Добавил:
fench
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Манасуев, Гондусов — Европейская конвенция об устранении двойного налогообложения
.doc
���������� �������� �� ���������� �������� ��������������
� ���� � �������������� ������� ��������������� ����������*(1)
I. ��������
II. �������� �������������� ���������� �����
III. ���������� �������� �� ���������
IV. ������ ��������� �� ���������
V. �������� �� ��������� � ���������� ���������
VI. ���������
I. ��������
������� ��������������� ������ ����� �� ����������� �������, � �������
����������� �������� ���������� � �������� ������������ �������������
������������� �����������, � ����������� - ����� ������������ ���� (��)
�� ������ � ���� ������ ����������. ������ ������� ����������� - �����
�� �� ��������� ������ ��� ������������ ��������� ����, ���������� �� �������
��������� ��������. ��� ���� ����� ��������� �� ��� ������� ������: ������������
� ��������������� �� ������ ����������.
������� ��������, ��� ���������� �������� ��������� � ������� ��� �������������
���������. � ��������� ������� � �������� ����� ����� ������������� - �������
�� �������� ������������ ��������� �� ��������� �������� ��������������.
����� ����, � ������� ���������� ������� ��� ������������ ��������������
�������������� � ������� (����) ������� ������������, ������� ���������
� �����������, ���������� ��������� ��� �������������� ���������� ������ ��������
��������������*(2).
������� ������� ����������� ����, ����������� � ������ ����������������
��. ���������� ����� ���������� ����������-������*(3), ����������� ������
�������� �������� �������������� �� ������ ����������, ������� � ���������
��� ����������� ��������� �� ���������� �������� �������������� � ���� �
�������������� ������� ��������������� ����������*(4) (����� - ��������
�� ���������)*(5).
�������� �� ��������� �������� ������ �������� �������� ��������������,
��������� ��� ������������� ���������� ��� ���� ��������� ����� ���������������
��������� � �����������, ���������� � ������ ������������ - ������ ��,
���� ����� �������� ������������� ���������� �������� ������ �� ����������
��� ����� ������� �� ������, � ������� ��� ���� ��������, �, �������������,
�������� ��������������. ��������������� �������� ��� �������� 23 �� 1990
�., � ���� ������ �������� � ����������� � �������� ��������*(6) � � ������*(7).
�������� �� ��������� ���� �������� �� ��� ��� � �������������� ����������
��� ���������� ���������� ����������� �� �����; ��� �������� � ���� � ������
���� �������� �����, ��������� �� ������������ ��������� �� �����������
�� ����������-������, �.�. 1 ����� 1995 �. �� ��������� ���������� �����
� 1999 �. ���� �� ������� ��� ������� �� 31 ������ 2004 �.*(8)
������� ����� ��������� ����������� ������� � �������� ������ ���������
�� ��������� � �� ��������� ����������, ����� ����������� ��������� ����������
������� ������� ��������� �� ���������� ����������������, ������ �������
���� � ������� ��. � ������ ������� ��������� ��������� �� ��������� �����
������� �������� ��������� ����������������� �������� �������������� ����������
�����.
II. �������� ��������������
���������� �����
1. ������� ���������������
2. ������������ ���������������
3. ������� "�������� ����"
4. ������������� ������� ��������������� ����������
1. ������� ���������������
������ ��� ���������� � ����������� ��������� �� ���������, ���������
����������, ��� �� ����� ������� ���������������. ��� �������� ����� �����
���������� ������� ����������� ������ ������.
��� ��������, ������ "������� ���������������" ����� ����������� ���
� �����������, ��� � � ������������� �������. � ����� ����� ���������� �����
���� ���� � ��������, ��� ������� ��� ����������� ������� ������� ���� �
��� �� ����� (������) ������ � ���� �� ���� �� ���� � ��� �� ������ (��������,
������� ��������� �����, ���������� ���������� ������ ����������� � ����
� ��� ���������������� � ������ �����������). �� ������������� ������� ���������������
������, ����� ��� ����������� ������� ������� ���� � ��� �� �����, �� ����������
������� ������ (��������, ������� ��������� ����� �� ������ ��������� �
����� �� ������ ���������� ���� ���� ��������������� ����������)*(9).
