Ситуационный практикум по налогообложению Методические указания и задания к контрольной работе

510 04

№ п/п

Наименование

Сведения

мощность,

В-2

1.

КБК

182 1 06 04011 02 0000 110

транспортное

дата

регист-

дата снятия транс-

средство

л.с.

рации

транс-

портного средства с

2.

Дата

сдачи дек-

20 января 2007 г.

портного

регистрации

ларации за год

200

средства

3.

Отчетный год

2006

Автомобиль

15.12.2005

-

4.

Вид документа

Первичный

грузовой,

5.

Код единицы из-

251

520 01

270

мерения

налого-

Автобус,

03.02.2006

20.02.2006

вой базы (л.с.) в

540 03

соответствии

с

Автомобиль

230

30.06.2006

-

Общероссийским

легковой,

классификатором

510 04

единиц

измере-

ния

ОК

015-94

(МК

002-97)

(ОКЕИ).

Имеется следующая информация о транспортных средст-

вах ООО «Альфа»:

В-1

транспортное

мощность,

дата

регист-

дата снятия

транс-

средство,

его

л.с.

рации

транс-

портного средства с

код

портного

регистрации

средства

Автомобиль

250

30.03.2003

-

грузовой,

520 01

Автобус,

220

03.02.2006

22.02.2006

540 03

Автомобиль

180

20.10.2004

02.06.2006

легковой,

Код 1 проставляется в первичных декларациях (расчетах

Приложение 1

по авансовому платежу), составленных за тот или иной от-

Порядок заполнения формы налоговой декларации (рас-

четный (налоговый) период.

чета по авансовому платежу) по налогу на имущество

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении на-

В основную расчетную часть декларации (расчета по аван-

лога в прошлом отчетном (налоговом) периоде налогопла-

тельщик должен его пересчитать и подать уточненную нало-

совому платежу) входят разделы 2-5. При этом для заполне-

говую декларацию (расчет по авансовому платежу) за этот

ния раздела 2, в котором производится расчет суммы налога,

период. В этом случае на титульном листе в поле строки

используются показатели, рассчитанные в разделах 3-5. По-

"Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядко-

этому заполнение декларации (расчета по авансовому плате-

вый номер уточненной декларации (расчета по авансовому

жу) целесообразно начинать с этих разделов. Потом нужно

платежу).

заполнить раздел 2. За ним раздел 1. Последним заполняется

Если период, к которому относится обнаруженная ошиб-

титульный лист.

ка, определить невозможно, необходимо откорректировать

Заполнение титульного листа

налоговые обязательства того отчетного (налогового) перио-

да, в котором была выявлена ошибка.

Титульный лист состоит из двух страниц. Страницу 1 ти-

Налоговым периодом по налогу на имущество организа-

тульного листа организации заполняют полностью, за исклю-

ций является календарный год. Отчетные периоды - I квар-

чением раздела "Заполняется работником налогового орга-

тал, полугодие, 9 месяцев. В ячейке "Налоговый (отчетный)

на".

период" расчета по авансовому платежу за I квартал указы-

Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (иден-

вается цифра 3, за полугодие - цифра 6, за 9 месяцев - цифра

тификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода

9. В декларации за год - цифра 0.

причины постановки на учет), присвоенных организации тем

Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующи-

налоговым органом, в который представляется декларация

ми цифрами.

(расчет).

В поле строки "Представляется в ______" необходимо ука-

В строке "ИНН" двенадцать ячеек. ИНН организации со-

зать наименование налогового органа, в который представля-

стоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необхо-

ется декларация (расчет по авансовому платежу), и его код в

димо проставить нули - "00".

соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъ-

Организации, представляющие декларацию (расчет по

екта Российской Федерации, вторые две - код налоговой ин-

авансовому платежу), ИНН и КПП указывают на основании

спекции.

свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый

В строке "По месту нахождения" в зависимости от того,

учет*(21).

