Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Манасуев, Гондусов — Европейская конвенция об устранении двойного налогообложения

.doc
Скачиваний:
8
Добавлен:
28.10.2013
Размер:
73 Кб
Скачать
      ���������� �������� �� ���������� �������� ��������������
    � ���� � �������������� ������� ��������������� ����������*(1)

     I. ��������
     II. �������� �������������� ���������� �����
     III. ���������� �������� �� ���������
     IV.  ������ ��������� �� ���������
     V.   �������� �� ��������� � ���������� ���������
     VI.  ���������

                               I. ��������

     ������� ��������������� ������ ����� �� ����������� �������, � ������� 
����������� �������� ���������� � �������� ������������ ������������� 
������������� �����������, � ����������� - ����� ������������ ���� (��) 
�� ������ � ���� ������ ����������. ������ ������� ����������� - ����� 
�� �� ��������� ������ ��� ������������ ��������� ����, ���������� �� ������� 
��������� ��������. ��� ���� ����� ��������� �� ��� ������� ������: ������������ 
� ��������������� �� ������ ����������.
     ������� ��������, ��� ���������� �������� ��������� � ������� ��� ������������� 
���������. � ��������� ������� � �������� ����� ����� ������������� - ������� 
�� �������� ������������ ��������� �� ��������� �������� ��������������. 
����� ����, � ������� ���������� ������� ��� ������������ �������������� 
�������������� � ������� (����) ������� ������������, ������� ��������� 
� �����������, ���������� ��������� ��� �������������� ���������� ������ �������� 
��������������*(2).
     ������� ������� ����������� ����, ����������� � ������ ���������������� 
��. ���������� ����� ���������� ����������-������*(3), ����������� ������ 
�������� �������� �������������� �� ������ ����������, ������� � ��������� 
��� ����������� ��������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � 
�������������� ������� ��������������� ����������*(4) (����� - �������� 
�� ���������)*(5).
     �������� �� ��������� �������� ������ �������� �������� ��������������, 
��������� ��� ������������� ���������� ��� ���� ��������� ����� ��������������� 
��������� � �����������, ���������� � ������ ������������ - ������ ��, 
���� ����� �������� ������������� ���������� �������� ������ �� ���������� 
��� ����� ������� �� ������, � ������� ��� ���� ��������, �, �������������, 
�������� ��������������. ��������������� �������� ��� �������� 23 �� 1990 
�., � ���� ������ �������� � ����������� � �������� ��������*(6) � � ������*(7). 
�������� �� ��������� ���� �������� �� ��� ��� � �������������� ���������� 
��� ���������� ���������� ����������� �� �����; ��� �������� � ���� � ������ 
���� �������� �����, ��������� �� ������������ ��������� �� ����������� 
�� ����������-������, �.�. 1 ����� 1995 �. �� ��������� ���������� ����� 
� 1999 �. ���� �� ������� ��� ������� �� 31 ������ 2004 �.*(8)
     ������� ����� ��������� ����������� ������� � �������� ������ ��������� 
�� ��������� � �� ��������� ����������, ����� ����������� ��������� ���������� 
������� ������� ��������� �� ���������� ����������������, ������ ������� 
���� � ������� ��. � ������ ������� ��������� ��������� �� ��������� ����� 
������� �������� ��������� ����������������� �������� �������������� ���������� 
�����.

                       II. �������� ��������������
                            ���������� �����

     1. ������� ���������������
     2. ������������ ���������������
     3. ������� "�������� ����"
     4. ������������� ������� ��������������� ����������

                       1. ������� ���������������

     ������ ��� ���������� � ����������� ��������� �� ���������, ��������� 
����������, ��� �� ����� ������� ���������������. ��� �������� ����� ����� 
���������� ������� ����������� ������ ������.
     ��� ��������, ������ "������� ���������������" ����� ����������� ��� 
� �����������, ��� � � ������������� �������. � ����� ����� ���������� ����� 
���� ���� � ��������, ��� ������� ��� ����������� ������� ������� ���� � 
��� �� ����� (������) ������ � ���� �� ���� �� ���� � ��� �� ������ (��������, 
������� ��������� �����, ���������� ���������� ������ ����������� � ���� 
� ��� ���������������� � ������ �����������). �� ������������� ������� ��������������� 
������, ����� ��� ����������� ������� ������� ���� � ��� �� �����, �� ���������� 
������� ������ (��������, ������� ��������� ����� �� ������ ��������� � 
����� �� ������ ���������� ���� ���� ��������������� ����������)*(9).
     ��������� ������� ��������� ���� ������ � ������� ������� ���������� 
������������ �������� ��������������, � �� ���� ��� ��������� �� ��������� 
�������� �������������� ����� �������� ������ ��������, ��������, � ������� 
������� �������������� ����, ������������ �� ���������� �������������� �������� 
��������������. �������� �� ���������, �������������� � �������� ������, 
�������� ���������� �� ��������� ������, ��������� �� �������������� �������� 
��������������.

                     2. ������������ ���������������

     ��������������� ��������� (��������)*(10) ������ ��������� ������ 
��������� ���������� ��������, ������������� ����� ����, � �������������, 
���� � ���� ������ ������, ���������� � ������ ������. � ���������������� 
��� �������� ������� ��� ����� ����� ��������������� ����������� ������� 
������� ���������� ������� ����, ������ ���� �� ���������, ���� �� ������� 
������ ����������� ����� ������������ ������, ����������� � �������� �������. 
������� �������� ���������� ��� �������������� ��������������� �������� 
��� �������� �� ����� ������������ �������� ���������������� ������������� 
(��������, ��������).
     ������ �������� �������������� (��� ������� ������������ ����������������)*(11), 
������ ���������� ������ ������ �������� �� ������� ���������� �������, 
��������� ��������� ������ ����������, � ������� ����������� ����� ��������, 
����������� ��� ���������� ������������� (adjustments). ��������� ����� �������� 
���� ������������ ����������� ����� ���, ����������� ����� ���������������� 
���������, � ���������, ���, �����������, ��������� �� ��������������� ������� 
�� ��������� �������. � ���������� ����������������� ������ �������� �������� 
���������� � ��������� �������� ��������������, ����������� ���������� 
����������� ���������� �������� ������������� � ��������� ������������ ��� 
�� ������ (������), ����� �������� ��������� ����������� � ������ �������.
     ����, ����������� ���� (transfer price, Verrechungspreis, prix de transfer) 
����� ���������� ��� ����, �� ������� ������ (������) ���������� ����� ����� 
�������, ��� ��� ��� ���� �� ��� ������������ ������ ��� ��� ������� ��� 
����� � ��� �� ��������� (�. �. ������ ������������). ������ ���� ����������� 
���� ���������� � ������ ������ �������� � ���� �������� ������ � ��������� 
� ����� ������� ��������.
     ��������, �� �������� ��������� ����������� ���������� ������� � 
��������, ���������� ������������ ������������, ����������� �� ������������ 
������� ����������������� ����� � ���������� ������������ ��������� ������� 
� ������. ��������� ������������ � �������, ��� ���������� ������� �������, 
������������ ������. � �������, ����� ������ ��������������� ������ � �������� 
����� 50%, � � �������� �� ���������� ������������� �������������� - 10%, 
������� ���������� ������� ������� �������� ���������� �������� �������� 
�� ���� ��������, �� ������ �����-���� ������� � �� ���������� ��� ���� 
�������� �������������� ������� � ��������. ��� ���� ��������� ������� 
������������ ������������� ���� �� ��� �������� � ��� ��������, ����� ������� 
�������, ���������� �� ������� �������� �� ������ ����� ���������� ��������, 
�� � �����������, ��� ��� ��������� ����� ������ �������� ���� 10-���������� 
�������������� �����. ����� ����, ��������� ������� ����� ������������� 
���������� ������� ����� ������������� ��������, �������� �� ������� ����� 
��������� �� ���������������� ���� ����������� �������� ��� ������ ��������������� 
������*(12).
     �� ���� ��������� ���������� �������� ������������� �������������� 
��������� ��� ����� ����������������. ������������ ������� � ��������� ��������������� 
�������������� � ������������ - ������ �� ������� � ����, ��� �� ������ 
�������� ������������ ������� ����� ��������� ����� ������, ���������� 
� ������ ������������-������, ����� � ������������ ������� �������� ���������� 
����� ���������� ������� ���� ������. ������� ��������������� ��������� 
������� ����������� ��������������� � ������ ������������ ����� ����� 
�������, ����� �������� ������� ���������� ������� - ��������, ���������� 
�� ��������������� � ����� �� �������� ������, ��������� � ���������� � 
������ ������� �������������� ��� ��������� ����� ���������� ��������������.
     ������� ��������, ��� � ������ ���������������� � ������������ ��������������� 
�������� ������������ �������. ����� �������� ���������� ���� �������, ����� 
��� ����� �� ����� �������������� (���������������� � ������������ ���������������) 
���� ������� ������ ����� ���������� ������� �� � �������� � ���� 1 ����� 
1999 �. ��� �������� ������� ������ ������������� ���������������� ���� �� 
������ �� ������� � ��� ��� ���������� ������� (����� ��� �����) �� ����� 
�� ���� �������������, ��� �� ������������� �������� � ��������� ��������*(13).