��������� ������� ��������� ���� ������ � ������� ������� ����������
������������ �������� ��������������, � �� ���� ��� ��������� �� ���������
�������� �������������� ����� �������� ������ ��������, ��������, � �������
������� �������������� ����, ������������ �� ���������� �������������� ��������
��������������. �������� �� ���������, �������������� � �������� ������,
�������� ���������� �� ��������� ������, ��������� �� �������������� ��������
��������������.
2. ������������ ���������������
��������������� ��������� (��������)*(10) ������ ��������� ������
��������� ���������� ��������, ������������� ����� ����, � �������������,
���� � ���� ������ ������, ���������� � ������ ������. � ����������������
��� �������� ������� ��� ����� ����� ��������������� ����������� �������
������� ���������� ������� ����, ������ ���� �� ���������, ���� �� �������
������ ����������� ����� ������������ ������, ����������� � �������� �������.
������� �������� ���������� ��� �������������� ��������������� ��������
��� �������� �� ����� ������������ �������� ���������������� �������������
(��������, ��������).
������ �������� �������������� (��� ������� ������������ ����������������)*(11),
������ ���������� ������ ������ �������� �� ������� ���������� �������,
��������� ��������� ������ ����������, � ������� ����������� ����� ��������,
����������� ��� ���������� ������������� (adjustments). ��������� ����� ��������
���� ������������ ����������� ����� ���, ����������� ����� ����������������
���������, � ���������, ���, �����������, ��������� �� ��������������� �������
�� ��������� �������. � ���������� ����������������� ������ �������� ��������
���������� � ��������� �������� ��������������, ����������� ����������
����������� ���������� �������� ������������� � ��������� ������������ ���
�� ������ (������), ����� �������� ��������� ����������� � ������ �������.
����, ����������� ���� (transfer price, Verrechungspreis, prix de transfer)
����� ���������� ��� ����, �� ������� ������ (������) ���������� ����� �����
�������, ��� ��� ��� ���� �� ��� ������������ ������ ��� ��� ������� ���
����� � ��� �� ��������� (�. �. ������ ������������). ������ ���� �����������
���� ���������� � ������ ������ �������� � ���� �������� ������ � ���������
� ����� ������� ��������.
��������, �� �������� ��������� ����������� ���������� ������� �
��������, ���������� ������������ ������������, ����������� �� ������������
������� ����������������� ����� � ���������� ������������ ��������� �������
� ������. ��������� ������������ � �������, ��� ���������� ������� �������,
������������ ������. � �������, ����� ������ ��������������� ������ � ��������
����� 50%, � � �������� �� ���������� ������������� �������������� - 10%,
������� ���������� ������� ������� �������� ���������� �������� ��������
�� ���� ��������, �� ������ �����-���� ������� � �� ���������� ��� ����
�������� �������������� ������� � ��������. ��� ���� ��������� �������
������������ ������������� ���� �� ��� �������� � ��� ��������, ����� �������
�������, ���������� �� ������� �������� �� ������ ����� ���������� ��������,
�� � �����������, ��� ��� ��������� ����� ������ �������� ���� 10-����������
�������������� �����. ����� ����, ��������� ������� ����� �������������
���������� ������� ����� ������������� ��������, �������� �� ������� �����
��������� �� ���������������� ���� ����������� �������� ��� ������ ���������������
������*(12).