куда представляется декларация (расчет по авансовому пла-

В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный)

тежу), в соответствующей ячейке ставится знак V.

либо 3 (корректирующий).

Далее указывается полное наименование российской или

иностранной организации. Если в учредительных документах

22

23

24

25

Заполнение раздела 1

При представлении налогового расчета по авансовому

Количество листов раздела 1 зависит от количества КБК и

платежу за отчетный период (I квартал, 1-е полугодие, 9 ме-

кодов по ОКАТО. Этот раздел содержит два блока строк 010-

сяцев) значение строки 030 раздела 1 с соответствующими

040. Обычно организации заполняют один блок этих строк.

кодами по ОКАТО и КБК рассчитывается как сумма значе-

Исключение составляют случаи:

ний авансового платежа за отчетный период по разделам 2, 3

- если организация имеет имущество на территории не-

и 4 (см. формулу). Если полученный результат меньше нуля,

скольких (например, трех) муниципальных образований, ку-

по строке 030 ставится прочерк.

рируемых одним налоговым органом, и подает единую нало-

Формула. Расчет суммы налога (авансового платежа

говую декларацию (расчет) по всему этому имуществу. Такая

организация должна заполнить три блока строк 010-040 - по

по налогу)

каждому коду ОКАТО с указанием отдельной суммы по каж-

Строка 030 раздела 1 = строка 200 раздела 2 - строка 230

дому из этих кодов;

раздела 2 + строка 090 раздела 3 + строка 220 раздела 4 -

- если организация представляет декларацию (расчет) по

строка 250 раздела 4

имуществу в отношении сумм налога (авансового платежа),

по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к

подлежащих зачислению в бюджет по кодам КБК "Налог на

имущество организаций по имуществу, не входящему в еди-

уменьшению по итогам налогового периода. Она заполняется

ную систему газоснабжения" и "Налог на имущество органи-

только при представлении годовой декларации. Значение

заций по имуществу, входящему в единую систему газоснаб-

этой строки определяется как разница между суммой налога,

жения".

исчисленного за год, и суммами авансовых платежей по на-

В каждом блоке строк 010-040 раздела 1 указываются:

логу, начисленных в течение налогового периода. Если в ре-

по строке 010 - код бюджетной классификации (КБК), по

зультате указанного расчета получилось отрицательное чис-

которому зачисляется сумма налога (авансового платежа по

ло, то его нужно проставить в строке 040 без знака "минус".

налогу), отраженная по строке 030 данного блока.

Если это число положительное, то в строке 040 ставится про-

Налог на имущество организаций по имуществу, входя-

черк.

щему в ЕСГС, зачисляется на код 182 1 06 02020 02 1000 110.

Заполнение раздела 2

Остальные организации указывают КБК - 182 1 06 02010 02

1000 110;

Этот раздел заполняют российские и иностранные органи-

по строке 020 - код по ОКАТО, по которому уплачивается

зации, осуществляющие деятельность в России через свои

сумма налога, указанная в строке 030 данного блока;

постоянные представительства. Иностранные организации

по строке 030 - сумма налога (авансового платежа по нало-

заполняют раздел 2 только по имуществу, которое относится

гу), начисленная по состоянию на отчетную дату и уплачи-

к их деятельности через постоянные представительства. По

ваемая в бюджет по месту представления декларации (расче-

недвижимому имуществу, не используемому в этой деятель-

та) по соответствующим КБК и ОКАТО.

ности, заполняется раздел 3.

26

27

Обратите внимание: если у организации на территории

- при составлении расчета по авансовому платежу за 9 ме-

одного муниципального образования есть имущество, обла-

сяцев нужно разделить на 10 сумму строк 010-100;

гаемое по разным ставкам, раздел 2 надо заполнять отдельно

- при составлении декларации за год нужно разделить на

по каждой ставке налога.

13 сумму строк 010-130.

