оплати праці звітного періоду (квар

талу).

8.У випадку купівлі іноземної валюти за гривні у платника податків:

а) збільшуються валові витрати; б) збільшуються валові доходи; в) валові доходи не зміняться; г) валові витрати не зміняться.

9.Балансова вартість матеріальних запасів на початок звітно го кварталу – 23,0 тис. грн., на кінець звітного кварталу – 28,0 тис. грн. відображення в податковому обліку:

а) валові доходи збільшаться на 5,0 тис. грн.; б) валові витрати збільшаться на 5,0 тис. грн.; в) валові доходи зменшаться на 5,0 тис. грн.; г) валові витрати зменшаться на 5,0 тис. грн.

216

Тема 5. Податковий аудит розрахунків щодо податку на прибуток підприємств

10. Підприємством зроблені витрати на придбання паливно мастильних матеріалів для легкових автомобілів у сумі 1200,0 грн. з урахуванням ПДВ. Відображення в податковому обліку:

а) валові витрати – 1200,0 грн.; податковий кредит – 0; б) валові витрати – 1000,0 грн.; податковий кредит – 200; в) валові витрати – 600,0 грн.; податковий кредит – 0; г) валові витрати – 500,0 грн.; податковий кредит – 100.

11. Акціонерне товариство здійснило повторну емісію акцій. Сума отриманого емісійного доходу склала 100,0 тис. грн.. відоб раження в податковому обліку:

а) валові доходи – 100,0 тис. грн.; податкові зобов’язання – 20.0 тис. грн.;

б) валові витрати – 100,0 тис. грн.; податкові зобов’язання – 20.0 тис. грн.;

в) не виникають ні податкові зобов’язання, а ні податковий кредит;

г) валові витрати – 100,0 тис. грн.; податковий кредит – 20.0 тис. грн.

12.В січні придбано торговий патент терміном дії січень червень звітного року вартістю 1200,0 грн. Відображення в по датковому обліку:

а) у валові витрати включається 600,0 грн.; б) у валові витрати включається 1200,0 грн.;

в) на 600,0 грн. будуть зменшені податкові зобов’язання з податку на прибуток у звітному кварталі;

г) на 1200,0 грн. будуть зменшені податкові зобов’язання з податку на прибуток у звітному кварталі.

13.Перерахована передоплата за товари, вартість яких вклю чається до складу валових витрат на суму 24,0 тис. грн. Відоб раження в податковому обліку:

а) валові витрати – 20,0 тис. грн.; податкове зобов’язання – 4,0 тис. грн.;

217

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

б) валові витрати – 20,0 тис. грн.; податковий кредит – 4,0 тис. грн.;

в) валові витрати – 24,0 тис. грн.; податкові зобов’язання – 4,8 тис. грн.;

г) валові доходи – 24,0 тис. грн.; податковий кредит – 4,8 тис. грн.

14.Оприбутковані товари, отримані в рамках бартерного контракту, на суму 10,0 тис. грн. розрахунки у звітному періоді не проводилися. Відображення в податковому обліку:

а) валові витрати – 10,0 тис. грн.; податкове зобов’язання – 2,0 тис. грн.;

б) валові витрати – 10,0 тис. грн.; податковий кредит – 2,0 тис. грн.;

в) валові витрати – 10,0 тис. грн.; податкові зобов’язання – 2,0 тис. грн.;

г) валові доходи – 10,0 тис. грн.; податковий кредит – 4,8 тис. грн.

15.До складу валових витрат включають:

а) сплату ПДВ, включеного в ціну товарів, що здобувають ся платником податків для виробничого чи невиробни чого використання;

б) сплату податку на доходи фізичних осіб, що відрахову ються за рахунок сум виплат таких доходів;

в) суми збитків платників податків, понесених у зв’язку з продажем товарів чи їх обміном за цінами, нижчими за звичайні, пов’язаним із таким платником податків особам; г) суми витрат, не віднесені до складу валових витрат ми нулих звітних податкових періодів, і виявлені у звітному

податковому періоді.

Навчальні завдання

Опишіть схеми ухилення від оподаткування, визначивши суми податків на які платник ухилився (див. Додаток Г Ж).