                       3. ������� "�������� ����"

     ����� ������������ � �� ����������� ������������� ������������� ������������ 
���, � ������ ������� ��������, ������� � ������, ������ ��� ������� ������, 
��������� ������ ����������� ���������� ����������� ������ �������, ����� 
��������� �� ������� �������� �� �������� "�������� ����" (arm's length 
principle, Fremdvergleichsprinzip, principle des enterprises indepentendantes)*(14). 
��������� ������� ����������� � ��������������� �� ���������� �������� 
���� ������, ������� ����� ������������ ����� ������������ ��������� �� 
�������� ������ ������� �� ������� ���������������� �����. � ������������ 
� ��������� ��������� ��������� ������ ������ ����� ������ ��, ������ ���� 
�� ��������� �� ��������� ����� � ������ ����� ������������ ���������.
     � ��������������, ��������, ��.770 ������ "� ��������������� ������� 
� ����������" (1988) ���������������, ��� ����� ���� ������ ��� ������� ��������� 
������ ������ ���, ������ ������������� ������ ��� �������� ��� ��� �� 
���������, ��� � �����, � ���� ��������� �� ���, ������ ����� ���� �� ������� 
� ������ ������, ����������� ����� ������������ ������, � ��������� ����� 
����� ������������ �� �������� "�������� ����", ���������� ���������� ��������� 
� �������� �������� ��������� �� ������ ������� ��������. ����� 773(4) ������� 
���� ������������� ����� ������� ����������� ����� �� ������ ���������, 
�������� ���� � ��������, � ����� ������. ����� ����, �������� ����� ����� 
��������� ������� ���������� ������� � ��������� �� ��������.
     ������� "�������� ����", �������� ����� �� �������� ����� ���������� 
��������� ��� �������� ������������ ���, �� ������ ����� ������������ �� 
��������. � �������� �� ���������� ���� � ������������ � ������ ��������� 
��������� ��� ������: �) ��������� �������� ����; �) ���� ���������� ����������; 
�) ���������.
     � ������������ � ������� ��������� �������� ���� (comparable uncontrolled 
price, vergleiche unkontrollierte Preis-Methode) ��� ����������� ���� � �������� 
����� ���� ���������, ���������� ��� ������ ���������, � �������� ��������� 
���������� ��������� ���� � ������ ��� ���������� �������� ����� ���������, 
�� ��������� ����� �����.
     � ������ ������ ���� ���������� ���������� (resale price method, Wiederverkaufspreis-Methode, 
prix de revente) ��� ����������� ��������� ���� ������ ������� �������� ����, 
�� ������� ������ ������ ��� ������ ���� ����� ����������� ������� ������� 
�� ������� �������� �����.
     ��������� ����� (cost-plus method, Kostenaufschlagsmethode, methode de 
la marge beneficiare sur le prix de revient) ����������� �� ������� ������� 
������ �� ������� � ��� ������, ����� ���������� ��������� ����� ������ 
�� ��������, ������������ ����� �� ��������� ����� ����� ���������. ���� 
������ � ���� ������ ���������� ����� ������� ������������� ������ (������) 
� ������������ ������������.

                        4. ������������� �������
                       ��������������� ����������

     ���� ��������� ������ ������ �� ����������, � ������� ������� �������������� 
��������, ������, ��� � ������ ��� ��� ���� ������ ���� ����������� ����, 
����������� �� ��������, ��� � ������������ � ������������ ��������� ����������������� 
���� ����� ���������� ������������� ����� ������� � ���� �������� ��� �����, 
������ ��������� �� ������, ���� �� ������ ����������� ����� ������������ 
���������. ����� �������, �������� ���������� ������, ������� ��������� 
���������� ������������ ������������ ���, � � ����� ��������� �� ����� 
������.
     ������ � ���������� ������������� ������������� � ��������� ������� ������� 
�����������, ��������� ����� � ���������������� ���������, �� ��������� 
������������ ���������� ������������� �������������. ���������� ������ 
������������ ������ ������� ���������������, ��� ��� ���� � �� �� ������ 
�������� ������� � ����� ������������. ���� ���� ������������� ��������� 
���������� �������� �� ������ ��������� ��������� �� ��������� �������� ��������������, 
��� �� ������ ��������� ����, ��� � ���������� ����� �������� ����, ������������� 
���������������� �������.
     � ������������ �� ��.9(1) ������� ��������� ���� �� ��������� �������� 
�������������� ������ � ��������*(15) ��������� ������ ������ ���������� 
������������� � ������, ����� ������ ��������, ����������� ����� ���������������� 
���������, �������� �� ���, ������� ������������ �� � ��������� ����� 
������������ ���������. ���� ���� ����������� ���������� ���� �������������, 
��.9(2) ��������� ������� ��������� ������������� ���������� � ��������� ������ 
������� ����������� ���������� ������������� �������������. ����� 7(2) 
��������� ������� ��������� �������� ������ ��������� � ��������� �������������� 
��������� ����������������.
     ������ ���� ���� ��������� ������ ����� ���������� �������� ������� 
"�������� ����", ������ ��������, ��� � ���������� ��� ������� ������ ������� 
������������ ����, ������, �� �� �����, ����� ����� ������� ���������� �� 
����� ��������������. ��� �������� ��� ��������������, ��� ��������� 
������ ���� ��� ����� ����������� � ������������ � ����������� ��������������� 
������� ���� �� ������������� ����� �������*(16). � ���� � ������ ��������� 
������ � ���� �� ������ ��������� ���������� ������������ ���� ��������� 
�� ���������� ����� ����������. � �������� ������ ������ �������� ���� 
�� ��������� �������� �������������� ������ � �������� ��������������� ���������� 
����������� � ���� ���������� ������ ���� �� ������ �������� "�������� 
����", ������ �������������� ��������� �� ������������ ������������ ��������� 
��������� ����������. ����� ����, �� ����������� ��������� ���������� �� 
�������� �����������. �������, ��� ��� ����������, ���� �� ���������� ����������� 
������� ���������� �� ��������� �������� �������������� ����� ������������� 
- ������� ��*(17).

                 III. ���������� �������� �� ���������

     1. ������ ������ ���������
     2. �������� �������� ���������
     3. ����� ��������� ���������
     4. �������� ��������� ��������� �� ���������
     4.1. ����������� ����������� �������� "�������� ����"
     4.2. ������������� ���
     5.   ���������� ���������, �������������� ����������
     5.1. �������� ������
     5.2. ���������� ��������� ���������
     5.3. ���������� ������������� ��������
     5.4. ������������  ����   �������������   ���������   �   ���������
          ��������
     5.5. ��������� ������ ���������� ��������

                      1. ������ ������ ���������

     � ���� ������ ��������� ������� � 1976 �. ��������� ������������ ���� 
�� ������������ ������ ��� ��������� ������ ��������� �� ��������� �������� 
�������������� � ���� � �������������� �������� ������� ����� ���������������� 
����������� (���������� ���������)*(18). ������ �������� ���������� �� 
��.100 �������������� �������� � ����������� ���� (����� - �������) � ��� 
������� �� ��, ����� ���������� ��������, ������� ����������� �������� ��������������, 
��������� �����������. ������ ������������ ���������, � ������������ � ������� 
��������� ������ ����������-������ � ������ ������������ ����������� ������������ 
���������� ������������ ���� ������ ���� � ������������� ������ ��� � ������������ 
� ������������ ����������� ������� ������ �� ������������ ������������ ����, 
������� �������� ����� ���������� ����. ������ ��� ����� ����� � ������������ 
�� ��������� � �������� ������ �� �������� ������ ��������������*(19). ������ 
�������, � ������ ������� ������������ ������ ����������� ���������� ����, 
�� ��������� ��������� ����������-������, �������, ������ ����� ������, ��� 
������� ����������� ���������� �� ��������� �����������. ����� ����, ������������� 
����� � ���, ��� ������� � �������� ��������, ���������� ����������������� 
��������� ���������, ������������ �� ���������� �������� ��������������*(20), 
������������, ��� ���� ������� ����� ������ ����� ����������������, ������ 
�������������� � ��.100 �������� ���� �����������.
     �������, ����� � �������� ���������� � ������� ������� ����� ����� ������ 
������� � ������������ ������ �������������� � ������ ����������, �� ������������ 
������ ��� ������� ������ ������ ���������, �������, ��� � ����������� �������� 
����� ���������� ���������� �� ��������� � ������������� �������, ���� ������� 
����� �������������� ���������. �� ������, ������ ���������, ���� ���� ������ 
�������� ���� �� ��������� �������� �������������� ������ � ��������. ����� 
������� ����� ����� ������������ ����������, ������� ����� ����������� �����.