Заполнение раздела 2 следует начинать с подраздела "Рас-

По строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стои-

чет среднегодовой (средней) стоимости имущества за нало-

мость не облагаемого налогом имущества за отчетный (нало-

говый (отчетный) период". В соответствующих строках по

говый) период. Значение этой строки берется из строки 160

графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости

раздела 5. При этом должны быть выполнены следующие

основных средств за отчетный (налоговый) период по со-

требования:

стоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового)

1. Код по ОКАТО в строке 180 раздела 5 соответствует

периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным (на-

коду по ОКАТО в строке 240 раздела 2.

логовым) периодом.

2. По строке 010 в ячейке "прочее имущество" раздела 5

В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость

стоит отметка. Обратите внимание: в разделе 2 указывается

основных средств за отчетный (налоговый) период. В графе 4

только прочее необлагаемое имущество. Данные об осталь-

отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого

ных видах необлагаемого имущества из соответствующих

имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывает-

разделов 5 переносятся в раздел 4.

ся остаточная стоимость основных средств, используемых в

3. Налоговая ставка по строке 170 раздела 5 равна ставке,

деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Значения граф

указанной в строке 180 раздела 2.

3 и 4 заполняются следующим образом:

Далее заполняется подраздел "Расчет суммы налога (аван-

- при составлении расчета по авансовому платежу за I

сового платежа по налогу)". В декларации (расчете) за отчет-

квартал заполняются строки 010-040;

ный период в данном подразделе раздела 2 заполняются

- при составлении расчета по авансовому платежу за полу-

строки 170, 180, 200, 220, 230 и 240, а в годовой декларации -

годие заполняются строки 010-070;

все строки, кроме строки 200.

- при составлении расчета по авансовому платежу за 9 ме-

Строка 160 заполняется только в годовой декларации. В

сяцев заполняются строки 010-100;

этой строке указывается показатель налоговой базы. Он рас-

- при составлении декларации за год заполняются строки

считывается как разность между среднегодовой стоимостью

010-130.

облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка

В строку 140 вписывается показатель среднегодовой

140 минус строка 150 данного раздела).

(средней) стоимости имущества за отчетный (налоговый) пе-

По строке 170 отражается код налоговой льготы, установ-

риод. Он рассчитывается следующим образом:

ленной региональным законодательством в виде понижения

- при составлении расчета по авансовому платежу за I

налоговой ставки. Как уже отмечалось, коды льгот можно

квартал нужно разделить на 4 сумму строк 010-040;

взять из Классификатора налоговых льгот, который приведен

- при составлении расчета по авансовому платежу за полу-

в пункте 9 инструкции.

годие нужно разделить на 7 сумму строк 010-070;

29

Если по имуществу, указываемому в разделе 2, льгота по

В строки 220 и 230 записываются код и сумма налоговой

налогу в виде снижения ставки не установлена, по строке 170

льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в

ставится прочерк.

бюджет. Льгота устанавливается региональным законода-

По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная

тельством для соответствующей категории налогоплатель-

законом субъекта Российской Федерации по соответствую-

щиков. Эти строки заполняются на основании Классифика-

щим видам имущества для данной категории налогоплатель-

тора налоговых льгот. Обратите внимание: в строке 170

щиков.

указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки

Если региональным законодательством установлены льго-

налога, а в строке 220 - код льготы в виде уменьшения

ты для этого имущества в виде снижения ставки, по строке

суммы налога.

180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой

По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому

льготы.

перечисляется сумма налога (авансового платежа по налогу).

По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она ис-

Заполнение разделов 3 и 4

числяется как произведение налоговой базы, рассчитанной по

итогам года, и ставки налога. Строка 190 заполняется, только

Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие

если представляется годовая декларация. Если представляет-

постоянные представительства, по недвижимости, не отно-

ся налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный пе-

сящейся к деятельности через эти представительства. Кроме

риод, по этой строке ставится прочерк.

