ТЕМА 3

МЕТОДИКА ПЕРЕВІРКИ ФІНАНСОВО-ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

3.1. Перевірка обліку основних засобів

Метою аудиту операцій з необоротними активами є вста новлення: достовірності первинних даних відносно руху нео боротних активів; повноти і своєчасності відображення первин них даних в зведених документах та облікових регістрах; правильності ведення обліку необоротних активів та його відповідності прийнятій обліковій політиці; достовірності відоб раження стану необоротних активів у звітності господарюючо го суб’єкта; відповідності методики обліку та оподаткування операцій з необоротними активами чинному законодавству.

Завданнями аудиту операцій з необоротними активами є:

встановлення правильності документального оформлен ня надходження, переміщення, використання та списан ня необоротних активів;

перевірка ефективного їх використання та збереження;

встановлення правильності визначення строку корисної експлуатації (використання) основних засобів, інших нео боротних матеріальних активів та нематеріальних активів;

перевірка правильності нарахування зносу основних за собів, інших необоротних матеріальних активів і немате ріальних активів;

підтвердження достовірності відображення в бухгалтерсь кому облік) первісної та ліквідаційної вартості основних засобів, а також результатів їх переоцінки;

перевірка доцільності проведення ремонту основних за собів правильності відображення в бухгалтерському об ліку понесених витрат;

115

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

вивчення законності проведення операцій, пов’язаних зі списанням необоротних активів внаслідок непридатності їх до використання та ліквідації;

підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з необоротни

ми активами.

Після вивчення фактичної наявності необоротних активів аудитор розпочинає документальну перевірку.

Вивчення операцій з основними засобами, іншими необо ротними матеріальними активами та нематеріальними актива ми проводиться наступним чином.

1.Перевірка правильності віднесення активів підприємства до основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів. Увага аудиторів концентрується на умовах визнання об’єктів активами підприємства – отриман ня в майбутньому економічної вигоди від використання об’єкта, його достовірна оцінка.

Під час дослідження необхідно звернути увагу на вартість об’єктів, що підлягають обліку у складі основних засобів, та порівняти її з вартістю, передбаченою в Наказі про облікову політику. Аудитору необхідно уточнити, чи не обліковуються на рахунках обліку необоротних активів предмети, облік яких повинен здійснюватись у складі малоцінних та швидкозношу ваних предметів.

2.Перевірка достовірності визначення строку корисної ек сплуатації необоротних активів. Аудитор перевіряє наявність

вНаказі про облікову політику підприємства інформації про строк корисної експлуатації необоротних активів. При цьо му строк експлуатації має бути більшим, ніж один рік. Особ ливу увагу слід звернути на строк експлуатації нематеріаль них активів, який за вимогами П(С)БО 8 не повинен перевищувати 20 ти років.

3.Перевірка правильності встановлення ліквідаційної вар тості основних засобів та інших необоротних матеріальних ак тивів. Для цього аудитор звертається до Наказу про облікову політику підприємства та перевіряє, чи зафіксована в ньому

116

Тема 3. Методика перевірки фінансово+господарської діяльності підприємства

величина ліквідаційної вартості для окремих об’єктів або груп основних засобів та інших необоротних матеріальних активів.

4. Перевірка правильності оприбуткування основних за собів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріаль них активів шляхом порівняння даних обліку з даними первин них документів.

Для цього аудитору слід з’ясувати:

шляхи надходження необоротних активів на підприєм ство;

чи створена на підприємстві комісія з приймання зазна чених об’єктів та оформлення результатів її дій;

чи оформлені відповідні договори купівлі продажу;

проектної документації (з листом узгодження, якщо такий необхідний) по об’єкту;

кошторисної документації на створення об’єкта;

первинної документації, яка підтверджує використання матеріальних і трудових ресурсів для створення об’єкта;

аналітичної документації по проміжних етапах робіт;

аналітичної документації по розподіленню непрямих витрат. Під час перевірки правильності та своєчасності оприбутку

вання основних засобів, що надійшли, встановлюється пра вильність оформлення акту приймання передачі основних за собів, а також правильність відображення таких операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Особливу увагу потрібно приділити програмним продуктам, які є на підприємстві, і наявності документів, що підтверджу ють право їх використання безпосередньо підприємством: до говору купівлі продажу, договору дарування, державного па тенту, ліцензійного узгодження, іншого документа, який підтверджує право власності.

