контрольноя по БФО 4
.docВариант 4
-
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
-
Порядок формирования финансового результата по обычным видам деятельности
1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – едва ли не самое важное, что может быть на предприятии, ведь это отражение всей полной и достоверной информации о финансах и экономике организации. Поэтому так важно соблюдать требования предъявляемые к бухгалтерской отчетности. Конечно же, для того, чтобы что-то соблюдать, необходимо в этом чем-то разбираться или хотя бы понимать, о чем идет речь. В данной статье мы попытаемся разобраться, что включает в себя понятие «бухгалтерская отчетность» и какие к ней предъявляются требования.
Что такое бухгалтерская отчетность?
Бухгалтерской отчетностью принято называть совокупность данных о финансовом, имущественном и экономическом состоянии предприятия, а также сведения о его хозяйственной деятельности за определенный отчетный период. Такая отчетность позволяет составить полное представление о том, чем и как занимается предприятие, насколько оно прибыльное, разумно ли используются и вкладываются средства и так далее. Нормативное регулирование Основные требования к бухгалтерской отчетности, которые необходимо знать и соблюдать, содержатся в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011, который вступил в силу с первого января 2013 года. Кроме того, нужно соблюдать требования Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации №34 от 29.06.1998 года в редакции от 24.12.2010 года и Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской федерации №43 от 06.07.1999 года.
Что входит в бухгалтерскую отчетность?
В бухгалтерскую отчетность входят:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств.
В основном, когда заходит речь о бухгалтерской отчетности, имеется в виду бухгалтерский баланс. По желанию руководства предприятия к бухгалтерскому балансу могут прилагаться обширные отчеты о перемещениях средств, о прибылях и убытках, пояснительные записки и так далее.
Для чего необходима бухгалтерская отчетность?
Бухгалтерские отчеты используют:
- во-первых, руководители предприятий – чтобы видеть полную и наглядную картину рентабельности производства, осуществленных хозяйственных операций, перемещения денежных средств и так далее;
- во-вторых, внутренние аудиторы и лица, заинтересованные в деятельности предприятия, например, акционеры – для того, чтобы оценить экономическое и финансовое положение предприятия, определиться, имеет ли смысл вкладывать в него средства или поддерживать сотрудничество и тому подобное;
- в-третьих, внешние аудиторы, не имеющие непосредственного интереса в деятельности предприятия, а также представители налоговых служб – как минимум раз в год руководство любого предприятия, а также индивидуальные предприниматели подают в налоговую службу бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Обычно полный пакет бухгалтерской отчетности готовят раз в год – для предоставления в налоговую службу, но рекомендуется не пренебрегать и промежуточной отчетностью – ежемесячной и ежеквартальной. Чем чаще составляются отчеты и перепроверяются данные, тем легче избежать ошибок и выявить недостоверные данные.
Виды бухгалтерской отчетности
Прежде чем говорить о том, какие требования к составлению бухгалтерской отчетности существуют, необходимо понимать, что отчетность можно разделить на две большие группы:
- внутренняя отчетность;
- внешняя отчетность.
Вторая группа представляет собой сведения о прибыли и убыли предприятия, о его имущественном и хозяйственном положении и подлежит общему доступу – например, ее публикуют на сайте предприятия, где с ней может ознакомиться любой желающий. Внутренняя же отчетность, как можно догадаться по названию, предназначена исключительно для руководства предприятия или его отделов и представляет собой коммерческую тайну. Разглашение подобной информации является нарушением трудовой дисциплины и строго карается. Поэтому, разумеется, требования к составлению внутренней и внешней бухгалтерской отчетности будут несколько отличаться, хотя и незначительно. Например, принцип прозрачности и достоверности будет соблюдаться в обоих случаях, но часть информации, составляющая коммерческую тайну, во внешнюю отчетность не попадет. Кроме того, некоторые предприятия вовсе не обязаны предоставлять публичную отчетность. Согласно законодательству это требование касается только кредитных и страховых организаций, инвестиционных фондов, открытых акционерных обществ и фондов, которые созданы за счет частных, общественных и государственных источников.