                     2. �������� �������� ���������

     �������� �� ��������� ��������������� ������������� �������� "�������� 
����" � ���������� �����������*(21). ������� ��������������� ����������*(22), 
� ����� �� �������� � �������� ������ ������ ���������� ���, ��� ���� �� 
����� ��������� ����������� ���������� ���� �� �����. �������� ������ �� 
�������������, ����� �� ������� ���������� ���� �� ������ �������� "�������� 
����" ������ ���������.
     ����� ����, �� ������������� �������� �������������� ����������, ����� 
�� �������������� ������������� ������������ ����, ������������� ����� ������������-������, 
��������� ������������� �������������, ����������� ���������� �������� 
������� �����������-�����. ������ �������� ���� �� ��������� �������� �������������� 
������ � �������� ����� ������������� ����� ����������*(23). � ���� ��������� 
������ ���������� � ������������ �������������� ������������� ���� �� ���������������� 
���������� �� ���������. �� ����� ����������� � ������� ���������� ����� 
�� �. ����������, ����� ������ ����� ������� "����������� ������"*(24).
     �������� �� ��������� �������� ��� ���������, ������ ��������������� 
�������� �� ������������ ������ �������������� � ��: ���������� �������� 
������� "�������� ����"*(25) � ������������ ���������� �������� ������� 
���������������*(26). ��������� �����, �� ��������, ������������� ���� �������������� 
���������. ������������� ����� � ������ ������ ����� ���������� � �������� 
����������-������ ������ ��� �������� ������������� ��������, ����� ���� 
� � ���������� ������������.
     ���������, �������� ����� � ���������� �������������, �������� �� 
��������� ������� ������ �������� ������ �� ������� ��������� �������. ����� 
��� ������������� ��������� ��������� ������������� - ������� ���������� 
��������� �������. �� ������ ������� ������������� ���������� ����������� 
���������, ���������� �� �������������� ��������� ����������� �� ��������� 
�������� ��������������. ����� 14 ��������� �� ��������� ����� ���������, 
� ����� ������ ������� ��������������� �������� �����������.

                      3. ����� ��������� ���������

     ����� ��������� ��������� �� ��������� �� ���������� �������� ����� 
������ � ��������� "�������� ����". � ���������, �������� ���� ���������, 
��� ��� �������� ��������� � ������ ������������ �������� ��������������, 
����� ������� ��������� ������ ��������������� �����������, �������� 
� ��������������� ���� ���������� ������� ������� �����������, ����� ���������� 
��� ���������� ���������������� ���� ��������� � ������ �������������� 
�����������, ���������� � ���� ������ ����������� ����������� ����������� 
�������� "�������� ����"*(27). ����� �������, ������� ���������������, ��������� 
� ���������� ������� �����-���� ���� ��������, �� ����������� ����������.
     ���������� ������ ����� ������� ��������� �� ��������� ��������� ����� 
����� - ��� ���������� ����� "���������� ��������������� �����������". 
������ ������ ������ ��������� �������� ��������, ��� ������ ������ ���������� 
� ������ (��������� �����������������) ��������� ������ �����������-����� 
� ������ �����������-�����.
     ��� ������� �������, � ��������� ������� ����� ���� ��������� �������������� 
���������� ���������, �� ��.2(2) ��������� �������� �������� ���� ���� ������� 
�� ������ ���������� � ����������� ���. ����� ����, ����������������, ��� 
�������� ������� ���� �������������� ����� �� ���� ��������� �� ��� ��������������, 
���������� ��� ������ ������*(28). ��������, � �������������� � �������� ������ 
�������� ������ income tax � corporation tax, � �������� - Einkommensteuer, 
Koerperschaftsteuer � Gewerbesteuer � ����� �������� ������� �� ��������.
     � ����� ����� ���������������� ������ ����� ������� ��������� �� ��������� 
��������� �� ������ ������� �������� �� ���������� ��� (����������� ������� 
��������� � ��.227(1) ��������), �� ���������� ��������� ���������� �������, 
�������� ����� � ����������*(29).

             4. �������� ��������� ��������� �� ���������

     ����������� ���������, �������� �������� ��������� �������� �� ���������, 
������� �� ���� ���������: �) ������������� ���� ���������� ����������� 
����������� �������� "�������� ����", �) ���������� � ���������� ������ 
���������� �������������� ������������� ���������� ��������.

                     4.1. ����������� �����������
                        �������� "�������� ����"

     �������� ��������� � ��������, ����� "������� �������� ����" �� 
��� �������, ��� ������� � ������� ����� � ��� �� ������� � ���������� 
���������� ���� ��� ����� ��������, ��������� � ������ �������������� 
������������. �������� ������������� ��������� ��������� ������ ����� ���������� 
�������� �����������-����� � �����������, ������� ��������, ��� ������������� 
���� ����������� �������, � ���������� ���� �������� ������� ���������������.
     ������� �� �� ��� �������� (��� � ����������� �� ��������� � �� �������������� 
��������) ������� �� ������������ � ���, ��� � ������������ ��� ����� ����������� 
������ ��� ��������� � ��� �����������-�����, �� �������� � ����� ������� 
��������. ������� �����, ��������, ����������� �������� ������� � �������� 
����� �� ������������ ����� (�������, �� ����� ��������� �������, ������ 
�����������) ���� ��� ����� ��������� �������� (������� ��������, ��� ����������� 
"���������������� ���������" ������������ ���������� ������� � ���������� 
����������� ���� ������� � ����������� ��������), ����� ����� ���� ���������� 
�� ��������, � ������� �������� �������� ���������� ���������� - ������ 
��.

                         4.2. ������������� ���

     � ������������ �� ��.4 ��������� ��� ��������� � ������ ��������� 
������������� ���, ������������ � ������ ������ ����� ���������������� ����������� 
(� ����� ����� ����������� � ����� �����������-����� � ��� �������� - � ������). 
����� 4(1) ��������� �� ���������, ��������� ������� ������������ ��.9(1) 
������� ��������� ���� �� ��������� �������� �������������� ������ � ��������, 
���������� ����������� "���������������� ���������", ������������� ��� ������� 
�� ����������� ��������������� ���������:
     �) ���������� ������ ��������������� ����������� ���� ��� �������� 
��������� � ����������, �������� ��� �������� ��������� ������� ��������������� 
�����������; ���
     �) ���� � �� �� ���� ���� ��� �������� �������� � ����������, �������� 
��� �������� ��������� ������ ��������������� ����������� ��� ��������� 
������� ��������������� �����������.
     �������� ���������� ����������, � ��������� ��.4(1), ����������� � ���������� 
� ���������, �������� ����� ��������� �� ������ � ����� ������� ����� ���� 
���������� ������������ �����������, �� ����� � � ������� ����� ����������� 
� ��������� ������������������ ������� ��������� � ������� �����������.
     � ������������ �� ��.4(2) ������� ������������ ������� (���������� �����������������) 
� ������� �������������� ����������� �������� ������ ���, ��� ���� �� ����� 
������ ����� ��������� �����������, ������������� ������� �������� � ���������, 
������� �� �����������, �� ����������� ������. ����� ����� � �������� ������������ 
����� �� ������ � ����� ��.1(2) ��������� �� ���������, �������� ������� 
��������� ����������������� �������������� � �������� ���������, �������������� 
��� ����������� � ������������ � ����������������� �����������, � ������� 
��� �����������. ����� 4 ����� ����� � ����� �������� ��.9(1) � 7(2) ������� 
��������� ���� �� ��������� �������� �������������� ������ � ��������.

          5. ���������� ���������, �������������� ����������

     ��� �������, ��� �� ��� ��� ������ ��������� ��� ����� ������� ��������� 
� ���� ����� ����������� � ����������� �������, ������� ����� ������� ���������� 
�� ��������� ���������, �������� � �������� ���������, ��������� �� ���������� 
������, ���������� ����� ����������� � ���������� �������� ���������� - 
���������� ���������.
     ���������� ���������, �������������� ����������, ����� ������� ��������� 
�� ��� ������: 1) �������� ������, 2) ���������� ��������� ���������, 3) 
���������� ������������� ��������, 4) ������������ ���� � ��������� ��������, 
5) ��������� ������ ������������� �������� ����������� - ����� ��.