218

ТЕМА 6

ОРГАНІЗАЦІЯ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ В СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

6.1. Документальна перевірка достовірності об’єкта оподаткування

У процесі перевірки обліку праці і заробітної плати на підприємствах звертається увага на такі основні питання:

наявність фактичної чисельності працюючих на підприємстві, у тому числі інвалідів, чи наявні трудові книжки тимчасово працюючих інвалідів;

чи були випадки нарахувань і видачі заробітної плати по договорах підряду;

правомірність системи оплати праці;

правильність нарахування й віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) в аналітичному розрізі (замов лення, договір, кошторис і т.д.);

правомірність виплати премій і матеріальної допомоги працівникам підприємства й віднесення їх на результати господарської діяльності;

правильність утримань податку з нарахованої заробітної плати, своєчасність утримань і перерахувань до бюджету;

визначення правильності обчислення загальної суми за робітної плати, що має пільгове оподатковування;

визначення того, чи всі суми, раніше нараховані у вигляді адміністративних штрафів, накладених податковими інспекціями, утримані з винних осіб;

наявність нереальної заборгованості щодо заробітної пла ти і підзвітних сум, що є прихованою видачею готівки, неоподатковуваної податком з доходів фізичних осіб;

219

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

правильність нарахувань сум на соціальне страхування й

уПенсійний фонд і відповідно віднесення їх на со бівартість продукції (робіт, послуг);

перевитрата фонду оплати праці порівняно з розрахунко вою сумою;

правомірність натуральної оплати праці;

віднесення нарахованої заробітної плати й нарахувань на валові витрати;

правомірність оплати праці в іноземній валюті;

відповідність нарахованої заробітної плати регістрам об ліку;

відповідність нарахованої заробітної плати наданій звітності;

правильність нарахування резерву на оплату відпусток. Перевірка починається з ознайомлення з існуючою системою

обліку праці і заробітної плати та вивченням техніко економіч них показників, що відбиваються у звітності і регістрах обліку.

Спочатку суб’єкт, що проводить перевірку, перевіряє чи сельність працівників підприємства і правильність її відобра ження у звітності. Нормативним документом, яким регулюєть ся статистична чисельність працюючих і відпрацьованого часу, є «Інструкція зі статистики кількості працівників», затвердже на наказом Міністерства статистики України №286 від 28.09.2005 р.

При перевірці правильності обліку відпрацьованого ро бочого часу суб’єкт, що проводить перевірку, звертає увагу на правильність оформлення табеля обліку часу, уточнює, чи враховувалися невиходи й запізнення на роботу, пере віряє правильність підрахунків відпрацьованого часу. Відпо відно до листа Міністерства праці і соціальної політики України від 05.02.1998 р. №21 466 і відповідно до Кодексу законів про працю України тривалість робочого дня при шестиденному робочому тижні не може перевищувати 7 годин у звичайні дні і 5 годин перед вихідними днями. Нормальна тривалість робочого часу працівників не може перевищувати 40 годин на тиждень.

220

Тема 6. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів...

Одним з основних питань перевірки є питання правиль ності розрахунку оплати праці й віднесення її на валові витра ти підприємства.

При перевірці оплати, нарахованої працівникам за встанов леними окладами, увага звертається на час, фактично відпраць ований цим працівником, і відповідність отриманих сум його окладу за штатним розкладом чи за відповідним наказом по підприємству. Необхідно перевірити первинні документи (на ряд на оплату праці, маршрутні листи й інші первинні докумен ти по обліку виробітки робітників) щодо правильності прове дення розрахунків, повноти й правильності визначення сум за виконану роботу, правильності розрахунку бригадних нарядів. Суб’єкт, що проводить перевірку, повинен переконатися в пра вомірності нарахованої заробітної плати шляхом звірення об сягів виконаних робіт, зробленої продукції, наданих послуг.

За необхідності за участю фахівців частково перевіряються ви конані роботи. При виявленні забракованих робіт перевіряється правильність їх оплати. Варто пам’ятати, що повний брак з вини працівника оплаті не підлягає, а місячна заробітна плата працівни ка при виявленні браку не за його провиною не повинна бути ниж че двох третин тарифної ставки встановленого окладу чи розряду.

Особлива увага приділяється додатковій оплаті праці. При цьому досліджуються питання правомірності виплат відпові дно до чинного законодавства, а також правильність нараху вання виплат і їх віднесення на відповідні рахунки бухгал терського обліку.

При перевірці виплат премій працівникам необхідно спи ратися на нормативи підприємства, де повинні бути затверд жені порядок преміювання працівників і джерело їхнього по криття. Особливу увагу варто приділити законності й правильності виплат премій керівникам підприємства.

Оплата праці працівників на підприємстві не повинна бути нижче встановленого мінімуму заробітної плати. При аналізі виплат, що базуються на мінімальному розмірі заробітної пла ти, необхідно перевірити їх відповідність установленим розмі рам мінімальної заробітної плати.