Общие требования к бухгалтерской отчетности
Прежде всего, нужно учитывать, что каждый документ бухгалтерской отчетности должен быть составлен на русском языке (в случае если какой-то документ уже был составлен на другом языке, к нему должен быть дословный подстрочный перевод), с применением утвержденных Министерством финансов Российской Федерации бланков и форм, а все суммы должны быть указаны в рублях. Кроме того, бухгалтерская отчетность должна быть:
- достоверной;
- нейтральной;
- целостной;
- последовательной;
- существенной;
- сопоставимой;
- своевременной;
- осмотрительной;
- непротиворечивой;
- рациональной;
- с преобладанием содержания над формой.
К содержанию Требование достоверности
Этот принцип означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных документов, в хронологическом порядке. Если на предприятии решат, что отчет о хозяйственных операциях не дает картины полностью, по желанию руководства можно предоставлять также дополнительную информацию – иные отчеты и документы.
К содержанию Требование нейтральности
Нейтральность бухгалтерских отчетов означает, что она должна всего лишь давать представление о деятельности предприятия, а не агитировать тех, для кого предназначен отчет, к принятию какого-либо решения. В отчете должны содержаться только факты и цифры, но никак не реклама, коммерческие предложения, рационализаторские идеи и тому подобное. к содержанию Требование целостности Принцип целостности предполагает включение в отчетность максимального количества сведений о предприятии и его подразделениях. Разумеется, если предприятие крупное, имеет, например, несколько филиалов в других городах, в бухгалтерскую отчетность должны входить сведения обо всех филиалах и их деятельности. к содержанию Требование последовательности Последовательность означает, что предприятие обязано следовать единожды принятой учетной политике и деятельности. Любое изменение должно быть заблаговременно утверждено. В случае же, если предприятие, например, пострадало от стихийного бедствия, в отчетность должны быть включены прогнозы о том, как изменится его баланс и деятельность.
К содержанию Принцип и требование существенности
Существенной считается та информация, без знания которой оценка предприятия не будет полной и объективной. При этом решение о том, какой показатель является существенным, остается за руководством предприятия.
К содержанию Требование сопоставимости
Показатели бухгалтерской отчетности должны быть легко сопоставимы с этими же показателями за любой отчетный период. Это означает, что данные по каждому показателю должны подаваться за предыдущий период и отчетный, при этом они должны быть приведены к единому, сопоставимому, виду – если была произведена корректировка, это указывается в пояснительной записке к отчету.
К содержанию Требование своевременности
Своевременность означает, что все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в бухгалтерских документах. При невозможности сделать это немедленно, информацию следует внести при первой же возможности.
К содержанию Требование осмотрительности
Это требование означает запрет на создание скрытых резервов, учет только тех доходов, что реально получены предприятием. При этом при учете расходов допускается планировать более высокую цифру, чем в итоге может получиться, и формировать резерв на перекрытие, например, стоимости бракованной продукции. Формирование резервов должно быть отражено в учетной политике предприятия.
К содержанию Требование непротиворечивости
Непротиворечивость означает всего лишь, что данные первичных бухгалтерских документов и данные, которые переносятся в отчеты, должны совпадать. Также должны совпадать данные аналитического и синтетического учетов.
К содержанию Требование рациональности
Требование рациональности означает, что бухгалтерский учет предприятия должен вестись с учетом его особенностей, размеров, характера производства и так далее. Если, например, все необходимые сведения можно отразить в одном отчете по какому-либо объекту, нет необходимости заполнять дополнительные регистры.
К содержанию Требование приоритета содержания над формой
Приоритет содержания над формой означает, что хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете, прежде всего по экономическим показателям, а уже потом по правовым. Например, учет купленного здания, которое до ввода в эксплуатацию нуждается в капитальном ремонте, будет числиться в составе незавершенного строительства, несмотря на то, что здание уже может быть должным образом зарегистрировано и оплачено.
К содержанию Требования к оформлению бухгалтерской отчетности
Как уже было сказано выше, бухгалтерская отчетность должна вестись на русском языке, в русской валюте и на бланках установленного образца. Кроме того, каждая составляющая общего отчета должна содержать:
- наименование;
- отчетную дату или указание на период, за который она составлена;
- название предприятия и его реквизиты;
- формат представленных числовых показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель предприятия и лицо, ее составившее (как правило, это главный бухгалтер предприятия). Любые найденные ошибки или исправления должны быть подтверждены датой и подписью их исправившего.