Крім того, звіряються дані первинних документів з придбан ня об’єктів з платіжними вимогами постачальників, а останні порівнюються з виписками банку.

Аудитор повинен з’ясувати причини відхилень за всіма фактами незаконного надходження основних засобів, пере міщення за неправильно оформленими документами, а також

117

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

за фактами несвоєчасного оприбуткування основних засобів у регістрах бухгалтерського обліку.

Важливо перевірити, наскільки правильно оформлено доку ментацію тощо встановлення осіб, відповідальних за збережен ня основних засобів, чи є книги (списки) основних засобів у структурних підрозділах, місцях їх експлуатації тощо. Слід пе ресвідчитись, чи є на основні засоби технічні паспорти і чи правильно ведеться інвентарний пооб’єктний облік у книгах або картках. Якщо була безоплатна передача основних засобів, тре ба пересвідчитися в обґрунтованості та економічній доцільності такої передачі.

Первісна вартість основних засобів не підлягає зміні, за виключенням наступних випадків:

переобладнання об’єкта (розширення, добудова, дооблад нання, модернізація, реконструкція), проведеного, як пра вило, у порядку капітальних інвестицій;

переоцінки основних засобів.

Аудитор має перевірити, чи правильно виділено ПДВ при придбанні основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів.

При придбанні транспортних засобів у складі первісної вар тості необхідно перевірити, чи врахований податок на придбан ня автотранспортних засобів.

Аудитор повинен з’ясовувати повноту внесення до розра хунків даних щодо кожного транспортного засобу, який підля гає оподаткуванню (об’єм циліндрів, потужність електродвигу на, довжина корпусу) та інші питання.

У зв’язку з тим, що транспортні підприємства загального користування звільняються від сплати податку з власників транспортних засобів щодо тих транспортних засобів, які ви користовуються для перевезення пасажирів і на які, у встанов леному законом порядку, визначено тарифи оплати проїзду незалежно від форм власності, під час проведення перевірок на цих підприємствах слід розглядати документи (накази, розпо рядження, графіки маршрутів тощо, та перевіряти правильність виключення з оподаткування такого транспорту.

118

Тема 3. Методика перевірки фінансово+господарської діяльності підприємства

Аудитору також необхідно зосередити увагу на порядку формування первісної вартості окремих об’єктів основних за собів у випадках, коли в документах, що супроводжують купі влю, зазначено вартість не кожного об’єкта окремо, а кількох об’єктів разом. Тоді первісну вартість придбаних об’єктів вста новлюють пропорційно до справедливої вартості, виходячи з фактичних витрат на придбання. При аудиті формування інвентарної вартості об’єктів основних засобів, створених влас ними силами, аудитором

Перевірка правильності проведення та відображення в обліку результатів переоцінки необоротних активів. Аудитор має пере вірити, чи проводилась переоцінка об’єктів на дату балансу.

Додатково, в рамках перевірки правильності встановлення вартості об’єктів основних засобів, аудитором перевіряється порядок і правильність проведення переоцінки основних за собів. Основними документами, які перевіряються аудитором

вданому випадку, є:

наказ керівника підприємства (або вищої організації) про проведення переоцінки основних засобів (всіх або окре мо взятих груп);

документи, які підтверджують ринкову вартість об’єктів, що переоцінюються, станом на дату переоцінки;

аналітичні документи, які підтверджують перерахунок вартості об’єктів основних засобів.

