Косвенные расходы

Все расходы, которые не относятся в налоговом учете к прямым, считают косвенными (в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Так, например, к ним относят затраты на командировки, на уплату взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и т.д.

Также имейте в виду: некоторые расходы принимают для целей налогообложения в пределах установленных нормативов.

Напомним, что к нормируемым относят:

- представительские расходы;

- некоторые виды расходов на рекламу;

- расходы на добровольное личное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников;

- расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР;

- компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей;

- плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление.

Пример

В отчетном году ООО "Пассив" приобрело для своих работников медицинские полисы. Договор со страховой компанией заключен на два года. По его условиям страховая компания оплачивает лечение работников в специализированной поликлинике.

"Пассив" заплатил за полисы 180 000 руб. При этом за год расходы на оплату труда работников составили 2 900 000 руб.

Предельный размер расходов по договорам добровольного личного страхования составляет 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, "Пассив" может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму:

2 900 000 руб. х 6% = 174 000 руб.

Сверхнормативные расходы по договорам медицинского страхования - 6000 руб. (180 000 - 174 000) - налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Как списать косвенные расходы

Косвенные расходы полностью списывают в уменьшение облагаемой прибыли отчетного периода.

Обратите внимание: порядок списания косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Так, общепроизводственные (общехозяйственные) расходы в бухгалтерском учете могут списываться в конце отчетного периода на счета учета затрат на производство и, следовательно, распределяться между готовой продукцией и незавершенным производством. В налоговом учете такие расходы не распределяются и списываются полностью в том отчетном периоде, в котором они были.

Пример

ООО "Пассив", производящее мебель, выплатило вознаграждение работнику по договору подряда.

Работник отремонтировал факс в кабинете референта организации. Указанные расходы относятся к расходам на оплату труда, но непосредственно не связаны с производством товаров (мебели), а связаны с обслуживанием аппарата управления. В налоговом учете эти расходы являются косвенными и списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли полностью.

В бухгалтерском учете они относятся в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и могут быть включены в себестоимость готовой продукции.

Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел VIII. Затраты на производство Расходы вспомогательных производств

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению запасных частей и т.п.), учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства".

Производственные расходы по способу отнесения их на себестоимость продукции делят на прямые и косвенные.

Прямыми считают расходы, непосредственно связанные с деятельностью вспомогательного производства (заработная плата рабочих вспомогательного производства; стоимость материалов, израсходованных вспомогательным производством; амортизационные отчисления по оборудованию вспомогательного производства и т.п.).

Прямые расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства, отразите так:

Дебет 23 Кредит 02 (05, 10, 21, 60, 76, 70, 69)

- отражена сумма прямых расходов вспомогательного производства.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства (заработная плата административного персонала, расходы на содержание основных средств общехозяйственного и общепроизводственного назначения и т.п.).

Косвенные расходы учитывайте по дебету счетов 25 и 26. Затем долю косвенных расходов, относящуюся к работе вспомогательного производства, спишите так:

Дебет 23 Кредит 25 (26)

- доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в затраты по содержанию вспомогательного производства.

Подробнее об учете косвенных расходов смотрите раздел "Затраты на производство" - подраздел "Расходы на управление производством".