                          5.1. �������� ������

     �������� ��.5 ���������, ����� ��������� ������ ��������������� ����������� 
� ���������� ���������� ������������� ������� �������� �, ����� ����, ��� 
����� ���� ������� ���� ���������� ��������� �������� � � ��������� "�������� 
�������� ����", ��� ������ �������������� ��������� ������� �, ����� �� 
����� ���������������� ������� �, � �������� � ��� ������� �������� �� 
���� ��������� ������� ��������������� ����������� �.
     ���� ���������������� ���������� �������, ��� �������������, ����������� 
���������� ��������, �������� "������� �������� ����", ��� ����� ����� ������ 
������ � ������������ ������ ������ �����������*(30), ������������ ������ 
������� ��������� � ���������*(31). ��� ������� ������� ���������� ������ 
������ ������ �� ������������ ��������� ������� �����������-�����, ��� ���������� 
������. ��� ���� �� ���������� ���������� ���������� �� ���������� ������������ 
������� ������ ����������� �� ������� ������� ��������������� �����������.
     �������� ������������� ���������� ���� �� ������ �������������� ������.
     ������ ���� �������� ��������� � ������� ���������� ���������� �������� 
��������������� ���������. ��� ������������ ��������������, ������, ����������� 
���������� �������� � ����� ��������� ���������� � ��������� ���������� 
������������� � ������������ � ����������� ��.5 ���������.
     ������ �������� �� ������� �� ��������� ������� �����������-�����, � 
������� ����������� ����������, ����� ������ ��������� ��� ��������� ������� 
������� ��������������� �����������, �. �. ������������� ����� ���� ����������� 
����������.

                  5.2. ���������� ��������� ���������

     ���� ������������ ������ ����������� � �� � �������� ���������� ������������� 
������� ������ ��������� ��������, �������� ������� ������������ ��������� 
�� ��������� ��������� ��������� � ������ ���������� ������������*(32).
     ���� ���������������� ��������� � ������������ ������ ������� � ��������� 
������������ ������� ������������� (���, ����������������, ������ ������� 
�� ����� ������������� ������������� � �������������� ����������� �, ��� 
���� �� ���� ����� �� �������), ���� �� �������� ����������� ������� � ���������� 
���������, �������������� ����������, �� ���������. ��������, ������, 
�� ������������ �����-���� ���������� �����, � ������� ����� ���������� ������ 
���� ���������� � �������������.
     ��� ���� ��.6(2) ��������� ������� ������������ ������ ����������-������ 
�������������� ����������� ��� �� ������ ���������� ��������� �� ��������� 
��������� ���������: ������������ ������ ������ �������� �������� ���������, 
������ ���� "������ ������������ ����������� ��������". �������� �� ��������� 
�� ���������, ����� �������� ����� �������� "������������" - ������������, 
��� � ������ ������ ��������� ������ ������� �����������-����� ����� ���������������� 
������������ ������������ � ���������. ��� ����� �������� � ���������� ����������� 
� ������������������� ��������. ��������� ������ � ������������� ��������� 
����� ���������� ���� ��� ��.

                 5.3. ���������� ������������� ��������

     �������� ������� ��� ���� �� ��������� ��������� ������������ ������������� 
������������ ���, ������� �������� ��������� � ������� ������ ���� �� ������������ 
������������ �������. ���������� ����, ������, ����� ����������� � ������, 
���� ���� �� ���������� � ��������������� �������� ������ ��� � ������������ 
��� ��� �������� � ������������ � ����������� ������� ������������� ����������������.
     ���� � �������� ����� ����� ���������� �� ����������, ���������������� 
������ ��������� ������������ ������� � ���� ��������� �������� �� ������� 
�� ���������� �������� �������������� � ������ ���������� ����*(33).
     ������������ ������� ���������� �� ���� �������������� ������� �� 
���������������� ������������ ������� (��� ������ �� ���, ���� ������ ������� 
� ������ ���������) � ����������� ������, ��������� �� ���������� ������, 
��������� ��� ����������, ������������ ������ �� ���������� - ������ ��.
     ���������� ������� ������������, ���������� ������� �������� �� ���� 
�� ������ ����������� ���. ������������ ������ �������� ����������, ������������ 
�� ��������� ��������� ����������� �� ������ �������� ��������� � ����� 
������, ��� ������ ������ ����������� ��������� ������� � �������������� 
�����������*(34).

             5.4. ������������ ���� ������������� ���������
                         � ��������� ��������

     ���������� � ����������� ��������� ��������� ������, � ������������ 
��������� ������ ������ ���������� �������� ���� ��������� ��� ���� �������������, 
������� ��� ������ ���������.
     ��������� ������ �� ������, ������, ������������� �����-���� ���������������� 
����, �������������� �� ������������� ���������������� ��� ������� ���������������� 
��������, � ����� ��������� �� ���������� ������������� ����������, ������ 
�� �������� �������� � ������������ � ������������ ����������������� ��� 
���������������� ���������, �������� ������������ �������� ��� ������������� 
����������, ��������� ������� ������������ ������������ ���������*(35).
     ��� ������ ������ �������� ��������, ��� �������� �� ����������� �� 
��������� ������ ������������ �� �������� ����������, �� ���������� �������� 
� ������������ � ������������ �����������������, ��� �� ������ ����������������� 
��� ���������� ���������� ���������, ������� ��� ���������� ������� � ������� 
����������� ����� ����������. ���������������� ��������� �������� ������ 
��������� ����� ������������� ��������� ����� ��� ����� ��������������. ����� 
����, ������� ��� ������������� ������ �������� ������� �� ���� ����������.
     � ������� ����� ������ �� �� ������� ���� �� ������������ ������������ 
������� ������ ������� ���������, ���������� �� "�������� �������� ����"*(36).
     ������� ���������� ������� ������������ ������*(37). �������� �� ��������� 
�� ��������������� ��������� � �������� ������������ ������ � ���������, 
������ � ���� ����, ��� ����� ��������� ������ ����������� �� ���������, 
� ������� �������� � ��.4 ���������, ������������ ��������, ��� ��� �� 
����������� ����������� ������� � ��������� �� �������� ������ ������ ������ 
����� ����������.

               5.5. ��������� ������ ���������� ��������

     ��������� ������������� �������� �� ����� ������������ ���������, � 
��������� ����� ������� �� ������������� �������� �������������� ���������� 
- ������ ����.
     ���, ��.12(1) ��������� �������������, ��� ������������ ������, ������� 
� ������������ � ����� ���������, � ������� ����� ������ � ������� �������� 
��������� �������� ������ ������ �������, ���������� ��������� ������� 
���������������. ��� ������� �������������� ������ ��� ������ ��������� 
�� �������� ��������, ��� ������� ������������ ������� ��� ���� ������ 
� ���� ������ ��������������� "�������� �������� ����", ��� �� ������������ 
��.4 ���������.
     ���� ��������� ������ �� �������� ���������� �� ������ ������, �� ����������� 
� ���������� ��������, ��������� ��������� ��������. ����� ������������ 
���������� �������� ��������� �� ������� ����������-������, ��� ��� ������ 
�� ������������ ������� ������������ �� ����������� ������������.
     ������� ���������������, �������� ��.14 ���������, �������� ����������� 
� ���� ������:
     �) ���� ������� ������� � ��������������� ������� ��������� ������ 
� ����� �����������-����� (�. �. ����������� "����� �����������") ���
     �) ���� �����, ���������� ������ � ����� �����������-�����, ���������� 
�� ����� ������ �� ����� �������, ���������� � ������ �����������-����� ("����� 
���������� �������").
     ������ ������� ��������� �������� �������������� �� �������� ������ 
�� ����� � ������ ���� ������������ ���������, ��� ��� �� �� �������� 
�� ���������� ������ � ���� ��������� ����������� ����. ����� ����, "����� 
���������� �������" ����� ������� ����� ����������, ��������� � ������������ 
- ������ ����, ��� ����������� ������� ������ ��������������� ������, ��� 
��� � ���������� ��������� ��� ����� ������ ����, ��� ��� ������������� "������ 
�����������".

                    IV. ������ ��������� �� ���������

     1.   ���������� ��������� �� ���������
     1.1. ����������� ������ ����������� ���������
     1.2. ���������� ��������, ������������ � ���������
     2.   ������������� ������� (�����) ���������
     3.   ����� �������� ����� - �������� ��� ���������?

     ����� �������� ������� ��������� �������� ��������� ������������ �������������� 
����������� ����� ������ ��������� �� ��������� � ����� ����� �� ������������� 
� ������������� ����, � ����� ����������� ���������� ������ ���������������� 
���� ������ � ����� ���������, � �� � �����-���� ���� �����, ��������������� 
�������� ������������ �����.