Узв’язку з тим, що основні засоби піддаються переоцінці, виникає необхідність перевірки розрахунків нової вартості ос новних засобів. Відомості, отримані в результаті перевірки, містять наступні дані:

вартість основних засобів до переоцінки;

сума нарахованого зносу до переоцінки;

коефіцієнт переоцінки;

вартість основних засобів після переоцінки;

сума переоціненого зносу;

відображення в бухгалтерському обліку;

зауваження.

119

«Контроль податкових органів за діяльністю підприємств»

Результати переоцінки мають знайти відображення у відпо відних підтверджуючих документах (актах переоцінки, довід ках або розрахунках бухгалтерії, експертних висновках), а та кож інвентарних картках обліку основних засобів.

Перевірка проведення переоцінки здійснюється для всіх видів діючих основних засобів, а також тих, що знаходяться на консервації, в резерві, запасі чи незавершеному будівництві, основних засобів, що підготовлені до списання в установлено му порядку актами на списання.

Особливу увагу необхідно сконцентрувати на всіх об’єктах групи основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, вартість та знос яких також мають бути відкориговані.

5. Перевірка правильності нарахування амортизації необо ротних активів. Для цього аудитор з’ясовує, чи дотримано об раний в обліковій політиці метод нарахування амортизації для основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів.

Крім того перевіряється:

чи всі об’єкти прийняті для нарахування амортизації (крім землі);

чи нараховується знос з врахуванням руху об’єктів;

чи враховано при розрахунку амортизації строк корисно го використання та ліквідаційну вартість об’єктів, затвер джених в Наказі про облікову політику підприємства;

чи не продовжується нарахування амортизації по об’єктах, повністю амортизованих;

чи правильно віднесено суму амортизації до складу відпо відних витрат.

Аудитором вивчається також, чи було призупинено нараху вання амортизації на період перебування об’єктів на реконст рукції, модернізації, добудові, дообладнанні та консервації. Особ ливу увагу слід звернути на періодичність нарахування амортизації, яка повинна дорівнювати одному місяцю, та поча ток нарахування амортизації (з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт став придатним для корисного використання), а також припинення (починаючи з місяця, наступного за міся

120

Тема 3. Методика перевірки фінансово+господарської діяльності підприємства

цем вибуття об’єкта). Якщо програма перевірки залишків і руху основних засобів передбачає суцільний метод її проведення, то аудитору необхідно обробній інформацію за весь період, що перевіряється:

Перевірка правильності відображення в обліку витрат на ремонт основних засобів. Аудитору необхідно з’ясувати, чи включено витрати з поліпшення об’єкту, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, до первісної вартості об’єкта основних засобів (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо). Інші витрати, що здійсню ються для підтримання об’єкта в робочому стані, повинні бути віднесені підприємством до складу витрат.

При цьому необхідно пам’ятати про документальне оформ лення: повинен бути складений кошторис на проведення ре монтних робіт, і здійснений запис про проведений ремонт в інвентарній картці.

Капітальним ремонтом вважається:

для обладнання та транспортних засобів – ремонт з періо дичністю більше одного року, при якому, як правило, проводять повне розбирання агрегату, заміну або відновлення всіх зноше них деталей та вузлів, ремонт базових та інших деталей та вузлів, збирання, регулювання та випробовування агрегату. При цьому вказані види робіт повинні проводитись з врахуванням можливостей покращення технічних характеристик обладнан ня, що ремонтується, та його модернізації;

для основних агрегатів автомобільного транспорту (дви гуна заднього та переднього мостів, коробки передач та само скидного механізму) – ремонт, який проводиться після пробігу автомашин більше 40 55 тис. км. залежно від марки машин;

для будівель та споруд – ремонт, при якому проводиться заміна зношених конструкцій та деталей на більш міцні та еко номічні, що покращить експлуатаційні можливості об’єктів, які ремонтуються, за виключенням повної заміни основних конст рукцій, термін служби яких на даному об’єкті є найбільшим (кам’яні та бетонні фундаменти будівель та споруд, всі види стін будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).

121