5. Всегда ли уплата налога связана с переходом права собственности?

Уплата налогов всегда означает переход части средств из собственности отдельных плательщиков в собственность государства" <*>. В этом состоит одно из существенных отличий налогового права от гражданского, которое согласно п. 1 ст. 1 ГК РФ основывается на признании неприкосновенности собственности.

<*> Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР: Правовые вопросы. М., 1973. С. 53.

Рассмотренной концепции противопоставлена концепция налога как материального объекта. Данная концепция исходит из того, что налог есть часть имущества налогоплательщика, некая денежная сумма, которая и передается последним субъектам публичной власти в рамках исполнения налоговой обязанности.

К числу сторонников этой концепции относится М.В. Карасева, которая рассматривает налог прежде всего как объект финансовых правоотношений. В связи с этим, по ее мнению, нельзя рассматривать налог как результат действий, который появляется в процессе их совершения, поскольку из этого следует, что вне таких действий он не существует. Одной из существенных черт налога является то, что он всегда представляет собой часть собственности налогоплательщика, которая как таковая (т.е. налог) должна передаваться на законном основании субъектам публичной власти (в бюджет или государственный внебюджетный фонд) при наступлении определенных сроков <8>. С подобных позиций предлагается рассматривать налог в том числе как платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. При этом плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него <9>. В пользу этого подхода можно привести позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную им в уже упомянутом Постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции". В соответствии с ней "налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства".

7. Может ли налог иметь целевой характер?

Да, может, так согласно классификации….

по характеру использования:

- общие налоги - расходуются на цели, определенные в бюджете;

- целевые налоги - используются на строго определенные цели, например, транспортный или дорожный налог. Это целевые налоги, зачисляемые в целевые внебюджетные фонды или выделяемые в бюджете отдельной строкой и предназначенные для финансирования конкретно определенных мероприятий;

Единый социальный налог, действовавший в России с 1 января 2001 г. по 31 декабря 2009 г., имел целевой характер и зачислялся в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды для финансирования реализации гражданами своего права на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

9. По каким признакам отличить налоги и сборы от неналоговых платежей и сборов? Приведите примеры неналоговых платежей, обладающих признаками сборов или налогов.

В России существуют налоговые и неналоговые платежи. Однако не всегда можно было четко распределить налоговые и неналоговые обязательные платежи. В настоящее время подобное распределение можно произвести по признаку нормативно-отраслевого регулирования. В соответствии с ним налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права.

При этом сбором как налоговымплатежом следует называтьобязательныйвзнос, закрепленный законодательством о налогах и сборах.

Налоговый сбор выступает преградой в реализации конституционных прав и свобод человека и гражданина, поэтому устанавливается федеральным законом (п. 3 ст. 55 Конституции РФ) и соответственно подпадает под режим налогово-правового регулирования.

Кроме того, в отличие от налога неналоговый сбор, в т.ч. парафискалитет,обладает признаком компенсационности. Уплата налога не находится в прямой зависимости от оказания государством "комплекса услуг" налогоплательщику. Напротив, плательщик неналогового сбора вправе требовать от государства предоставления определенного "преимущества" в соответствии с характером уплаченного сбора. То есть если налогоплательщик ничего не получает взамен за уплату налогов, то плательщик неналогового платежа (redevances, parafiscales или cotisations) вправе, напротив, получить что-то взамен в связи с уплатой сбора.

Так, в качестве критериядля разграничения налоговых и неналоговых платежейпредлагается одноименнаяклассификация доходов бюджетов, представленная в ст. 41 БК РФ <1>. Однако указанный критерий "...имеет формальный характер и не решает вопрос о классификации обязательных платежей" <2>, поскольку среди обязательных платежей, относящихся законодателем к неналоговым доходам бюджета, существуют платежи, правовая природа которых соответствует признакам налога и сбора, закрепленным в ст. 8 НК РФ (например, таможенная пошлина, некоторые виды лицензионных сборов, патентные пошлины).

Статья 41 БК РФ. Виды доходов бюджетов

1. К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

2. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

3. К неналоговым доходамбюджетов относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

(в ред. Федеральных законов от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 28.12.2013 N 418-ФЗ)

доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

средства самообложения граждан;

иные неналоговые доходы.

Квазиналог- это обязательный платеж, у которого отсутствует какой-либо юридический признак налога, так как такой платеж, как правило,являетсявозмездным.

Разграничение сборов и неналоговых доходов государства вызывает серьезные трудности. Прежде всего, речь идет о доходах от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти и местного самоуправления (п. 4 ст. 41 БК РФ). Отметим, что неналоговые платежи неоднородны: часть из них представляет собой плату гражданско-правовой природы, другие уплачиваются в связи с реализацией государством публично-правовых задач и функций. Многие из таких платежей обладают отдельными признаками налоговых платежей и даже напрямую именуются "сборами" как, например, консульский сбор, взимаемый за оформление заграничного паспорта; регистрационные сборы за официальную регистрацию программ для ЭВМ, баз данных и топологий интегральных микросхем; исполнительский сбор, взимаемый в случае неисполнения в установленный срок исполнительного документа без уважительных причин или различного рода сборы, взимаемые ГИБДД РФ и др.

Думается, в настоящее время отграничение сборов от сходных платежей неналогового характера реально провести лишь по одному критерию - формально-нормативному. При этом сбором как налоговым платежом следует именовать обязательный взнос, прямо закрепленный в качестве сбора налоговым законодательством. То есть для признания некоторого обязательного платежа налоговым сбором требуется его законодательное включение в действующую систему налогов и сборов. Все иные бюджетные доходы налоговыми не являются.