податкове в конспект

наслідок, при використанні процедури надання допомоги при стягненні податку в міжнародних правовідносинах підстави для відмови з боку податкового органу у виконанні відповідного запиту в системі міжнародних договорів України доволі різноманітні. Це також має враховуватись платником поадктів у випадку виникнення ситуації, при якій до нього може бути застосовна процедура стягненні суми податкового боргу відповідного до міжнародного договору України.

Вп. 104.3 ст. 104 ПК України передбачено, що податковий борг в міжнародних правовідносинах стягується не в валюті держави, яка направила запит про надання допомоги, а в національній валюті України – гривні. Такий податковий борг перераховується в гривні за її офіційним курсом до іноземної валюти, встановленому Національним банком України, на день відправки відповідному платнику податкового повідомлення.

Стягнення суми податкового боргу передбачає його визначеність в кількісних показниках, що робить можливим застосування відповідної процедури в міжнародних правовідносинах. Однак в зв’язку з тим, що податковий борг виник у платника податків в одній державі, а стягується в іншій, то виникає проблема узгодження суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах у випадку незгоди з нею платника податків.

Вп. 105.1 ст. 105 ПК України передбачено наступний порядок оскарження платником податків суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах, якщо така, на його думку, не відповідає дійсності. У цьому випадку протягом 10 календарних днів, котрі слідують після отримання ним податкового повідомлення в міжнародних правовідносинах, має право направити через контролюючий орган в Україні компетентному органу іноземної держави, визначеного згідно з міжнародним договором, скаргу про перегляд відповідного рішення. У цьому випадку контролюючі органи в Україні, виходячи з принципів і загальних норм міжнародного права, в т.ч. і принципу суверенної рівності сторін та невтручання у внутрішні справи один одного, не мають права приймати рішення у випадку отримання запиту про наданні допомоги при стягнені податкового боргу. Ці ж причини обумовили включення в ст. 105 ПК України п. 105.3, в якому вказується на незастосування норм ст. 56 про порядок оскарження рішень контролюючих органів при перегляді заяв платників податків про перегляд рішень компетентного органу іноземної держави. Зміст поняття «контролюючий орган» розкрито в п. 41.1 ст. 41 ПК України. До них відносяться органи ДПС України та митні органи.

Наслідки подання скарги про перегляд суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах передбачені в п. 105.2 ст. 105 ПК України. Передбачено, що відповідне грошове зобов’язання не може бути податковим боргом з моменту подання відповідної скарги і до отримання від компетентного органу іноземної держави кінцевого документу про нарахування податкового боргу в міжнародних правовідносинах. Після цього отриманий документ спрямовують платнику контролюючим органом в Україні разом з податковим повідомленням в міжнародних правовідносинах в порядку, передбаченому ст. 58 ПК України.

В ст. 106 ПК України розкриті наслідки відміни чи заміни іноземною державою документу, згідно якого здійснюється стягнення суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах. В цій ситуації податкове повідомлення, котре було направлене платнику податків згідно ст. 104 ПК України, або податкове повідомлення вважаються відкликаними. Датою відкливання таких документів є день отримання контролюючим органом рішення компетентного органу іноземної держави про відміну або зміну раніше нарахованої суми податкового боргу в міжнародних правовідносинах, котрий виник в іншій державі.

Згідно п. 104.3 ст. 104 ПК України податковий борг в міжнародних правовідносинах повинен бути перерахований в гривні за курсом НБУ на дату відправки платнику податків відповідного податкового повідомлення, а п. 107.1 ст. 107 ПК України покладає обов’язок з проведення відповідної процедури на орган ДПС. Цей же орган також здійснює заходи зі стягнення суми податкового боргу платника не пізніше 1095 дня, котрий слідує за останнім днем кінцевого сроку сплати податку в міжнародних правовідносинах. Варто звернути увагу на те, що в п. 107.1 ст. 107 ПК України мова йде лише про податкові органи, котрі уповноважені здійснювати заходи зі стягнення податкового боргу в рамках їх повноважень.

Не менше важливим є і те, що в окремих випадках встановлений порядок перерахунку податкового боргу в національну валюту України може бути змінений. В якості прикладу можна навести ст. 27 Конвенції між Україною та Грецією про уникнення подвійного оподаткування і попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 06.11.2000 р. В п. 5 згаданої статті передбачено, що суми, котрі підлягають сплаті, повинні бути вказані як у валюті держави, яка направила запит, так і у валюті, яка його отримала. Стосовно курсу обміну валют вказується, що до уваги повинна прийматись ставка продажу валюти при обміні, котра діє на дату підписання запиту. Звідси випливає, що відповідно до п. 3.2. ст. 3 ПК України орган ДПС не зобов’язаний буде самостійно здійснювати такий перерахунок, а повинен використовувати при стягненні податкового боргу в міжнародних правовідносинах суму, вказану в запиті компетентного органу іноземної держави у гривнях.

Срок стягненні податкового боргу в міжнародних правовідносинах визначається відповідно до п. 102.4 ст. 102 ПК України, якщо лише не застосовуються інші правила, передбачені міжнародним договором України. Наприклад, в п. 7 ст. 27 Конвенції між україною та Францією про уникнення подвійного оподаткування і попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 30.12.1997 вказано, що питання, які стосуються будь-якого періоду, поза межами якого податковий борг не має сили, повинні регулюватись законодавством держами, яка надіслала запит. Запит про надання допомоги у стягненні податкового боргу в такому випадку повинен точно визначати відповідний період.

Згідно вимог п. 108.1 ст. 108 ПК України на суму податкового боргу в міжнародних правовідносинах не нараховується пеня при виконанні документу іноземної держави, згідно якого і здійснюється стягнення суми такого

податкового боргу. Аналогічна вимога міститься і в п. 108.2 ст. 108 стосовно штрафних санкцій на суму податкового боргу в міжнародних правовідносинах.