�� ���� ��������� ���������� �������� ������������� ��������������
��������� ��� ����� ����������������. ������������ ������� � ��������� ���������������
�������������� � ������������ - ������ �� ������� � ����, ��� �� ������
�������� ������������ ������� ����� ��������� ����� ������, ����������
� ������ ������������-������, ����� � ������������ ������� �������� ����������
����� ���������� ������� ���� ������. ������� ��������������� ���������
������� ����������� ��������������� � ������ ������������ ����� �����
�������, ����� �������� ������� ���������� ������� - ��������, ����������
�� ��������������� � ����� �� �������� ������, ��������� � ���������� �
������ ������� �������������� ��� ��������� ����� ���������� ��������������.
������� ��������, ��� � ������ ���������������� � ������������ ���������������
�������� ������������ �������. ����� �������� ���������� ���� �������, �����
��� ����� �� ����� �������������� (���������������� � ������������ ���������������)
���� ������� ������ ����� ���������� ������� �� � �������� � ���� 1 �����
1999 �. ��� �������� ������� ������ ������������� ���������������� ���� ��
������ �� ������� � ��� ��� ���������� ������� (����� ��� �����) �� �����
�� ���� �������������, ��� �� ������������� �������� � ��������� ��������*(13).
3. ������� "�������� ����"
����� ������������ � �� ����������� ������������� ������������� ������������
���, � ������ ������� ��������, ������� � ������, ������ ��� ������� ������,
��������� ������ ����������� ���������� ����������� ������ �������, �����
��������� �� ������� �������� �� �������� "�������� ����" (arm's length
principle, Fremdvergleichsprinzip, principle des enterprises indepentendantes)*(14).
��������� ������� ����������� � ��������������� �� ���������� ��������
���� ������, ������� ����� ������������ ����� ������������ ��������� ��
�������� ������ ������� �� ������� ���������������� �����. � ������������
� ��������� ��������� ��������� ������ ������ ����� ������ ��, ������ ����
�� ��������� �� ��������� ����� � ������ ����� ������������ ���������.
� ��������������, ��������, ��.770 ������ "� ��������������� �������
� ����������" (1988) ���������������, ��� ����� ���� ������ ��� ������� ���������
������ ������ ���, ������ ������������� ������ ��� �������� ��� ��� ��
���������, ��� � �����, � ���� ��������� �� ���, ������ ����� ���� �� �������
� ������ ������, ����������� ����� ������������ ������, � ��������� �����
����� ������������ �� �������� "�������� ����", ���������� ���������� ���������
� �������� �������� ��������� �� ������ ������� ��������. ����� 773(4) �������
���� ������������� ����� ������� ����������� ����� �� ������ ���������,
�������� ���� � ��������, � ����� ������. ����� ����, �������� ����� �����
��������� ������� ���������� ������� � ��������� �� ��������.
������� "�������� ����", �������� ����� �� �������� ����� ����������
��������� ��� �������� ������������ ���, �� ������ ����� ������������ ��
��������. � �������� �� ���������� ���� � ������������ � ������ ���������
��������� ��� ������: �) ��������� �������� ����; �) ���� ���������� ����������;
�) ���������.
� ������������ � ������� ��������� �������� ���� (comparable uncontrolled
price, vergleiche unkontrollierte Preis-Methode) ��� ����������� ���� � ��������
����� ���� ���������, ���������� ��� ������ ���������, � �������� ���������
���������� ��������� ���� � ������ ��� ���������� �������� ����� ���������,
�� ��������� ����� �����.
� ������ ������ ���� ���������� ���������� (resale price method, Wiederverkaufspreis-Methode,
prix de revente) ��� ����������� ��������� ���� ������ ������� �������� ����,
�� ������� ������ ������ ��� ������ ���� ����� ����������� ������� �������
�� ������� �������� �����.
��������� ����� (cost-plus method, Kostenaufschlagsmethode, methode de
la marge beneficiare sur le prix de revient) ����������� �� ������� �������
������ �� ������� � ��� ������, ����� ���������� ��������� ����� ������
�� ��������, ������������ ����� �� ��������� ����� ����� ���������. ����
������ � ���� ������ ���������� ����� ������� ������������� ������ (������)
� ������������ ������������.