221

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

При перевірці виплат заробітної плати за трудовими угода ми, укладеними із приватними особами, необхідно проконтро лювати обсяг виконаних робіт, розцінок і сум, виплачених по закінченні робіт. При цьому особлива увага приділяється офор млювальній частині умов договору, наявності в ньому даних про виконавця, перевіряється, чи у строк виконані роботи, чи відповідає обсяг робіт, зазначений у договорі, обсягу робіт, заз наченому в акті приймання робіт, чи правильно і повно здійснені виплати за роботи.

6.2. Контроль за правильністю здійснених утримань

Після проведення контролю за нарахуванням оплати праці перевіряється правильність здійснених утримань. Спочатку перевіряється правильність нарахування податку з доходів фізичних осіб на загальну суму оплати праці.

При дослідженні загального оподатковуваного доходу, отри маного як в натуральній, так і грошовій формі, перевіряється повнота оподаткування доходу й правильність застосування ставки податку. Якщо є пільгове оподатковування, то слід з’я сувати, на підставі яких документів воно було зроблено, чи правомірні зроблені розрахунки. Особлива увага приділяється питанням повноти включення в оподатковуваний дохід сум виплат, установлених Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 10. 05.2003 р. зі змінами та доповненнями.

Підприємства усіх форм власності по закінченні кожного місяця, але не пізніше терміну одержання в установах банків коштів на виплату належних громадянам сум, зобов’язані пе рераховувати до бюджету суми нарахованого й утриманого податку з доходів за попередній місяць. При перевірці звіряють ся дані платіжного доручення на перерахування до бюджету утриманих сум податку з доходів фізичних осіб з фактично нарахованими сумами податку.

Також важливо перевірити відповідність підсумків розра хункових і платіжних відомостей про заробітну плату, а також

222

Тема 6. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів...

відповідність їм сум за сальдо рахунку 661 «Розрахунки з оп лати праці» на кінець кожного місяця. Перевірці підлягають і обороти з рахунку 661 «Розрахунки з оплати праці», де за де бетом відображаються утримані чи виплачені суми, а за креди том – нараховані суми.

6.3. Контроль за повнотою й своєчасністю перерахування в бюджет утриманих податків

Зметою контролю за своєчасним і повним перерахуванням

вбюджет податку з доходів фізичних осіб використовують за писи по особових рахунках ф. 15, що ведуться в бухгалтерії по даткової інспекції, а при перевірках на підприємствах порівню ють їх з даними бухгалтерського обліку підприємств (записи за рахунком 641 «Розрахунки з податків» про перераховані до бюджету суми податку) та платіжними документами. При вияв ленні розбіжностей щодо перерахованих до бюджету сум подат ку між даними податкової інспекції й бухгалтерії підприємства слід порівняти ці документи з даними платіжних повідомлень на сплату податку, що знаходяться в установах банку.

Для визначення загальної суми нарахованого податку з до ходів слід порівняти записи бухгалтерського обліку підприєм ства про нараховані суми податку (за кредитом рахунка 641 «Розрахунки з податків») із підсумками сум податку, утрима них з усіх відомостей на виплату заробітної плати.

Щодо визначення заборгованості по податку з доходів фізичних осіб, утриманому, але не перерахованому підприєм ством до бюджету, слід мати на увазі, що за кредитом рахунка 641 показується вся сума утриманих податків за поточний місяць, у тому числі й податок, утриманий після встановлено го строку, що буде перерахований до бюджету у наступний строк перерахування.

Крім цього, проводяться вибіркові перевірки правильності утримання податку за особовими рахунками робітників, відо мостями на виплату заробітної плати й іншими документами. При встановленні істотних помилок проводяться суцільні пе

223

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

ревірки всіх особових рахунків. Одночасно перевіряється пра вильність утримання податку з доходів громадян, що викону вали роботи за договором підряду, і з виплат за інші роботи. Також перевіряється утримання податку з дивідендів за акція ми і внаслідок розподілу прибутку (доходу) підприємств.

Працівники податкових органів зобов’язані контролювати

йзабезпечувати:

своєчасне подання громадянами декларацій про доходи й ретельно перевіряти їх на підставі матеріалів, що є в по даткових інспекціях, а також подання підприємствами, установами й організаціями довідок ф.№1дф, необхідних для правильного й повного оподатковування доходів платників;

обстеження діяльності громадян, пов’язаної з одержанням доходів, у терміни, встановлені керівником податкової інспекції;

здійснення перевірок у місцях реалізації виробів, надан ня послуг і виконання інших робіт.