Источник: http://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/osnovnye-trebovaniya-k-buxgalterskoj-otchetnosti.html
-
Порядок формирования финансового результата по обычным видам деятельности
Конечный финансовый результат в разных отраслях деятельности формируется по следующим правилам:
1. В производственной деятельности выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и аналогичных обязательных платежей) — себестоимость проданной продукции (по учетной цене, принятой по учетной политике) = валовая прибыль — коммерческие и управленческие расходы = прибыли (убытку) от продаж + операционные и внереализационные доходы — операционные и внереализационные расходы = прибыль (убыток) до налогообложения — налог на прибыль (и иные аналогичные обязательные платежи) = прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы — чрезвычайные расходы = чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.
2. В торгово-закупочной деятельности. В оптовой торговле, снабженческо-сбытовой деятельности, розничной торговле и общественном питании — аналогично, как и в производственной деятельности. Однако нужно иметь в виду, что:
- под выручкой (нетто) от продажи товаров понимается сумма оптового, снабженческо-сбытового, розничного оборота или оборота общепита;
- под себестоимостью — сумма реализованных товаров (продуктов в общепите) по покупной стоимости без НДС, уплаченного за них;
- под коммерческими расходами — расходы на продажу товаров (продуктов в общепите).
Учет формирования доходов предприятия на счетах бухгалтерского учета
Доходы организации, попадающие под исчисление налога на прибыль и НДС:
1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг. Это главный источник средств предприятия, получаемый от обычных видов деятельности, который учитывается на счете 90 "Продажи". Порядок отражения выручки в бухгалтерском учете определяется принятой учетной политикой:
- если выручка отражается по моменту зачисления денежных средств от покупателя на расчетный счет или в кассу предприятия, а право собственности переходит на отгруженные ценности (исполнительные работы, услуги) к ним только после того, как они заплатят поставщику, то на основании платежных документов:
Дебет 50, 51,
Кредит 90-1;
Дебет 90-3,
Кредит 68-1;
- НДС полученный
- если выручка отражается по моменту отгрузки ценностей (исполнения работ, оказания услуг), а право собственности переходит к покупателям в этот же момент, то на основании сопроводительных документов:
Дебет 62,
Кредит 90-1;
- НДС полученный
Дебет 90-3,
Кредит счета 68-1.
2. Арендная плата, полученная от арендатора за имущество, переданное на условиях его возврата по истечении срока договора на основании платежных документов:
Дебет 50, 51,
Кредит 76;
НДС полученный
Дебет 76,
Кредит счета 68-1,
на оставшуюся сумму при реформации:
Дебет 76,
Кредит 91.
3. Штрафы, пени, неустойки, полученные от поставщиков за невыполнение договорных условий на основании платежных документов:
Дебет 50, 51,
Кредит 76;
НДС полученный
Дебет 76,
Кредит 68-1,
на оставшуюся сумму при реформации:
Дебет 76,
Кредит 91.
4. Проценты, полученные от предоставления кредита другому юридическому лицу при отсутствии лицензии ЦБ РФ на осуществление кредитной деятельности на основании платежных документов:
Дебет 50, 51,
Кредит 76;
НДС полученный
Дебет 76,
Кредит 68-1,
на оставшуюся сумму при реформации:
Дебет 76,
Кредит 91.
5. Выручка, полученная от реализации основных средств на основании платежных документов:
Дебет 50, 51,
Кредит 91;
НДС полученный
Дебет 91,
Кредит 68-1,
в состав прибыли вписывается сумма по акту передачи по расчету бухгалтера на определение результата от реализации основных средств:
Дебет 91,
Кредит 99.
6. Выручка, полученная от реализации прочих активов (нематериальных активов и материалов) на основании платежных документов:
Дебет 50, 51,
Кредит 91;
НДС полученный
Дебет 91,
Кредит 68-1,
в состав прибыли вписывается сумма, оставшаяся после вычитания учетной стоимости проданных активов (Дебет 91, Кредит 99).
7. Выручка, полученная от бартерной операции (по договору мены) или от реализации в случае отражения ее в бухгалтерском учете по моменту отгрузки груза (выполнения работ, услуг):
Дебет 62,
Кредит 90;
НДС полученный
Дебет 90,
Кредит 68-1.