4. ������������� �������
��������������� ����������
���� ��������� ������ ������ �� ����������, � ������� ������� ��������������
��������, ������, ��� � ������ ��� ��� ���� ������ ���� ����������� ����,
����������� �� ��������, ��� � ������������ � ������������ ��������� �����������������
���� ����� ���������� ������������� ����� ������� � ���� �������� ��� �����,
������ ��������� �� ������, ���� �� ������ ����������� ����� ������������
���������. ����� �������, �������� ���������� ������, ������� ���������
���������� ������������ ������������ ���, � � ����� ��������� �� �����
������.
������ � ���������� ������������� ������������� � ��������� ������� �������
�����������, ��������� ����� � ���������������� ���������, �� ���������
������������ ���������� ������������� �������������. ���������� ������
������������ ������ ������� ���������������, ��� ��� ���� � �� �� ������
�������� ������� � ����� ������������. ���� ���� ������������� ���������
���������� �������� �� ������ ��������� ��������� �� ��������� �������� ��������������,
��� �� ������ ��������� ����, ��� � ���������� ����� �������� ����, �������������
���������������� �������.
� ������������ �� ��.9(1) ������� ��������� ���� �� ��������� ��������
�������������� ������ � ��������*(15) ��������� ������ ������ ����������
������������� � ������, ����� ������ ��������, ����������� ����� ����������������
���������, �������� �� ���, ������� ������������ �� � ��������� �����
������������ ���������. ���� ���� ����������� ���������� ���� �������������,
��.9(2) ��������� ������� ��������� ������������� ���������� � ��������� ������
������� ����������� ���������� ������������� �������������. ����� 7(2)
��������� ������� ��������� �������� ������ ��������� � ��������� ��������������
��������� ����������������.
������ ���� ���� ��������� ������ ����� ���������� �������� �������
"�������� ����", ������ ��������, ��� � ���������� ��� ������� ������ �������
������������ ����, ������, �� �� �����, ����� ����� ������� ���������� ��
����� ��������������. ��� �������� ��� ��������������, ��� ���������
������ ���� ��� ����� ����������� � ������������ � ����������� ���������������
������� ���� �� ������������� ����� �������*(16). � ���� � ������ ���������
������ � ���� �� ������ ��������� ���������� ������������ ���� ���������
�� ���������� ����� ����������. � �������� ������ ������ �������� ����
�� ��������� �������� �������������� ������ � �������� ��������������� ����������
����������� � ���� ���������� ������ ���� �� ������ �������� "��������
����", ������ �������������� ��������� �� ������������ ������������ ���������
��������� ����������. ����� ����, �� ����������� ��������� ���������� ��
�������� �����������. �������, ��� ��� ����������, ���� �� ���������� �����������
������� ���������� �� ��������� �������� �������������� ����� �������������
- ������� ��*(17).
