Рекомендовані джерела

Основні [1-4, 6-9, 11-51, 53, 62, 114, 116-120]

Додаткові [1-4, 7-8, 11, 14-18, 22-27, 29-30]

Практична робота № 8

Тема 8. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах

Мета

За даними ситуаціями виправити помилки і зробити зміни до фінансової звітності.

Основні терміни і поняття

Облікова політика – сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та представлення звітності.

Облікова оцінка – попередня оцінка, що використовується підприємством з метою розподілу доходів і витрат між відповідними звітними періодами.

Дата балансу – дата, на яку складений баланс підприємства. Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

Подія після дати балансу – подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Матеріальне забезпечення

1. Форма № 1 “Баланс” (Практична робота № 2).

2. Форма № 2 “Звіт про фінансові результати” (Практична робота № 3).

3. Форма № 3 “Звіт про рух грошових коштів” (Практична робота № 4).

4. Форма № 4 “Звіт про власний капітал” (Практична робота № 5).

5. Форма № 5 “Примітки до річної фінансової звітності” (Практична робота № 6).

6. Форма № 6 “Додаток до приміток до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами” (Практична робота № 7).

Завдання та методичні вказівки

Аудиторно:

Завдання 1. Під час заповнення в жовтні 20__ р. акта уцінки допущено арифметичну помилку в підрахунку загальної вартості уціненої продукції, що позначилося й на сумі уцінки. Помилку виявлено в цьому самому місяці. Необхідно вказати вид помилки та порядок її виправлення у фінансовій звітності.

Завдання 2. Собівартість реалізованої в червні 20__ р. продукції бухгалтер помилково вніс на субрахунок 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”, замість субрахунку 901 “Собівартість реалізованої готової продукції”, у сумі 56 000,0 грн. Виявили помилку в жовтні 20__ р. Необхідно вказати вид помилки та порядок її виправлення у фінансовій звітності.

Завдання 3. Підприємство в липні 20__ р. понесло витрати на оренду офісу в сумі 12 000,0 грн. (у т. ч. ПДВ ­ 2 000,0 грн.) за актом приймання-передачі послуг № 35 від 30.07.20__ р. Проте під час відображення кореспонденції рахунків бухгалтер помилився в сумі й відніс до адміністративних витрат 1 000,0 грн. замість 10 000,0 грн. Виявили помилку в жовтні, коли звіряли розрахунки з контрагентами. Необхідно вказати вид помилки та порядок її виправлення у фінансовій звітності.

Завдання 4. У жовтні 20__ р. (звітний) бухгалтер виявив, що підприємство в листопаді 20__ р. (попередній) помилково було віднесено до адміністративних витрат вартість придбаного обігрівача (1 400,0 грн.), замість того, щоб облікувати його на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”. Обігрівач не вводили в експлуатацію до жовтня 20__ р. (звітний; температура дозволяла обходитися без нього, тому він перебував на складі). Підприємство у 20__ р. (попередній) спрацювало з прибутком. Необхідно вказати вид помилки та порядок її виправлення у фінансовій звітності.

Індивідуальна робота:

Завдання 1. 1 січня 20__ р. підприємство придбало виробниче обладнання на суму 60 тис. грн., що помилково була включена в загальновиробничі витрати, а не оприбутковане як основні засоби. Помилка була виявлена при складанні звітності за цей рік. Необхідно вказати вид помилки та порядок її виправлення у фінансовій звітності.

Завдання 2. 1 січня 20__ р. акціонерне товариство придбало споруду виробничого призначення на суму 175 тис. грн. з передбачуваним терміном експлуатації 10 років і з розрахунковою ліквідаційною вартістю 25 тис. грн.

У 20__ р. керівництво товариство переглянуло термін експлуатації активу, в результаті термін експлуатації збільшився до 20 років, а ліквідаційна вартість оцінена в 15 тис. грн. Необхідно вказати вид зміни та порядок її виправлення у фінансовій звітності.

Завдання 3. На 31 грудня 20__ р. по статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображена заборгованість АТ “Колос” за первісною вартістю 150 тис. грн. На звітну дату нараховано резерв сумнівних боргів 45 тис. грн. 21 січня 20__ р. (до дати затвердження річної звітності) отримана інформація про об’яву банкрутом АТ “Колос”. Необхідно вказати вид зміни та порядок її виправлення у фінансовій звітності.

Завдання 4. На 31 грудня 20__ р. в Балансі (ф. № 1) відображені товари за собівартістю на 300 тис. грн. 20 січня 20__ р. товари були реалізовані на суму 240 тис. грн., що свідчить про зниження їх вартості. У відповідності з П(С)БО 9 “Запаси” товари повинні бути відображені за нижчою з оцінок. Необхідно вказати вид зміни та порядок її виправлення у фінансовій звітності.

Самостійна робота:

1. Привести 6-8 прикладів подій, які можуть статися після дати складання балансу і потребують корегування звітності.

2. Розділити події після дати складання балансу на ті, що підтверджують умови, які існували на дату балансу і на ті, що вказують на умови, які виникли після дати балансу і являються істотними.

3. Провести корегування подій після дати складання балансу (пункт 1) у відповідності з вимогами П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”.

