22. Является ли установление налоговых льгот или введение специальных налоговых режимов нарушением принципов налогового права?

В ст. 12 НК РФ сказано, что специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 56 НК Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Таким образом, нарушения принципов равенства и недискриминационности нет.

18. Определите правовую сущность специального налогового режима. Какие элементы налога могут быть изменены при введении специального налогового режима?

Статья 18. Специальные налоговые режимы

1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

8. Налоговая компетенция Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

+ см ответ на вопр. 7

Прежде всего, требует своего разрешения вопрос о том, к какому виду предметов ведения относится компетенция субъектов Российской Федерации в области региональных налогов — совместному или исключительному.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (п. «и» ст. 72). В то же время остается неразрешенным вопрос о том, относится ли к совместному предмету ведения установление и введение в действие региональных налогов.

В литературе встречаются различные точки зрения на данную проблему. Ряд авторов относит региональные налоги к совместной компетенции Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. С.Г. Пепеляев полагает, что федеральный законодатель обязан определить условия взимания регионального налога таким образом, чтобы федеральное регулирование фактически выполняло роль направляющего и сдерживающего начала, обеспечивающего реализацию и соблюдение в Российской Федерации основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма.

Существует и противоположная точка зрения о том, что компетенция субъекта Российской Федерации в области региональных налогов должна рассматриваться как собственная компетенция субъектов Российской Федерации. Ю.Л. Смирникова, рассматривая компетенцию региона в области налогов как собственную, к полномочиям субъекта Российской Федерации в области региональных налогов относит осуществление правового регулирования налоговых отношений субъектов Федерации, самостоятельное установление, изменение и отмену налогов субъекта, самостоятельное установление порядка распределения региональных налогов между региональным и местными бюджетами.

12. доп Проведите разделение налогов и сборов на виды в зависимости от различных критериев (субъектов налога, времени взимания налога, назначения налогового платежа и др.). Верно ли утверждение о том, что деление налогов на федеральные, региональные и местные осуществляется в зависимости от того, в какой бюджет поступают соответствующие налоги?

Видовое многообразие налогов предполагает их классифика¬цию по различным основаниям.

1. В зависимости от плательщика:

1) налоги с организаций — обязательные платежи, взыски¬ваемые только с налогоплательщиков-организаций, в том числе налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др. (не¬обходимо помнить, что субъектами налогового права являются организации, а не юридические лица, хотя в большинстве слу¬чаев организации имеют статус юридического лица; вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов неза¬висимо от наличия статуса юридического лица, в частности филиалы и представительства);

2) налоги с физических лиц — обязательные платежи, взимае¬мые с индивидуальных налогоплательщиков — физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физиче¬ских лиц и др.);

3) общие налоги для физических лиц и организаций — обяза¬тельные платежи, уплачиваемые всеми категориями налогопла¬тельщиков независимо от их организационно-правового статуса. Наличие общих налогов обусловлено тем, что главным принци¬пом их взимания является наличие какого-либо объекта в соб-ственности лица (например, земельный налог).

2. В зависимости от формы обложения:

1) прямые (подоходно-имущественные) — налоги, взимаемые в процессе приобретения материальных благ, определяемые раз¬мером объекта обложения и уплачиваемые производителем или собственником (налог на прибыль и др.). Прямые налоги под¬разделяются на:

• личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщиком за счет и в зависимости от полученного дохода (прибыли) и учитывающие финансовую состоятельность плательщика (например, налог на доходы физических лиц, налог на при¬быль (доход) организаций);

• реальные — налоги, уплачиваемые с имущества, в основе которых лежит не реальный, а предполагаемый средний доход, получение которого только ожидается. Ставки реаль¬ных налогов рассчитываются, как правило, по результатам деятельности нескольких одинаковых категорий налого¬плательщиков (например, единый налог на вмененный до¬ход, налог на игорный бизнес, земельный налог);

2) косвенные (на потребление) — налоги, взимаемые в про¬цессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стои¬мость и др.); при косвенном налогообложении формальным пла-тельщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребите¬лем товара (работ, услуг), а реальным же плательщиком налога является потребитель (именно критерий соотношения юридиче¬ского и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные).

3. По территориальному уровню:

1) федеральные налоги — устанавливаемые и вводимые в дей¬ствие федеральным органом представительной власти — Госу¬дарственной Думой РФ. Перечень федеральных налогов и их ставки являются едиными на всей территории Российской Фе¬дерации и не могут быть изменены органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Согласно п. 2 ст. 12 НК РФ федеральные налоги должны уста¬навливаться непосредственно НК РФ (например, единый соци¬альный налог, водный налог, акцизы);

2) налоги субъектов РФ — налоги, перечисленные в НК РФ, но вводимые в действие представительными (законодательны¬ми) органами государственной власти субъектов РФ и обяза¬тельные к уплате только на территории соответствующего субъ-екта РФ (например, налог на имущество организаций, транс¬портный налог, налог на игорный бизнес);

3) местные налоги — налоги, устанавливаемые НК РФ, но вводимые в действие представительными органами местного са¬моуправления и обязательные к уплате на территории соответст¬вующего муниципального образования (например, земельный налог, налог на имущество физических лиц).

4. В зависимости от канала поступления:

1) государственные — налоги, полностью зачисляемые в госу¬дарственные бюджеты;

2) местные — налоги, полностью зачисляемые в муници¬пальные бюджеты;

3) пропорциональные — налоги, распределяемые между бюд¬жетами различных уровней по определенным квотам;

4) внебюджетные — налоги, поступающие в определенные внебюджетные фонды.

5. В зависимости от характера использования:

1) налоги общего значения, используемые на общие цели, без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются; таковыми являются большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации;

2) целевые налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предна¬значенные для финансирования конкретно-определенных меро¬приятий (например, земельный налог).

6. В зависимости от периодичности взимания:

1) разовые — налоги, уплачиваемые один раз в течение опре¬деленного периода при совершении конкретных действий (на¬пример, единый налог на вмененный доход);

2) регулярные налоги — взимаемые систематически, через оп¬ределенные промежутки времени и в течение всего периода вла¬дения или деятельности плательщика (налог на доходы физиче¬ских лиц, налог на имущество организаций и др.).

Перечисленные критерии классификации налогов не явля¬ются исчерпывающими, но вместе с тем достаточны для юриди¬ческой характеристики всех действующих ныне налогов и сбо¬ров в Российской Федерации. В научной и учебной литературе налоги группируются и иными способами, что позволяет более точно выявить сущность каждого обязательного платежа, взи¬маемого в обязательном порядке.

Что касается положения о том, что деление налогов на федеральные, региональные и местные осуществляется в зависимости от того, в какой бюджет поступают соответствующие налоги, то об этом можно сказать следующее:

В первую очередь, налоги классифицируются в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). В связи с этим систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Указанные налоги отличаются не тем, в бюджет какого уровня они поступают, а по тому, какой уровень власти устанавливает непосредственно сам налог. Федеральные налоги в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. При этом перечень указанных налогов также установлен Налоговым кодексом. Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой Налогового кодекса. Таков же порядок введения в действие местных налогов с той лишь разницей, что они устанавливаются представительными органами местного самоуправления.

При этом важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в Российской Федерации осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в Российской Федерации устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.