                  1. ���������� ��������� �� ���������

              1.1. ����������� ������ ����������� ���������

     ����������, �������� �� ��������� ������������ ����������-������������������ 
����������� ������� ������ � ������, ���� ��������� ������ �������� �� "�������� 
�������� ����" ��� ������������� �������������. ������ � ������ ��������� 
��������� ����������� ���������� "������", ������� ����� ���� ������������ 
���������� �������� ����������-������ �� ������ ���������, ��������������� 
����������.
     ��-������, ��������� ������, �� ������������ ������� � ������������ �� 
��.6 ���� �������� ����, ������ ����������� ���������� ������������ ���� 
������ � ������, ���� "������ ������������ ��� ����� ������ ��������"*(38). 
��� ���� ����� ������������� �� ��������� ��� �� ��������������� ����� 
�������� ���������������� ���������, ��������� ������ � ���������� ������� 
���������� ������� ��������� �� �������� ���������������� ��������, �������, 
�� ����, ����� �� �������������. ����� �������, �� �������� �������, ����� 
� ����� �� ������ "������ ���������" ����� ����� ���� ��������� ���� ��������� 
�� ��������� ��������� ������� � �������������� ���������� ��������� �� 
����� ������������.
     ��-������, �������� ��.7(3) ��������� �� ���������, � ������, ���� ���������������� 
��������������� ����������� �� �������� ��������� ������� ��������� �� 
������ ��������� ������, ��������� ������ �� ������ ������������ ���������� 
��������� �� �������� �����, ����������� ������������ ����������������� �����������-����� 
�� ������ ������������ ������, ��� (���� ������� ��� ������ �� ������������ 
����������� ������) �� �������� ������ ������������ ����������.
     �������������� ���������� �����������, ��� ����� ����� �������� ������������ 
������������ ������, ��� �������� ��������� ������� ����������� ��������� 
���������� ����������� ���������, ��� ����� ������ �� �������������. ������ 
� ������������� ��� ������ � ����� ��������� �������� ����� �����*(39).
     �������, �������� ��.8(1) ���������, ��������� ������ ������ ����� �� 
������������ ��������� �� ��������� ��������� ��������� � ������, ����� 
� ���������� ��������� ��� ����������������� ������������ ������������, ��� 
���� �� ���������� �������� �������� ���������� �������� �� �� �������, 
������� �������� �� ����� ������������ ���������� �������� ������������� �������. 
��� ����� ����� ����������� ������� � ���� ����� �����.
     ��-������, � ���������� ��������� ������ ������ �������, ������ ������ 
�� �������, ������� ������������� ��� ������� ������ �������, ����� ��������� 
��� �� �������� �����, ��� �������� � �������� ��������������. ����� �������, 
� �������� �������� ������� ��������������� ����������� � �������� �������������� 
�������, ��� ������������ ������ ���� � �������� ���� ���������.
     ��-������, ������������� ���������� �������������� ���������� � ��������� 
��.8, ����������� � ���������� � ���������, �������������� � ������������ 
����������� � ��������� ����, ��� �������������� ��� ��������� ���������. 
� ��������, ��������, ����� ��������� ������������� ���� ����������, ���������, 
���������������� ����� �� ��������� ���������� ����������������; �� ������� 
- ������ �� "���������� ������ ����"; � �������������� - ���������������� 
������� �� �������������� ������������� ����������, ��������� ��� ��������� 
���������� ���������� ������ ��� �����������. ��������� ����� � ����� ��������� 
������������� �������� ���������� � ������������� � �������� ���������� �������� 
��, ��� �������� ������� � ������ �������������� �����������. ����� �������, 
�� ������ ������������ - ������ �� ���������� ���� ��������� ���������� ���������������� 
����� ������ �������� ����� ��������� ��������� �������� ��������������.

           1.2. ���������� ��������, ������������ � ���������

     �������� ���������� ���������� � �������� ��������� ��������� �� ��������� 
������ ���������� � ��� ������-���� �������� ������������ ��������� ��������. 
������������ ��������, ������ ����������� �������� ��������� � ������ ���������, 
������ ������ "������������ ������"*(40). � �� �� ���� �� ��������� ���������� 
����� ��������������� ������, ��� "����������" ��� "�������".
     � ���� ���������� � ��������� ��������� ������ ���������� ��������� 
� ������ ���� ������������� ����������, ����������� ������� ������ ��������������.
     ���, ����� �� ��������� ����� ���� ���������� �������� � ������������ 
� ���������� ��������� �� ��������� �������� ��������������, ����������� 
����������������� �������������-�������. ������ ������ �������� ����� ������������ 
����������.
     ��-������, ���� ������� ���������� �������� ����������� � ������ ��������� 
���������� ��������� ����� ����������� �������������-�������. ��-������, 
���� ���� ����� ��������� ���������, ��������, ������ �� ���������� ������� 
�������� ��������� � ������, ���� � ����������� ��������� ��������� ����� 
���� ����������-������ � �������������� ���������� ������� �������� � ���������� 
����������.
     ����� ����, ����������� ������������ ���������� �� ��������� �������� 
��������������, ����������� � �������� ���� ����� �������������-�������, 
���������� �� ������� ��������� �� ��������� �������� �������������� ����. 
� ����� �������� ������� ���� "�� �����������", ��� ��� ����� ������� ��������� 
���� ��� �������� ������������� ���������� ����������� � � ��� ������� �������� 
� ������������� ���������������� �����������, ����������� ����� ��������. 
������ ��������� ������� � ������������ ���������� ���� ��������� �� ��������� 
� ������������ ���������� �� ��������� �������� �������������� ����������-���������� 
����� �����, ����� ����� ���������� ������ � ����������� ��������� � ������� 
��������� ���� � ������������ � ���. ������� �� �� ��� ��������� ���� ���� 
���������������� ��������, ��� ��� �� ����� ������ ���������� ��������� ������������ 
� ������� �� ������������������. ����� ����, ��������������� ��������� ������ 
� ��������� ������ ���� ���������� ���������������������������� ���������������� 
����������� ���� ��� ������� ��� ��� ���� ��������*(41).

               2. ������������� ������� (�����) ���������

     ������� �� ��������� ����������, ���������� ��������� �� ��������� ������� 
������������� ������ ����� � �������� ������������ ������ �������������� 
������������ ����. ����� ����, � ����� ����� ����������� ������� �������� 
�� ��������� ������ ����� ����������� �� �������� � ������������� ����������� 
�� ��������� �������� ��������������.
     � ����� ������������� �������� ������� ��������, ���, ��-������, �������� 
������������ ���������������� ������� ���� ���������������� ������ (�. �. 
�� ������ ��������� �������, �� � ����������-������������������). ��-������, 
�������� ��������������� ����������� ����������� ���������������, ���������� 
�� ���������� � �������� ����� �������� ��������������, �. �. ����������� 
������� ������, ������� �� ������� �� �������������� ����������� ��������� 
�������.
     ������������ ���������� � ��������� ����� �� �������� ������, ����������� 
������� ���������������, ����� ������ ������ �� �����������������, ��� 
��� ���� ��� ������������� � ��������� ������ ������������ ��������������� 
� ������������ ������������ �������� ������ ��������� ��������������� �� 
�������������� ����.

           3. ����� �������� ����� - �������� ��� ���������?