Після закінчення перевірки складається акт перевірки з заз наченням позицій, за якими були порушені положення по опо датковуванню податком і відповідальність громадян.

6.4. Контроль у сфері оподаткування доходів громадян від підприємницької діяльності.

Контрольна робота податкових інспекцій у сфері оподатку вання доходів від підприємницької діяльності полягає у реєст рації та обліку громадян, що здійснюють підприємницьку діяльність, перевірці поданих ними декларацій, обстеженні до ходів від підприємницької діяльності, перевірці своєчасності й повноти сплати до бюджету нарахованих податків.

Оподатковуваним доходом громадян від підприємницької діяльності вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з одержанням доходу. Якщо ці вит рати не можуть бути підтверджені документально, то вони вра

224

Тема 6. Організація податкового контролю в сфері оподаткування доходів...

ховуються податковими органами при проведенні остаточних розрахунків за нормами, визначеними законодавством. До скла ду витрат, безпосередньо пов’язаних з одержанням доходів, на лежать витрати, які включаються до складу валових витрат ви робництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Податок, обчислений податковими органами, сплачується в такому порядку: протягом року платники щоквартально спла чують до бюджету по 25 відсотків річної суми податку, обчис леної за доходами за попередній рік, а платники, які вперше залучаються до сплати податку, – 25 відсотків суми, обчисле ної їм податковими органами за оціночним доходом на поточ ний рік. Для сплати авансових платежів податку встановлюють ся такі строки протягом року: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. У разі значного збільшення або зменшення протягом року доходу платника податковими орга нами може бути проведено перерахунок сум податку.

Суми податку, сплачені протягом року у вигляді авансових платежів, пред’явлених податковими органами, враховуються при остаточному розрахунку суми податку на підставі докумен тального підтвердження факту такої сплати. Додатково нарахо вані за остаточними розрахунками суми податку підлягають сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлен ня податкового органу, а над міру сплачені суми податку піддя гають поверненню платнику не пізніше одного місяця після проведення остаточного розрахунку або за заявою платника зараховуються в рахунок майбутніх платежів.

Контрольна робота податкових інспекцій у сфері оподатку вання доходів від підприємницької діяльності полягає у виявлен ні, реєстрації та обліку громадян, що здійснюють підприємниць ку діяльність, перевірці поданих ними декларацій, обстеженні доходів від підприємницької діяльності з виконання робіт, виго товлення продукції, надання послуг, у перевірці своєчасності й повноти сплати до бюджету нарахованих сум податків.

Реєстрація платників здійснюється на підставі дозволу Дер жавної адміністрації на заняття підприємницькою діяльністю.

225

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

По кожному підприємцю ведеться «Справа», де зберігаються всі необхідні документи і матеріали з питань підприємництва й оподаткування отриманих доходів, а саме: дозвіл на заняття підприємницькою діяльністю, декларації про отримані доходи, документи, Що підтверджують витрати, безпосередньо пов’я зані з виконанням робіт, виготовленням продукції й наданням послуг, та ін.

Щоквартально й по закінченні року в податкових інспекц іях здійснюється перевірка поданих підприємцями декларацій. При перевірці звертається увага на такі питання: своєчасність подання Декларації, правильність і вичерпність заповнення всіх реквізитів, відповідність зазначених у декларації даних про зроблені витрати, що відображені в доданих на підтвердження документах. На основі поданої декларації податковим інспек тором розраховується податок і виводиться сума, яку потрібно доплати до бюджету чи навпаки – повернути платникові. Ана логічно перевіряються декларації, що подаються громадянами через місяць після початку здійснення підприємницької діяль ності для розрахунку очікуваного податку.

Протягом року працівники податкових інспекцій обстежують доходи від підприємницької діяльності за місцем виконання ро біт, виготовлення продукції, надання послуг. Перевірці підлягає книга обліку доходів та витрат, у якій відображаються обсяги ви готовленої та реалізованої продукції, середня ціна одиниці реалі зованої продукція виручка (валовий дохід) від реалізації.

Метою перевірки є встановлення правильності ведення обліку доходів і витрат, а також відповідності даних, відобра жених у книзі, фактичним обсягам виготовленої та реалізова ної продукції, виручці від її реалізації. На основі книги обліку складається декларація про отримані доходи. У разі виявлення розбіжностей коригуються валовий дохід і сума податку.

Методика обстеження доходів має свої особливості залеж но від виду підприємницької діяльності та способу реалізації продукції. Якщо виготовлена продукція реалізується через ма газини торговельної мережі, то факти приймання і реалізації засвідчуються у відповідних документах, а відомості про вип

226