- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел IV. Основные средства Амортизация основных средств
- •Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- •Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
- •Начисление амортизации для целей налогообложения
- •Линейный метод
- •Нелинейный метод
- •Особенности начисления амортизации для целей налогообложения
- •Налоговый учет амортизации
- •Регистр - расчет амортизации основных средств
- •Какой метод амортизации выбрать, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет
- •Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации
- •Начисление амортизации основных средств, полученных безвозмездно
- •Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года
Налоговый учет амортизации
Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.
Как заполнить регистр, покажет пример.
Пример
В январе 2009 года ООО "Пассив" приобрело металлообрабатывающий станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизацию на станки начисляют линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 ìåñ.) õ 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:
60 000 ðóá. õ 1,667% = 1000 ðóá.
Регистр может быть заполнен так:
Регистр - расчет амортизации основных средств
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
──────────────────────
Идентификационный номер налогоплательщика: 7704026581
────────────────────
Период с 01.01.2009 по 31.12.2009
──────────── ────────────
Месяц, за который начисляется амортизация |
Наименование объекта |
Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) |
Метод начисления амортизации |
Применение специального коэффициента |
Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта |
Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах) |
Сумма амортизации по объекту |
Общая сумма амортизации за налоговый период |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
Февраль 2009 г. |
Станок металлообрабатывающий |
äà |
линейный |
íåò |
60 000 |
60 |
1000 |
1000 |
Ìàðò 2009 ã. |
- |
äà |
линейный |
íåò |
- |
60 |
1000 |
2000 |
Апрель 2009 г. |
- |
äà |
линейный |
íåò |
- |
60 |
1000 |
3000 |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
... |
Ответственный за составление регистра Кудрявцева Е.А. Кудрявцева
──────────── ─────────────────────
(расшифровка подписи)
Какой метод амортизации выбрать, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет
Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике.
Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.
С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.
Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации
Если ваша организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например подержанный автомобиль), то его первоначальную стоимость определяют исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, вы должны определить срок его полезного использования следующим образом:
┌────────────────────┐ ┌────────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Срок полезного │ │ Срок полезного │ │ Срок фактической │
│ использования │ = │ использования, │ - │эксплуатации объекта│
│подержанного объекта│ │ исчисленный для нового │ │у прежнего владельца│
│ основных средств │ │объекта основных средств│ │ │
└────────────────────┘ └────────────────────────┘ └────────────────────┘
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Ïî Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка в вашей организации составит четыре года (10 - 6).
Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).
Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно.
В этой ситуации нужно учесть период, в течение которого основное средство еще может проработать. В таком же порядке может начисляться амортизация для целей налогообложения. При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляется амортизация, значения не имеет.
Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (ï. 12 ñò. 258 ÍÊ ÐÔ).