     �� ������������ � ������� ������������ ����� ����������� ������� ��� 
� �������������, ��� � � ������������ ����� ����� ����������� ������ � ���, 
���� ������� ����� ������ �������� ���������� ��� ������� ���� ��� ����� 
��������� � ������ ������������ ����.
     ���� ������ �������� ��� ����� ������ �����, ���� �������� ������� 
����� ���������, ��� � ����� ������, ������ �������������� ����������. ��-������, 
�������� �� ������ ������� �� ���������� ������ ������������� ���������� 
�������� ���� (��� ��������� � ������ ���������, ������� �������������������� 
� ����� ���������)*(42), � ��-������, � ������ �� ����������� ���������� 
������� ��� ����������� "���������� �����", ����������� ���������� ���������� 
������������ ��������� ����� ����������� ����������*(43).
     ����������� �������� 1976 �. ��������������� ������� ��������� � ������������ 
�� ��.100 �������� ��������, �� ��� ���������, ��� ���������� ������������� 
������������ ��� �������� ���������� ������ �� "�������� ��� ���������������� 
������ �����". ������� �� ���������� �������� � ���������� ������ � ������������������ 
�������� ����� �������������� ��������� � ���� ������������� ������� ������� 
�������� ��.220 ��������, ��� ��� �� �� �������� ���� �����������, �������, 
��� ��� ����������, ��������������� ������� ���������.
     ����� �� ��������� ������ ������ �������� ����� ���������, � �� ���������, 
����� ������� ��������� ����, ��� ��������� ������������ ���������������, 
� ���������� �������� �������� �������, ������ ���������� ���� �� ���������������� 
������ (������ ����� ������������ ��������� �������), ����������� ����� �������� 
��������� � ���������� ����������� ����������-������. �������������� ������� 
������ ��������� ��������� ������� ������� ������ (� ��� ����� � ������������ 
������� ������) ����������-������, ��� ������ ���������� �������� ������ 
������������-��������� ���� ������ � ����� ���������.
     ����� �������� ����� ��������� ������ ���������, ������, ����� � ���� 
������������ ����������, ������� �������� �������� ������� � �������� ��������� 
��������� ���������. � ������� �� ���������, �������� �� ������ ����� 
������� ���������������� ������������ ����.
     ����� "������" ���������������� ��������� �� ��������� ������� ���������� 
� ���������� �������� � ���������� �����������, ������������ �������� ���������, 
��� ����������, � ����� ���� ������� ����, ������ ����� ���� ��, � ������������������� 
��������.
     ��-������, ������� ���������������� ��������� � ����� ��������� ����������� 
������� ������� ��� ������� � ��������. � ������������ � ������� ������������ 
����� ��������� �������� � ���� ������������� �� ��������� ������������� ������� 
(���, ��������, ��������� � ����������� � �������� �������� ��� ��������� 
� ������) � �� ������� �� ����������� ������������ ���� ���������� - ������ 
��*(44). ��������� �������� ������������ ��������� ����� �������� �������������������� 
��� ��������� �����-���� ����������� � ��������� �������������� ����������*(45). 
� ��� �������, � ������� �������� ��������� ���������� ���� � ��������������, 
��� ������� ����� ���������, �������� ���� �������������������������� 
���� �� ������ �������� ��������������� �� �� �������� � ������������ �������� 
�������.
     ������ �������� �������� ����� ��������� ������� � ����, ��� �������� 
��������� �� � ���� ������� ���������� ����� ������������� - ������� ��, 
�� ��� ������������� ����� ������ � ��������� ���� (� 23 ������� 1990 �. �� 
1 ����� 1995 �.). � ���������� ��������� ����������-������ ������ �������������� 
��������������, ��������������� ����������, ����������� �����, ���, ��������, 
�������������� ��������� � ������. ����� ����, �� ��������� �������� �� 
� ����� �������� ����, �� �� �������������� ������������� � ���� ����� ����������� 
������ ��.
     ��-������, ��� �� ����� ����������� ����������� ���� �� ����� �������� 
���������� � ��������� ���������. �������� �������� ��������, ��� ����������� 
��������� ������������ ���������� ����������� ����� ���������� ��� ���������� 
� ���������� �������� ��������*(46). � ��������� ���� ��� ������� ����� � 
����������� ����, ������������ �� ���������� ��������� �������, �������� 
������� ������� � ������������� ������*(47). �������� �.�. ��������, ��������, 
�������� �������� �� ���������� ������� ��������� � ��������� ���� ���������� 
����� ������ � ������������� �������� � �������������� ��������: ���� � 
1992 �. ����� ���� ����������� � �������� 162 ������ � ������������� ������, 
����������� 251 ��� � 25 ������������ �����, �� � 1998 �. ������ ����������� 
���������� � ������ ��������������� �������: 203 ������ 125 �����*(48).
     ������ � ���������� ����, ��� ������ �������� ��� ����� � ����� ���������, 
������������ ���� ����������-������ ��� ���������� ������ �� ����� �������� 
������� ������� ������������ ��������� ��������� �� ��������� �� ��������������� 
������������ ������������ ���� � ������������ �� ��.177 �������� ��������*(49).
     � �� �� ���� ���������������� ��������� ���������� - ������ ���� �� 
��������������� ����������������� ��������� ���� ������������� ����������, 
� ����� �� ������������� ��������� �������������� ����� �� �������� � ����������� 
���������������� � ������ ������������ �����������. ����� �������, � �������� 
��������� ��������� ��������� ������������� ��������� �������� �������� ������������ 
���������� � �������������, ���������� �� ������������ ���������������������� 
���������������� � ������������������� �������� � ������������������.
     �������, �-�������, � ������ �������� ������ �� ����������-������ �� 
��������� ����������� �� ���� ���������� �� ��������� ����������� ������� 
�� �� �������� ����������� � ������������ �� ��.169 �������� �������� �� 
��������� �������� ��������������� �������� � ����������� �������� � 
��� ����������*(50).
     �������������� ��� �� ����� ������� ������� � ��������� �����������-�����, 
��������� ��������� ������ ���� �� ��������� ������� �� ��� �����������.
     ����� �������, ������������ ���� ������ ������ ��������� ���������. 
����� �������, ��� ������������� ��������� ��������� �� �������� ����������� 
��������, ��� ��� ���� ��������������� ��� ������ ���� � ����� ������� 
���������� ���������� ��� ���������� � �������� ������� � ������ ���������� 
��� ���������. �������� �� ��������� ���������� �� ����� ������ ���������.

           V. �������� �� ��������� � ���������� ���������

     ���������, ����� ���� ���� � ���������� ����������, ������������� 
���������, ������������� ������������������ ����������� � ����� ��� ���������� 
������� - ���������� ��������� �� ���������.
     � ����������������, ���� ���������� ������������� (��������� � ���������� 
��������) � ����� �� ����� - �������� ���������, ��� ������ ���������� �� 
����� �������������� ������� �����������, � �������������� �������� ��������� 
�� ��������� � ������ ���� �� ���� (����������) ��������������. ����� �������, 
������ �������� ��� �� ����.
     ������ � ��� ������� �������� ������� ��������, ������ ������� ��������� 
� ���������� ����������. ��� ��������, � ���������� ��������� �������� ��������� 
�� ��������� �������� �������������� �� ����� �������� - ����������� ��������� 
�� ��������� (�� ���������� ������). � ��� ������� ��� ������-���������, 
� ��������, �������� ����� ����� ������������ ��������� �� ��������� �������� 
��������������. ����� �������, ����� ���������� ����� ��������, �������� 
������ ��������� ���� ��������������� ����, ��������� ��������� ������������� 
������������� ������� � ����������� ���� �������������� � ���������������������� 
�����.
     ����� �������� ����� ����� �� �������������� ��������, ������� ��� 
����, ��� �� ��� ��� �� ���������� ��������������� ������� ������������ ����������� 
������� ������ ���������, ��� ����������� ���. � ������������ � ����� �������� 
����������� ��� ������ ������������� ������������, � ������������ � ������ 
- �������������, ��������� ����� ���� �����. ��������� �������, � ����� 
�� �������������, ��� ����� �������������� ����� ������ �� �� ���� ������� 
- ���������� ��������� �� ��������� ���� ����� ��������, �������������� 
� ���, ��� � ������ ������������ ������� � ����������� ���� �������������� 
� ������������� ����� �������� ����� ���������� ���������� ��������� ��������.

                             VI. ���������

     � ��������� ������� ��������, ���, ������� �� ��� ����������� � �������, 
�������� ��������� �� ��������� �� ������� ������������ ������ �������������� 
� ����������� ���� ������ �����������.
     ������� �� �������������� �������� ����� ���������, ���������� ��������, 
��� ����� ���������� ����� ������� �������� ��������� ������ �������� ���������� 
������������������ � ����������� � ���������� ��������� - ��������, ���������� 
�������� � ���������� � ���������� � ���������� �������� �������*(51).
     ��� ��������� ����������� ��������� ��� �������� ��������� ��������, 
������� � ���� ��������� ����������� � ������������������ ��� ���������� 
��������� ������� ��������� ������ ����������� ��� ������ �������� ��������������� 
������ � ���������� ��������� ��������� � ������ ���������, ������� � ���, 
������ ������������� � ��.177 �������� ��������. ��������, ����� ������� 
����� ���� ������������ � � ��������� ��������� �� ���������.
     � �����, ������ �������� ������ ��������� � �������, ����������� ��� 
� 1962 �. ��������� � ����� ���������� �������, � �������� ��������� ������ 
�������� ������������ � ������� ������ ��������������*(52). �������� ������ 
����� �����, ������������ � ���������� ������ ������������ �������� �������������� 
������� �������� ���������� - ������ ����, ������ ������������ �� ������������ 
�������� ad hoc, � ����� ��������� �����, ����������� �� ������ ���������� 
���������� �� ����������� ������ � ������� ��������������.
     ������ ������� �������� � ����� ������� ������� ���������� ���������� 
������������ ���������� - ������ �� ��������� ������������ ������ � ��������� 
������, � ����� ��������� ����������� � ����������� ��� � ������� ������������ 
������ �������������� ������������ ����.

�.�. ��������,
�.�. ��������

     "����������������", N 8, 9, ������, ������� 2001 �.

