8. Призначення і проведення судових експертиз у справах про податкові злочини

Експертне дослідження є процесом творчим, і це поєднує його з будь-яким науковим дослідженням.

При розслідуванні податкових злочинів основними експертизами є:

1. Техніко - криміналістична експертиза:

• почеркознавчі експертизи рукописного тексту;

• графічні експертизи підписів;

• принтерні .

• технічні дослідження машинописних текстів, відтисків печаток і штампів.

2. Судово-бухгалтерська експертиза;

З. Судова фінансово-економічна експертиза;

4. Судово-товарознавча експертиза;

5. Комплексна експертиза;

6. Експертиза матеріалів, речей і виробів.

А тепер більш детально охарактеризуємо кожну з названих експертиз.

Технічно-криміналістична експертиза.

В завдання техніко-криміналістичної експертизи документів входить:

1. Встановлення способу виготовлення документів, використаний для його виготовлення справжній чи підроблений бланк, нанесені відтиски печатки і штампу, справжніми чи підробленими кліше;

2. Що раніше було нанесено: текст, підпис, відтиск печатки;

3. Чи вносились виправлення в першопочатковий текст, який характер цих виправлень;

4. Як першопочатково читався змінений текст;

5. Питання відновлення згорілих і пошкоджених документів, витертих, вичищених чи іншим способом знищених текстів;

6. Питання по встановленню змісту тих текстів, які були закриті барвниками і іншими не прозорими матеріалами;

7. Питання про ідентифікацію засобів письма;

8. Встановлення групової належності матеріалів письма, чорнила, паперу.

При наявності рукописних документів може бути проведена судово-почеркознавча експертиза.

Разом з досліджуваними документами повинні бути направлені зразки почерку осіб, що перевіряються(вільні і експериментальні).

В процесі проведення цієї експертизи можуть бути поставлені такі питання:

1. Чи виконаний текст документа (резолюція, підпис) особою, зразки почерку якої додаються;,

2. Ким із осіб, які перевіряються, виконаний документ;

3. Чи виконані різні фрагменти одного документу однією чи різними особами;

4. Чи виконані документи, які досліджуються, однією особою.

Судово-бухгалтерська експертиза:

Предметом цієї експертизи є операції бухгалтерського обліку, і фінансово-господарська діяльність підприємства. Судово-бухгалтерська експертиза дозволяє з'ясувати і встановити наступне:

1. Чи правильно відображені фінансово-господарські операції в бухгалтерських документах;

2. В відношенні до яких операцій допущено перекручення відомостей;

3. В результаті яких порушень сталося заниження сум податку, що підлягає сплаті в бюджет;

4. Які суми податку не були в результаті перераховані в бюджет;

5. Чи підтверджуються висновки акту документальної перевірки;

6. Хто відповідальний за порядок ведення обліку і звітності.

Мета судово-бухгалтерської експертизи:

1. Усунення протиріч між матеріалами документальної перевірки і матеріалами кримінальної справи;

2. Усунення протиріч між результатами первинної і повторної документальної перевірки;

3. Підтвердження розміру матеріальних збитків, що встановлені матеріалами документальної перевірки;

4. Встановлення факту порушення податкового законодавства, які призвели до заниження або приховування об'єктів оподаткування і в цілому податків, зборів і інших платежів до бюджету;

5. Встановлення правильності фінансово-господарських операцій, рух грошових коштів і його відповідність, встановленим вимогам, ведення бухгалтерського обліку та звітності у відповідності до вимог діючих нормативних актів;

6. Перевірка правильності методів, які використовуються в дослідженні при проведенні документальних перевірок і відповідності їм отриманих висновків;

7. Встановлення кола осіб, які відповідальні за повноту і правильність нарахування та сплату податків до бюджету і які допустили вказані порушення.

Вищезазначена модель є оптимальною, але на жаль, далеко не завжди реалізується при розслідуванні податкових злочинів.

Справа втому, що практично при скоєнні цих злочинів бухгалтерський облік, як правило, або відсутній повністю, або відображає фінансово-господарську діяльність не в повному обсязі.

І те, і інше здійснюється платником податку як засіб скоєння податкового злочину і як спосіб його приховання.

Подібне становище з бухгалтерським обліком складає серйозні, а іноді й непереборні перешкоди для здійснення судово-бухгалтерської експертизи так як в їх компетенцію відтворення обліку не входить.

Разом з тим, навіть в цих умовах було б невірно повністю відмовитися від проведення судово-бухгалтерських експертиз. Цілий ряд обставин, що відносяться в кінцевому рахунку до предмету доказування, до його елементу, що стосується події злочину, можуть бути встановлені в рамках судово-бухгалтерських експертизи.

Для цього на вирішення експертизи можуть бути поставлені наступні питання:

1. Який стан бухгалтерського обліку в організаційна підприємстві);

2. Які порушення порядку ведення бухгалтерського обліку мали місце;

3. Чи відповідають записи в документах бухгалтерського обліку про виробничі витрати даним первинної документації;

4. З якими господарськими операціями пов'язані допущені в обліку перекручення;

5. Чи відповідають дані, відображені у фінансовій звітності організації за певний період, даним бухгалтерського обліку;

6. Чи повністю оприбутковані матеріальні цінності;

7. До якого періоду відносяться виявлені розходження в облікових даних про прибуток(витрати)матеріальних цінностей;

8. Хто відповідальний за порядок ведення бухгалтерського обліку і звітності.

Судова фінансово-економічна експертиза:

Судова фінансово-економічна експертиза на основі вивчених документів господарського обліку дозволяє встановити фактичні дані про здійснені фінансово-господарські операції, економічні показники, наявність чи відсутність господарських засобів.

Отримані при цьому відомості дозволяють експертам відповісти на кардинальні питання слідства про те, який розмір податку не сплачено до бюджету.

Фінансово-економічна експертиза дозволяє встановлювати в нових умовах господарювання способи перекручення бухгалтерської звітності (фальсифікації балансів)! негативні наслідки порушення податкового законодавства.

Фінансово-економічна експертиза досліджує балансові взаємозв'язки даних обліку в зв'язку з конкретними обставинами порушення податкового законодавства.

Ці взаємозв'язки встановлюють по відображенню в журналах-ордерах, відомостях та інших реєстрах, де накопичується інформація, в головній книзі реєстрації господарських операцій, а також на балансі підприємства і додатку до балансу, включаючи звіт про фінансові результати і їх використання. Крім того, ця експертиза передбачає вирішення питання про правильність укладання договорів, ціноутворення, визначення витрат виробництва.

Перед судовою фінансово-економічною експертизою можуть бути поставлені такі питання:

1. Яка фактична собівартість реалізованої, продукції;

2. Чи підлягає оподаткуванню сума, отримана від певної господарської операції;

3. В результаті яких порушень виникло заниження бази оподаткування;

4. Яка сума податків не сплачена до бюджету в результаті допущенного порушення;

5. Чи своєчасно і в повному обсязі проведено підприємством перерахування в держбюджет податкових платежів.

Для вирішення цих питань в розпорядження судового експерта повинні бути надані: справжня бухгалтерська звітність, підписана особами, які відповідають за її достовірність і пред'явлена в податковий орган, а також система розрахункових записів. Якщо накопичуючи документи бухгалтерського обліку відсутні, то необхідно представити первинні документи.

Судово-товарознавча експертиза:

Досліджує речові докази, зокрема по податковим злочинам, продукцію, для вирішення питань про її якість, сорт і можливу вартість.

Комплексна експертиза:

Це експертизи технічні і бухгалтерські по конкретним комп'ютерним програмам на предмет їх відповідності діючим правилам постановки бухгалтерського обліку і звітності.

Експертиза матеріалів, речей і виробів:

Ця експертиза включає в себе:

1. Експертизу волокнистих матеріалів і виробів з них;

2. Експертизу лакофарбових матеріалів і покриттів;

3. Експертизу нафтопродуктів і паливно-мастильних матеріалів;

4. Експертизу виробів із скла, кераміки і силікатних матеріалів;

5. Експертизу металів, сплавів і виробів із них;

6. Експертизу фармацевтичних препаратів і наркотичних речовин;

7. Експертизу отруйних, сильнодіючих та інших хімічних речовин.

Вказані експертизи вирішують різноманітні питання ідентифікаційного плану і технологічного процесу.

Всі експертизи призначаються тільки після порушення кримінальної справи.

Аудиторські перевірки.

Аудиторська перевірка дозволяє встановити достовірність бухгалтерської звітності підприємства і відповідність здійснених ним фінансових чи господарських операцій діючому законодавству.

Вона може бути проведена на основі документів, вилучених слідчим в установленому законом порядку.

За своїм змістом аудиторські перевірки являють собою незалежну експертизу, яка здійснює аналіз публічної фінансової звітності господарського суб'єкта з метою встановлення її достовірності, повноти, відповідності діючому законодавству і порядку ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності та інших видів контрольної роботи.

Недоліком аудиторської перевірки є те, що в ході її проведення використовуються традиційні методи документальної ревізії і фактичного контролю (як при інвентаризації).

Подібним шляхом не вдається виявити методи і способи фальсифікації бухгалтерських балансів. Аудитор перевіряє документальне підтвердження записів в бухгалтерському обліку з виходом її на баланс і на звіт.

Іншими словами, він перевіряє наявність первинних документів, які фіксують відомості про господарські операції та їх подальше відображення.

Коли в документи заносяться неправдиві відомості, аудитор, на відміну від судового експерта, не може визначити недостовірність первинних документів, а тому не може встановити фальсифікацію балансу і тим самим спосіб скоєння податкового злочину.