Доходы и поступления, попадающие под исчисление НДС:
1. Кредит, полученный от юридического лица, не имеющего лицензии ЦБ РФ на осуществление кредитной деятельности на основании платежных документов:
Дебет 50, 51,
Кредит 76 … 24000;
НДС полученный Дебет 76, Кредит 68-1.
2. Авансы, по которым на конец отчетного периода получателям не отгружена продукция (не выполнена работа, услуги) на основании платежных документов
Дебет 50, 51,
Кредит 76 … 36000;
НДС полученный
Дебет 76, Кредит 68-1.
Доходы организации, попадающие под исчисление налога на прибыль:
1. Проценты, полученные от банка за хранение денег на расчетном счете:
Дебет 51, 76,
Кредит 91.
2. Дивиденды, полученные от учрежденных предприятий:
Дебет 51, 76,
Кредит 91.
3. Проценты, полученные по акциям, облигациям и ценным бумагам:
Дебет 51, 76,
Кредит 91.
В случае получения процентов по государственным ценным бумагам (ГКО, ОФЗ и т. д.), а также акциям производственных предприятий, на которые имеются права, оформленные в установленном законодательством порядке, налог на прибыль начисляется по ставке 6%.
4. Проценты, полученные от предоставления кредита юридическим лицам при наличии лицензии ЦБ РФ на право осуществления кредитной деятельности, а также от предоставления ссуд работникам дебет счетов 50, 51, 76д, кредит счета 91.
5. Приходуемые товарно-материальные и денежные ценности, обнаруженные как не учтенные по результатам проведенной инвентаризации:
дебет счетов 50, 10, 12, 08-4, 41, кредит счета 91.
6. Сумма внесенной разницы между стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей:
дебет счета 94, кредит счета 91.
7. Положительная курсовая разница по операциям с валютными средствами:
дебет счета 98, кредит счета 91.
8. Положительная суммовая разница в расчетах между резидентами:
дебет счетов 60, 61, 64, 62, 45, кредит счета 91.
9. Нереальная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности:
дебет счета 76к, кредит счета 91.
Поступления и доходы предприятия, не попадающие под исчисления НДС и налога на прибыль:
1. Кредиты, полученные от банка или других юридических лиц, имеющих лицензию ЦБ РФ на осуществление кредитных операций:
дебет счетов 50, 51, кредит счетов 66, 67.
2. Учредительские взносы, полученные в устав учредительного предприятия:
дебет счетов 50, 51, кредит счета 75-1.
3. Зачисления на расчетный счет предприятия с другого его расчетного счета:
дебет счета 51-1, кредит счета 51-2.
4. Поступления денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия:
дебет счета 50, кредит счета 51.
5. Поступление сумм по договору совместной деятельности без образования юридического лица:
дебет счетов 50, 51, кредит счета 78.
6. Поступление суммы от учредителя юридического лица по пополнению оборотных средств в учрежденное договорное зависимое предприятие:
дебет счетов 50, 51, кредит счета 78.
Расходы и убытки организации, которые по окончании отчетного периода при исчислении налога на прибыль прибавляются к налогооблагаемой базе и облагаются налогом на прибыль:
1. Проценты, уплаченные банку по просроченному кредиту:
дебет счетов 26, 44, кредит счета 76к.
2. Сверхнормативные расходы по командировкам, компенсированные (возмещенные) работникам:
дебет счетов 26, 44, кредит счета 71. (Данные суммы, полученные работниками предприятия, облагаются НДФЛ в соответствии с НК РФ).
3. Списанная остаточная стоимость по выбывшим основным средствам:
дебет счета 91, кредит счета 01.
4. Отрицательная суммовая разница в расчетах между резидентами:
дебет счета 91, кредит счетов 60, 61, 64, 62, 45.
5. Отрицательная курсовая разница по операциям с валютными средствами:
дебет счета 91, кредит счета 52.
6. Оплата процентов по рублевым кредитам банка на производственные нужды сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта:
дебет счетов 26, 44, кредит счета 76к.
7. Оплата процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых:
дебет счетов 26, 44, кредит счета 76к.
8. Сверхнормативные представительские расходы:
дебет счетов 26, 44, кредит счета 71.
Предельный размер представительских расходов, принимаемых при налогообложении, равен 4% от расходов предприятия на оплату труда работников за отчетный период.
9. Сверхнормативные расходы на подготовку кадров и рекламу:
дебет счетов 26, 44, кредит счета 76к.