4. Питання та тести для самоперевірки та контролю.

Дати відповідь на відкриті тестові питання.

1. Облікова політика – це …

2. Облікова оцінка – це …

3. Дата балансу – це …

4. Подія після дати балансу – це …

5. Наведіть 5 прикладів подій, які надають додаткову інформацію про обставини, що існували на дату балансу …

6. Наведіть 5 прикладів подій, які вказують на обставини, що виникла після дати балансу …

7. Облікова оцінка може змінюватися …

8. Облікова політика може змінюватися …

9. Причинами помилок у фінансовій звітності є …

10. У разі зміни в обліковій політиці підприємству слід розкривати …

Дати відповідь на закриті тестові питання.

1. Нормативний документ, що регулює виправлення помилок у фінансовій звітності:

1. НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;

2. П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”;

3. Положення про виправлення помилок та внесення змін у річну фінансову звітність;

4. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.

2. Нормативний документ, що регулює внесення змін до фінансової звітності:

1. НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;

2. П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”;

3. Положення про виправлення помилок та внесення змін у річну фінансову звітність;

4. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.

3. Облікова політика – це … :

1. сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання і представлення фінансової звітності;

2. попередня оцінка, що використовується підприємством з метою розподілу доходів і витрат між відповідними звітними періодами;

3. сукупність правил, що використовуються підприємством для складання фінансової звітності;

4. оцінка розподілу доходів і витрат між відповідними звітними періодами.

4. Помилки у фінансових звітах виникають у результаті:

1. арифметичних підрахунків;

2. неправильного застосування принципів обліку;

3. навмисне;

4. всі три відповіді – правильні.

5. У випадку, коли зміни облікової оцінки чи облікової політики розмежувати важко, то це розглядається як:

1. зміни облікової оцінки;

2. зміни облікової політики;

3. арифметичні помилки;

4. коригування приміток.

6. Вплив змін облікової оцінки розглядається у:

1. в поточному періоді;

2. послідуючих періодах;

3. в поточному та послідуючих періодах;

4. попередніх та поточних періодах.

7. Визначення облікової політики подано у:

1. НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;+

2. П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”;

3. Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”;

4. відповіді а) і в) – правильні.

8. Визначення облікової оцінки подано у:

1. НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;

2. П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”;

3. Положення про виправлення помилок та внесення змін у річну фінансову звітність;

4. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.

9. Виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах, здійснюється шляхом:

1. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

2. зміни суми витрат поточного і послідуючих звітних періодів;

3. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на кінець звітного року;

4. зміни суми витрат попереднього та поточного звітних періодів.

10. Зміна облікової оцінки веде до:

1. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

2. зміни суми витрат поточного і послідуючих звітних періодів;

3. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на кінець звітного року;

4. зміни суми витрат попереднього та поточного звітних періодів.

11. Зміна облікової політики веде до:

1. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

2. зміни суми витрат поточного і послідуючих звітних періодів;

3. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на кінець звітного року;

4. зміни суми витрат попереднього та поточного звітних періодів.

12. Подія після дати балансу – це … :

1. подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства;

2. подія, яка відбувається після дати балансу фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства;

3. подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності;

4. подія, яка відбувається після дати балансу фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

13. Облікова оцінка може переглядатися, якщо:

1. змінюються обставини, на яких базувалась ця оцінка;

2. отримана додаткова інформація;

3. відповіді а) і б) – правильні;

4. змінився статутний капітал.

14. Події після дати складання балансу поділяються на:

1. події що підтверджують умови та події, що вказують на умови;

2. події що підтверджують обставини та події, що не підтверджують обставини;

3. події до затвердження балансу та події після затвердження балансу;

4. відповіді а) і б) – правильні.

15. Облікова політика може змінюватися, якщо:

1. змінюються статутні вимоги;

2. змінюються вимоги органу, який затверджує П(С)БО;

3. зміни забезпечать достовірне відображення подій або операцій у фінансовій звітності підприємства;

4. всі три відповіді – правильні.

16. Події після дати складання балансу, що підтверджують умови, коригуються шляхом:

1. корегування відповідних активів і зобов’язань;

2. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

3. зміни суми витрат поточного і послідуючих звітних періодів;

4. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на кінець звітного року.

17. Події після дати складання балансу, що вказують на обставини, коригуються шляхом:

1. корегування відповідних активів і зобов’язань;

2. коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року;

3. зміни суми витрат поточного і послідуючих звітних періодів;

4. розкриваються в примітках до фінансових звітів.

18. Причини та суть зміни облікової політики слід розкрити у:

1. Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3);

2. Звіті про власний капітал (ф. № 4);

3. Примітках до річної фінансової звітності (ф. № 5);

4. у фінансовій звітності не розкриваються.

19. Інформація про суть і зміст помилки у фінансовій звітності відображається у:

1. Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3);

2. Звіті про власний капітал (ф. № 4);

3. Примітках до річної фінансової звітності (ф. № 5);

4. у фінансовій звітності не розкриваються.

20. Орієнтовний перелік подій після дати балансу наведено у:

1. НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;

2. П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”;

3. Положенні про виправлення помилок та внесення змін у річну фінансову звітність;

4. Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”.