Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Как заполнить регистр, покажет пример.

Пример

В январе 2009 года ООО "Пассив" приобрело металлообрабатывающий станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизацию на станки начисляют линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 ìåñ.) õ 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 ðóá. õ 1,667% = 1000 ðóá.

Регистр может быть заполнен так:

Регистр - расчет амортизации основных средств

Налогоплательщик: ООО "Пассив"

──────────────────────

Идентификационный номер налогоплательщика: 7704026581

────────────────────

Период с 01.01.2009 по 31.12.2009

──────────── ────────────

Месяц, за который начисляется амортизация	Наименование объекта	Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)	Метод начисления амортизации	Применение специального коэффициента	Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта	Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)	Сумма амортизации по объекту	Общая сумма амортизации за налоговый период
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Февраль 2009 г.	Станок металлообрабатывающий	äà	линейный	íåò	60 000	60	1000	1000
Ìàðò 2009 ã.	-	äà	линейный	íåò	-	60	1000	2000
Апрель 2009 г.	-	äà	линейный	íåò	-	60	1000	3000
...	...	...	...	...	...	...	...	...

Ответственный за составление регистра Кудрявцева Е.А. Кудрявцева

──────────── ─────────────────────

(расшифровка подписи)

Какой метод амортизации выбрать, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации

Если ваша организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например подержанный автомобиль), то его первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, вы должны определить срок его полезного использования следующим образом:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │

│ использования │ = │ использования, │ - │эксплуатации объекта│

│подержанного объекта│ │ исчисленный для нового │ │у прежнего владельца│

│ основных средств │ │объекта основных средств│ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────┘

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Ïî Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит четыре года (10 - 6).

Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).

Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно.

В этой ситуации нужно учесть период, в течение которого основное средство еще может проработать. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляется амортизация, значения не имеет.

Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (ï. 12 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ).