52. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Расчеты по заработной плате производят по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и корреспондирующим с ним счетам. Здесь учитываются суммы по всем видам оплаты труда, пособиям, премиальным начислениям и доходам по ценным бумагам предприятия. Суммы заработных плат, причитающиеся работникам, могут учитываться по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу, а также со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов”, в тех случаях, когда зарплата начисляется за счет резервов на оплату вознаграждений за выслугу лет, и оплату отпусков.

Доходы, начисленные работникам, от участия в капитале предприятия отражаются в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, а начисленные пособия по социальному страхованию – со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется в отношении каждого работника предприятия. В целях аналитического учета предприятиями ведутся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и расчетно-платежные ведомости. Учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, на депонентских карточках или книге невыданной заработной платы.

Лицевой (личный) счет открывается при приеме сотрудника на работу и применяется для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплачиваемой работнику в течение календарного года. При приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма №Т-2) переносятся в его лицевой счет. Здесь фиксируются все начисления и удержания из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

1 января каждого года на работника открывается новый лицевой счет. Данные расчетов, отраженных в лицевых счетах работников, записываются затем в налоговую карточку работника и в расчетно-платежную ведомость. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний и непосредственно суммы к выдаче работнику.

53. Учет удержаний из заработной платы.

Удержания из заработной платы могут производиться только в

случаях, предусмотренных законодательством.

Удержания из заработной платы можно разделить на две груп-

пы: обязательные удержания и удержания по инициативе админи-

страции предприятия, где работник трудится

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физи-

ческих лиц, удержания по исполнительным листам и надписям но-

тариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы

аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы-

плаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения матери-

ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию;

удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за то-

вары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регули-

рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на

доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со-

ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

(в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче-

ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не

менее 183 дней в календарном году);

• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся

налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в

денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате-

риальной выгоды

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющих-

ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от

источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло-

жения) следующие виды доходов физических лиц' пособия по бе-

ременности и родам; пособия по безработице; государственные

пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за-

конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций

или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в

год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы

в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей налогообложения доход, полученный физическим

лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы —

налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан-

дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого-

вые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из до-

ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют

отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик-

видаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа воен-

нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране-

ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или

при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово-

го периода распространяется на следующие категории налогопла-

тельщиков: Героев Советского Союза и Героев РоссийскойФедера-

ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников

ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; ли ц, выпол-

нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру-

гихстранах, в которых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово-

го периода распространяется на те категории физических лиц, ко-

торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся-

ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала

календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото-

ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово-

го периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до

18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,

студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей и

(или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует

до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечи-

телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил

20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб.,

данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи-

телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой-

ном размере.

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стан-

дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему пре-

доставляется только один — максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на-

логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании его

письменного заявления и документов, подтверждающих право на

эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые

вычеты предоставляются на основании письменного заявления на-

логоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый

орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по-

дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в раз-

мере 13% (ст. 224 НК РФ).

Однако для налогообложения некоторых видов доходов установ-

лены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в про-

водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях

рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей

2000 руб. в год;

• суммы превышения страховых выплат, полученных по дого-

ворам добровольного страхования, заключенным на срок

менее пяти лет, над суммами внесенных физическими ли-

цами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинан-

сирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхо-

вания;

• суммы процентных доходов по вкладам в банках в части

превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей

ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за ко-

торый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис-

ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на

срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в

иностранной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении налогопла-

тельщиком заемных средств.

Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов,

получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми

резидентами РФ.

Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от доле-

вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви-

дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-)

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц,

удержанного с работников, отражаются на счете 68 ≪Расчеты по на-

логам и сборам≫ на специальном субсчете ≪Расчеты по налогу на до-

ходы физических лиц≫. Кредитовое сальдо субсчета ≪Расчеты по на-

логу на доходы физических лиц≫ свидетельствует о задолженности

организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы

налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот

по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физиче-

ских лиц из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог на доходы физических

лиц отражается проводкой:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по на-

логу на доходы физических лиц≫.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет от-

ражается:

Д-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫≫, субсчет ≪Расчеты по

налогу на доходы физических лиц≫

К-т 51 ≪Расчетный счет≫.

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на

счете 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫ на субсчете

≪Исполнительные листы≫. При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Исполнительные листы≫.

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы пред-

приятия, отражаются записью:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Исполнительные листы≫

К-т 50 ≪Касса≫.

Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взы-

скателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:

Д-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫, субсчет

≪Исполнительные листы≫

К-т 51 ≪Расчетный счет≫.

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтер-

скими записями:

Удержано с виновников брака — Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 28 ≪Брак в производстве≫.

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба —

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом ло оплате труда≫

К-т 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, субсчет

≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫.

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по

предоставленным займам, по ссудам банков, —

Д-т 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫

К-т 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫ (по суб-

счетам).\

54