-------------------------------------------------------------------------
     *(1) ������ ������� ��������������� �� ��������� ��������� � ������ 
� ���������� ������, �������� ������� ������������ ����� King's College (University 
of London) � ���������� ������������ ����� (���). �������� ������ ������������� 
��������� ���, ����������, ������� ����������� ���� �.�. ������, ������ ������������-��������� 
���������� ����� (�) ��� ��, ���������� �.�. ������������, � ����� ��������� 
������ ������������ ����� King's College ������� ����������� ���� �. ��������.
     *(2) ��������, Transfer Pricing and Multinational Enterprises (1979), 
Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation issues (1984), 
On Model Convention on Elimination of Double Taxation of income and capital 
(1977).
     *(3) ��� ���� ������, ����, ���, �����, ������, ������, �������, 
�����, ���������, �������������, ����������, ���������. 21 ������ 1995 
�., ����� ��������� � ����������� ���, � ��������� �� ��������� �������������� 
������, ����� � �������.
     *(4) Convention On the Elimination of Double Taxation In Connection with 
the Adjustment of Profits of Associated Enterprises // O.J. N L225. 1990. 
20 Aug. P. 10. ����� ��������� ������ ��., ����.: Hinnekens L. The Tax Arbitration 
Convention. [1992] EC Tax Review, 70.
     ������� ������ ��������� �� ���������, ����������� �������� �������� 
������, � ��������� ���� ����� ����������� � ����� �� ���������� ����������� 
��������.
     *(5) ����������� �������� ��������� �� �������� ����� "��������". ������ 
� ��������� ������� �������� �������������� ������� ��������� ���������� 
�������� ��������������, ��������� ��������� ��������� ������, � ������� 
������ ��������� �������������� ������������ ������ ����������-������ � ������ 
������������ �������� ��������������. � ���� � ���� �������� ���� �������� 
��� ��������� "�������� �� ���������" (��., ����.: Terra B., Wattel P. European 
Tax Law. Kluwer; Boston, 1993. �.209; Scherer Th. B. Doppelbesteuerung und 
Europaeisches Gemeinschaftsrecht. Munchen, 1995. S.96; Wassermeyer F. Handbuch 
des Aussenshteuerrechts 1997. Munchen, 1997. S.541).
     *(6) ��������� ������ �� 90/435/��� �� ����� ������� ��������������, 
���������� � ����������� � �������� �������� ��������� ����������-������ 
(Council Directive 90/435/EEC On the Common System of Taxation Applicable 
In the Case of Parent Companies and Subsidiaries of Different Member States 
// O.J. N L225. 1990. 25 Aug. �.6).
     *(7) ��������� ������ �� 90/434/��� � ������� ��������������, ���������� 
� ������, ����������, �������� ������� � ������ ������, ������������� 
�������� ��������� ���������� - ������ �� (Council Directive 90/434/EEC On 
the Common System of Taxation Applicable to Mergers, Divisions, Transfers 
of Assets and Exchanges of Shares Concerning Companies of Different Member 
States // O.J. N L225. 1990. 20 Aug.).
     *(8) Protocol Amending the Convention of 23 July 1990 On the Elimination 
of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated 
Enterprises. Final Act // Official Journal C 202, 16. 1999. July. �.0001-0011.
     *(9) Farmer P. EC Law und Double Taxation Treaties. Referat im Rahmen 
der Vortragsreihe "Europa an der Schwelle zur einheitlichen Waehrung". Bonn, 
1999. 25 Januar. S.2; ��������� �����: ������� ������� / ��� ���. �.�. ��������. 
�., 2000. �.382-383.
     *(10) ��� ���������������� ����������� (associated enterprises, verbundene 
Unternehmen) � ���� ��������� �� ��������� �������� ���������, ���� �� 
������� (���������� ������ �����������) ���� ��� �������� ��������� � ����������, 
�������� ��� �������� ������� ��������� (���������� ������� �����������).
     � ���������� ���������������� ������ "��������������� ���������" �����������. 
������� �� ������� ��� � ���������, ������ ��� �� �������� ������� ���������� 
���������� �����, ��������� ��� ���������� �� ���������.
     ���, ��������������� ���������������� ���������� ������ "�������������� 
���� ������������ ����", �������� ������: ���� ��� ������ ���������� (�������������� 
������) ��� ����� �������������� ������ ���������, ���� ��� �������������� 
��������������� ������, � ����� ����, ������������� ��������� ��� ������������ 
��������������� ������; ����, ������������� � ��� ������ ���, � ������� ����������� 
������ ����������� ����; ����, ������� ���� ����� ����������� ����� ��� 
20% ������ ���������� �������, ���������� �� ����� (������, ����), ����������� 
�������� (����������) ������� ������� ������������ ����; ����������� ����, 
� ������� ������ ����������� ���� ����� ����� ����������� ����� ��� 20 % 
������ ���������� �������, ���������� �� ����� (������, ����), ����������� 
�������� (����������) ������� ������� ������������ ����; ���� ����������� 
���� ������ ���������� ���������-������������ ������, � ��� �������������� 
����� ����� ������� ����� ������� ���������� (������������� �������) ��� 
���� ������������� ������� ���������, ������������� �������������� ������� 
���������� ���������-������������ ������, � ����� ����, ������������� ��������� 
����������� �������������� ������� ���������� ���������-������������ ������) 
(��. ��.4 ������ �� "� ����������� � ����������� ����������������� ����������� 
�� �������� ������").
     � ����������� ���������������� ����������� ������ "��������� ������������ 
��������", ������� ��������� �������, ���� ������ (������������, ����������) 
�������� ����� ����� 20% ��������� ����� ������������ �������� ��� 20% ��������� 
�������� �������� � ������������ ��������������� (�.1 ��.106 �� ��).
     � ��������� ������� �� �������� � "��������������� �����", ��� �������� 
"�� ����� �������������� �������� ���������� ���� � (���) �����������, 
�������� ����� �������� ����� ��������� ������ �� ������ ��� ������������� 
���������� �� ����������� ��� ����������� ������������� ��� ���, � ������: 
1) ���� ���������� ��������������� � (���) �������� ��������� � ������ �����������, 
� �������� ��� ������ ������ ��������� ����� 20%. ��� ���������� ������ 
����� ����������� � ������ ����� ������������������ ���� ����������� ���������� 
� ���� ����������� ����� ����������������� ������ ����������� ���� ������������������ 
���� � ������; 2) ���� ���������� ���� ��������� ������� ����������� ���� 
�� ������������ ��������; 3) ���� � ������������ � �������� ����������������� 
���������� ��������� ������ � ������� ���������, ��������� ������� ��� 
��������, ���������� � �������������, � ����� ��������� � ����������".
     ����������� ����������, ������� � ���������� ����������������, �������������� 
� ���, ��� �� ���� �� ���������� ������ � ������ ���� �� ����� ���� ������������ 
�� ����������� �������� ������� "associated enterprises".
     � �� �� ���� � ����������� ��������� �� ������� ���� �.9.1 ��������� 
��������� �� ��������� �������� �������������� (����), � ����� ��.9 ��������� 
��������� ��� ����������� ������ "��������������� ���������", ������ ��� 
����������� ����������� ������ � ������������, ������������ � ��������� 
�� ���������. � ������ ����������� ������ �������� ������ ��������� ��������� 
������������ ������ "��������������� ���������" ��� �������� ������� "associated 
enterprises".
     *(11) ��.: ������� ����: Transfer Pricing and Multinational Enterprises 
(1979), Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation Issues 
(1984), � ����� ������� International Fiscal Association (IFA): Transfer Pricing 
In the Absence of Comparable Market Prices (Cahiers de droit fiscal international. 
Kluwer; Boston, 1992. Vol. LXXVIIa).
     *(12) � ����������� ���������� - ������ �� �������� �� �������� �������������� 
��������� ����������������� ��� ���������� �������� (deductable expenses) 
� �������������� �� ��������� � ���������������� ���� �� ����� ��������������� 
������. ����� ��� ������������� ������� �������� "������ (��� ���) ������������" 
(thin capitalization, Unterkapitaliezierung, sous-capitalisation), ��� ������� 
����������� ������� �������� ����������� �������� �������� ��������. ����� 
������ ���������� � ���������� ����, ��� ���������� ������� ������������ 
�������� (��� ��������), ��������� � ������ �����������, � ���� �������� 
����� ����� �������, ������ ��, ������� ����� ���� ������������� � ����� ������� 
����������� ��������, ��� �� ����� ������� ������������� �� �������, ������� 
� ������� �������� �� �������������� �� ������������ ��������� (�.�. ���� 
�� �������� "������� �������� ����", � ������� ����� ������� �����). ����� 
������ ������������ ����������� �� �������� �� ������� ��� �������� 
������, ��� ��� �������� �� ������ �������� ������� ����� ���������������� 
�������, � �� ���� ��� ��������� �� ��� ������ �����.
     *(13) ����� �������� � ������������ �����, � ��� ����� � ������ ��.: 