Предельный размер расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении, равен 1% от выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС.
10. Выплаченные компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников:
дебет счетов 26, 44, кредит счета 76к.
11. Обесценивание вложений в ценные бумаги:
дебет счета 91, кредит счета 76к.
12. Убытки от списания дебиторской задолженности по истечении четырех месяцев с момента получения покупателями продукции (работ, услуг):
дебет счета 91, кредит счетов 62, 45.
Необходимо отметить, что сверхнормативные расходы, включенные в себестоимость, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Производственные затраты, которые вычитаются из полученных доходов организации, не облагаются налогом на прибыль:
1. Производственные материальные затраты:
а) материалы в производство: дебет счета 20, кредит счета 10;
б) поступила из производства готовая продукция по учетной цене: дебет счета 43, кредит счета 20;
в) отгружена готовая продукция по учетной цене покупателя: дебет счета 45, кредит счета 43.
2. Производительные нематериальные затраты (косвенные, распределяемые накладные):
дебет счета 26, кредит счетов 68, 69, 70, 71, 72, 76 и т. д.
Следующая стадия формирования конечного финансового результата состоит из подсчета предварительных оборотов и сальдо на бухгалтерских счетах, участвующих в формировании прибыли или убытка.
После подсчета предварительных итогов на бухгалтерских счетах (90, 91 и 99) в зависимости от принятой учетной политики на предприятии выводится конечный финансовый результат (прибыль или убыток):
1. Списывается сумма стоимости по учетной цене (в нашем примере — цене прямых затрат) отгруженной и реализованной итоговой продукции. Эта сумма определяется расчетным путем. В начале определяется сумма отгруженной, но не реализованной готовой продукции по договорной продажной цене. Затем счета-фактуры пересчитываются из договорных цен в учетную цену готовой продукции. Например, по договорной продажной цене:
Туфли мужские 10 пар * 150 руб. = 1500 руб.
Туфли женские 20 пар * 200 руб. = 4000 руб.
Итого к оплате 5500 руб.
Учетная цена туфель мужских — 40 руб., женских — 60 руб.
Счет-фактура после пересчета
Туфли мужские 10 пар * 40 руб. = 400 руб.
Туфли женские 20 пар * 60 руб. = 1200 руб.
Итого по учетной цене 1600 руб.
Таким образом, задолженность покупателя по рассмотренному счету-фактуре по договорной цене составила 5500 руб., а по учетной цене — 1600 руб. Для определения суммы, подлежащей списанию, необходимо из предварительного дебетового сальдо по счету 45 вычесть сумму стоимости отгруженной, но не реализованной готовой продукции 1600 руб. Тогда будет получена искомая величина — сумма стоимости реализованной отгруженной готовой продукции, которая и попадает в выше приведенные бухгалтерские проводки.
В конце отчетного периода субсчета счета 90 "Продажи" закрываются внутренними записями:
дебет счета 90-1 "Выручка",
кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",
дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток" от продаж",
кредит счета 90-2 "Себестоимость продаж",
кредит счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Если в организации принято по учетной политике готовую продукцию учитывать по фактической себестоимости с включением в нее управленческих (общехозяйственных) расходов, то предварительно делается бухгалтерская проводка:
дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",
кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".
2. Таким образом, на субсчете 90-9 будет выявлен финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный период и после его окончания полученный результат путем сопоставления оборотов по счету 90 "Продажи" должен быть списан проводками:
дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",
кредит счета 99 "Прибыли и убытки",
если будет отрицательный результат, т. е. доходы от обычных видов деятельности не перекроют расходов от этой деятельности, — проводкой:
дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
3. По окончании отчетного периода предварительное сальдо по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" закрывается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" следующими проводками:
дебет счета 90-1 "Прочие доходы",
кредит счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",
дебет счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",
кредит счета 91-2 "Прочие расходы".
В свою очередь сальдо по субсчету 91-9 списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" проводкой:
дебет счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",
кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Если результат будет отрицательным, т. е. прочие расходы превысят доходы, то делается проводка:
дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
кредит счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов".
Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
После перенесения на счет 99 прибыли или убытка от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов на этом счете подсчитывается предварительное сальдо. Если оно кредитовое, то это прибыль до налогообложения, а если дебетовое — убыток.