того, данный раздел заполняется, если недвижимое имуще-

В строку 200 вписывается сумма авансового платежа по

ство, облагаемое налогом, принадлежит иностранной органи-

налогу. Показатель этой строки рассчитывается следующим

зации, не имеющей постоянного представительства.

образом:

Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество:

- входит в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС);

строка 200 = (строка 140 - строка 150) х строка 180 : 100 : 4.

- находится на территориях разных субъектов Российской

Строка 200 заполняется в налоговом расчете по авансово-

Федерации;

- находится на территории субъекта Российской Федера-

му платежу. В годовой декларации по этой строке ставится

ции и в территориальном море Российской Федерации (на

прочерк.

континентальном шельфе Российской Федерации или в ис-

Строка 210 заполняется только в годовой декларации. В

ключительной экономической зоне Российской Федерации).

строке отражается сумма авансовых платежей, исчисленных

Организации, у которых есть разные виды имущества,

по окончании отчетных периодов (I квартал, 1-е полугодие, 9

раздел 4 заполняют отдельно по каждому виду.

месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200

Заполнение раздела 5

разделов 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и нало-

говыми ставками) налоговых расчетов по авансовым плате-

Данный раздел декларации (расчета) по налогу на имуще-

жам за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев.

ство заполняют только те налогоплательщики, у которых

есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со

30

31

статьей 381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соот-

жается остаточная стоимость основных средств. Графа за-

ветствии с региональным законодательством.

полняется следующим образом:

Обратите внимание: по льготам, установленным законом

- при составлении расчета по авансовым платежам за I

субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки на-

квартал заполняются строки 030-060;

лога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате

- при составлении расчета по авансовым платежам за по-

в бюджет, раздел 5 не заполняется. В случае если организа-

лугодие заполняются строки 030-090;

ция имеет право на указанные льготы, данные по ним учиты-

- при составлении расчета по авансовым платежам за 9

ваются организацией при заполнении раздела 2 и (или) раз-

месяцев заполняются строки 030-120;

дела 4.

- при составлении декларации за год заполняются строки

Организации, у которых есть имущество, не подлежащее

030-150.

налогообложению и находящееся на территории разных му-

На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая

ниципальных образований, по каждому коду ОКАТО запол-

(средняя) стоимость имущества, не облагаемого налогом.

няют отдельный раздел 5.

Она отражается по строке 160. Среднегодовая (средняя)

Кроме того, разделы 5 заполняются отдельно по подлежа-

стоимость имущества, не облагаемого налогом, определяется

щему льготированию:

следующим образом:

- недвижимому имуществу Единой системы газоснабже-

- при составлении расчета по авансовым платежам за I

ния (ЕСГС);

квартал нужно сумму строк 030-060 разделить на 4;

- недвижимому имуществу российской организации, кото-

- при составлении расчета по авансовым платежам за по-

рое фактически находится на территориях разных субъектов

лугодие нужно сумму строк 030-090 разделить на 7;

РФ;

- при составлении расчета по авансовым платежам за 9

- недвижимому имуществу, которое находится на террито-

месяцев нужно сумму строк 030-120 разделить на 10;

рии субъекта РФ и в территориальном море Российской Фе-

- при составлении декларации за год нужно сумму строк

дерации (на континентальном шельфе Российской Федерации

030-150 разделить на 13.

или в исключительной экономической зоне Российской Фе-

По строке 170 указывается налоговая ставка, установлен-

дерации);

ная региональным законодательством для данной категории

- прочему имуществу.

налогоплательщиков по данному имуществу.

В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому

По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципально-

имуществу заполнен данный раздел. При этом в соответст-

го образования по месту нахождения необлагаемого имуще-

вующей ячейке ставится отметка V.

ства.

По строке 020 указывается код льготы по Классификатору

налоговых льгот, приведенному в пункте 9 инструкции.

В графе 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней)

стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобож-

дению) имущества за налоговый (отчетный) период" отра-

32

33

34

35

36

37

38

39