������� �. �. ��������� ����������. �., 1999. �.224-292; Ryabov A., Melnik 
D. Russia's New Transfer Pricing Rules // Tax Notes International. 1999. 12 
April. �. 1487-1495; Ryabov A., Melnik D. Forms of Conducting Business in 
Russia: U.S. Tax Planning Opportunities // Ibid. 6 September. 1999. �.915-929; 
Ryabov A., Shact A., Manasuev A. Russian Federation Modifies Transfer Pricing 
Rules // Ibid. 2000. 1 May. �.1921-1923; Ryabov A., Melnik D., Transfer Pricing 
and the Tax Authorities Control over Prices // Consultant. 1999. December. 
N 23, 24.
     *(14) �������� ��������� �� ����������: ���, ������������� �� ����������� 
������, ����� ���, ��� �������� �� �����, ������� ������ �� "���� � ����", 
� �� ��������� �������� ����.
     *(15) ��. ������ ����, ���������� ���������� ��������� (�����, 1977).
     *(16) � ���������� ��������� ���� ������: �� �� (��.40) ������������� 
������ ��������� � ������������� �������.
     *(17) � ���� �� ��������� ������� ��������, ��� � ��, ������� �� ����������� 
�������� ������������ ���������� �� ������ � ����� ��������������� ��������������, 
�� � ����� �������� ������������� �� ����� �������� ������� ������������ 
����������, �� ��� ��� ������ �����������-�����, ������� �� ��������� ����� 
����� ������������ ��������� �� ��������� �������� ��������������. ������� 
�� ����������, � ���������, ����� ������� � ������, ��������� � ��������, 
������������ � �����������, ����������� � ��������, � ��. �������� ������ 
� ������� ��������� ���������� ��������� ��������� ������������� ���������� 
������, ��������� �� ����, ������� �������� ��������-���������, �.�., �� 
����, ��������� ��������� �������������, ���������� ������ ������� �����.
     ������ ��������������� ������� ���������� �� ��������� �������� �������������� 
���������� �� ������ "������" ��. ������ �������� ����� ������� ������� ��������� 
���������� �� ��������� �������� �������������� ����� ������������� - ������� 
�� � ��������, �� �������� � ���, � ����� ������� ������ ��������-������������ 
��������, ��� ����� � ���. ���� �����-���� ����������� - ���� �� � ������������ 
� ����������� �� ��������� �������� �������������� ������������ ���������� 
�� ������ ���������� ��������� ������������, ��������� ��������� ������������ 
�������� � ����� �����������-����� � ����� ��� ��������� �� ����. � ������ 
������ ������ ��������� �������� "������������ ��������� ��������", ���������������� 
� ������������ �� ��.102� �������������� �������� � ����������� ����.
     *(18) Proposed Directive Concerning the Elimination of Double Taxation 
in Connection with the Adjustment of Transfers of Profits Between Associated 
Enterprises (Arbitration Procedure). 1976. 29 November // O.J. N C 304. 1976. 
21 Dec. P.4.
     *(19) ����������� � ��������� ������, �������� �������� ������ ������������ 
������� ����������-������ � ������� ������ ��������������. O.J. 1976, C94/2. 
������ ��� ��������� 77/799/��� / OJ 1990, C189/1L336/15.
     *(20) ���� ���� � ��.220 �������� ��������, ������ �������������, ��� 
"�����������-����� � ������ ������������� ������ ����� ����� � ���������� 
� ���� ���������� ����� ���������... ���������� �������� �������������� 
������ ����������".
     *(21) � ������������ � ������� ���������� ����������� (separate accounting) 
� ������� ���������, �������� � ������ ��������������� ��������, �� ����� 
�������������� ��������� ����� �� ��������� �����, ��� � ������������ ���������. 
����� �������, � ������ ������ ��������� ������ ���������� ������ �� �������� 
���������� ������ �����, ���������� �� ������������� ����������� �� ���������� 
����� �� �� �� ���� ���������� ����� ����� ���������������� ��������� �� 
����� ��������������, ������ ����� ���� �� ������� ���������� ����� � ������� 
���������� ��������� ���������������� � ����������������� � ������ ����������������� 
����� ��������.
     *(22) � ������ ������ ���������� ���� �� �������� � "���������� �����������", 
��� ��� �������� �� ���������, �������� �� ��.1(3), ��������� ����� � ������, 
����� ������� ������ ������. � �������� ������ ��� ��� ������� ����� ����������� 
��� ��������.
     *(23) ������ �������� ���� �� ��������� �������� ��������������, ��.9(1).
     *(24) "The Tax Arbitration Convention. Its Significance for the EC Based 
Enterprise, the EC Itself, and for Belgian and International Tax Law" (EC 
Tax Review. 1992/2. �.94).
     *(25) ��������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � �������������� 
������� ��������������� ���������� (90/463/���), 23 ��. 1990, ��.4.
     *(26) ��� ��. ��.14, 12.
     *(27) ��� ��. ��.1(1).
     *(28) ��� ��. ��.2(1), (3).
     *(29) ��� ��. ��.16.
     *(30) �������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � �������������� 
������� ��������������� ���������� (90/463/���). 23 �� 1990 �. C�.6(1).
     *(31) ��� ��. ��.3(1).
     *(32) ��� ��. ��.6(2).
     *(33) ��� ��. ��.7(1).
     *(34) ����� �� ��������� ���������� � � ����� ������������ ����. 
��. ��.167 �������� ��������.
     *(35) �������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � �������������� 
������� ��������������� ���������� (90/463/���). 23 �� 1990 �. ��.10(1).
     *(36) ��� ��. ��.11(1).
     *(37) ��� ��. ��.11(2).
     *(38) ��� ��. ��.6(2).
     *(39) ������������� ���������� � ��������� ��.7 ��������� �� ���������� 
�������� �������������� � ���� � �������������� ������� ��������������� 
���������� (90/463/���). 23 �� 1990 �. (��������� � ���������).
     *(40) �������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � �������������� 
������� ��������������� ���������� (90/463/���). 23 �� 1990. ��.3(1).
     *(41) ���, ��������, �������� ������ �������������� ����������� ������������������ 
��������� �������� ������� ��������� ���� � ��������� ������������� �������������� 
(� ���������, � ��������� "�������� �������� ����"). ��.: "Transfer pricing: 
New OECD report: Guidance on revenue procedures". Inland Revenue Tax Bulletin. 
1996. Issue 25 � "Transfer pricing and the Arbitration Convention". Inland 
Revenue Tax Bulletin. 1999. Issue 31.
     *(42) ��������, ����������� ���������� �������� � ���������� � ���������� 
� ���������� �������� ������� �� ����������� � ������������ ��������.
     *(43) ��� ����� ��������, ��� ��� ������� ���������� ���������� �����, 
� � ����� ������� ���������, �� ��������� ������ ��� "�� �����������" ������ 
� ������� ������������ ������ ��������������.
     *(44) ��������� ��� � ����������� ��������� �� ��������� ������������ 
����������� � ������������ �� ��.17 � 18 ��� ����� 28 ����� 1994 �.
     *(45) ���������� ������ ��������� ��������� 21 ������ 1995 �. ����� 
������ �������, ������ � �������� � ����������� ���: Convention On the 
Accession of the Republic of Austria, the Republic of Finland and the Kingdom 
of Sweden to the Convention On the Elimination of Double taxation In Connection 
with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises / O.J. 1996. N 26/01.
     *(46) ������� �� ���������� ������������ �������������� ����������. ��. 
164.
     *(47) �������� �.�. ����������� �����. �., 1998.
     *(48) ��� ��. ���.419.
     *(49) ����� 177 �������� �� ���������� ������������ �������������� ���������� 
��������������� ��� �������, �� ������� ��� ���������� ��������� ������ � 
������������� ������: �) ���������� �������� �� ���������� ������������ 
�������������� ����������; �) ���������������� � ���������� �����, ����������� 
�������� ����������, � �) ���������� ������� ��������������� ��������, ����������� 
�������, ���� ������� ������������� ����� ��������. ��� �������� �� ������������ 
������ ������, �������� �� ��������� �� ��������� �� ��� ���� �� ���������, 
� ��������� ������� ��� ���������� �������� ������ � ������������� ������.
     *(50) ����� 169 �������� �������� �� ���������� ������������ �������������� 
���������� ���������������: "����, �� ����� ��������, ���� �� ����������-������ 
�������� �� ��������� �����-���� �����������, ����������� �� ���� �������� 
���������, ��� ����������� �������������� ��������� �� ����� ������, ����������� 
����������������� �����������-����� ����������� �������������� ����������� 
���� ���������� �� ������� �������. ���� �����������-����, � ������� ���� 
����, ������� ��� ������� ��������� �������� � ������� ������������� �����, 
�������������� ���������, ��� ����� ��������� � ���".
     *(51) ���������� �������� � ���������� � ���������� � ���������� �������� 
������� �� ����������� � ������������ �������� / Brussels Convention On Jurisdiction 
and the Enforcement of Judgements in Civil and Commercial Matters / Consolidated 
version: O.J. 1990. N C189/1.
     *(52) Report of the Fiscal and Financial Committee. The EEC Reports On 
Tax Harmonization, International Bureau of Fiscal Documentation. Amsterdam. 
1963.