III. ���������� �������� �� ���������
1. ������ ������ ���������
2. �������� �������� ���������
3. ����� ��������� ���������
4. �������� ��������� ��������� �� ���������
4.1. ����������� ����������� �������� "�������� ����"
4.2. ������������� ���
5. ���������� ���������, �������������� ����������
5.1. �������� ������
5.2. ���������� ��������� ���������
5.3. ���������� ������������� ��������
5.4. ������������ ���� ������������� ��������� � ���������
��������
5.5. ��������� ������ ���������� ��������
1. ������ ������ ���������
� ���� ������ ��������� ������� � 1976 �. ��������� ������������ ����
�� ������������ ������ ��� ��������� ������ ��������� �� ��������� ��������
�������������� � ���� � �������������� �������� ������� ����� ����������������
����������� (���������� ���������)*(18). ������ �������� ���������� ��
��.100 �������������� �������� � ����������� ���� (����� - �������) � ���
������� �� ��, ����� ���������� ��������, ������� ����������� �������� ��������������,
��������� �����������. ������ ������������ ���������, � ������������ � �������
��������� ������ ����������-������ � ������ ������������ ����������� ������������
���������� ������������ ���� ������ ���� � ������������� ������ ��� � ������������
� ������������ ����������� ������� ������ �� ������������ ������������ ����,
������� �������� ����� ���������� ����. ������ ��� ����� ����� � ������������
�� ��������� � �������� ������ �� �������� ������ ��������������*(19). ������
�������, � ������ ������� ������������ ������ ����������� ���������� ����,
�� ��������� ��������� ����������-������, �������, ������ ����� ������, ���
������� ����������� ���������� �� ��������� �����������. ����� ����, �������������
����� � ���, ��� ������� � �������� ��������, ���������� �����������������
��������� ���������, ������������ �� ���������� �������� ��������������*(20),
������������, ��� ���� ������� ����� ������ ����� ����������������, ������
�������������� � ��.100 �������� ���� �����������.
�������, ����� � �������� ���������� � ������� ������� ����� ����� ������
������� � ������������ ������ �������������� � ������ ����������, �� ������������
������ ��� ������� ������ ������ ���������, �������, ��� � ����������� ��������
����� ���������� ���������� �� ��������� � ������������� �������, ���� �������
����� �������������� ���������. �� ������, ������ ���������, ���� ���� ������
�������� ���� �� ��������� �������� �������������� ������ � ��������. �����
������� ����� ����� ������������ ����������, ������� ����� ����������� �����.
2. �������� �������� ���������
�������� �� ��������� ��������������� ������������� �������� "��������
����" � ���������� �����������*(21). ������� ��������������� ����������*(22),
� ����� �� �������� � �������� ������ ������ ���������� ���, ��� ���� ��
����� ��������� ����������� ���������� ���� �� �����. �������� ������ ��
�������������, ����� �� ������� ���������� ���� �� ������ �������� "��������
����" ������ ���������.
����� ����, �� ������������� �������� �������������� ����������, �����
�� �������������� ������������� ������������ ����, ������������� ����� ������������-������,
��������� ������������� �������������, ����������� ���������� ��������
������� �����������-�����. ������ �������� ���� �� ��������� �������� ��������������
������ � �������� ����� ������������� ����� ����������*(23). � ���� ���������
������ ���������� � ������������ �������������� ������������� ���� �� ����������������
���������� �� ���������. �� ����� ����������� � ������� ���������� �����
�� �. ����������, ����� ������ ����� ������� "����������� ������"*(24).
�������� �� ��������� �������� ��� ���������, ������ ���������������
�������� �� ������������ ������ �������������� � ��: ���������� ��������
������� "�������� ����"*(25) � ������������ ���������� �������� �������
���������������*(26). ��������� �����, �� ��������, ������������� ���� ��������������
���������. ������������� ����� � ������ ������ ����� ���������� � ��������
����������-������ ������ ��� �������� ������������� ��������, ����� ����
� � ���������� ������������.
���������, �������� ����� � ���������� �������������, �������� ��
��������� ������� ������ �������� ������ �� ������� ��������� �������. �����
��� ������������� ��������� ��������� ������������� - ������� ����������
��������� �������. �� ������ ������� ������������� ���������� �����������
���������, ���������� �� �������������� ��������� ����������� �� ���������
�������� ��������������. ����� 14 ��������� �� ��������� ����� ���������,
� ����� ������ ������� ��������������� �������� �����������.
3. ����� ��������� ���������
����� ��������� ��������� �� ��������� �� ���������� �������� �����
������ � ��������� "�������� ����". � ���������, �������� ���� ���������,
��� ��� �������� ��������� � ������ ������������ �������� ��������������,
����� ������� ��������� ������ ��������������� �����������, ��������
� ��������������� ���� ���������� ������� ������� �����������, ����� ����������
��� ���������� ���������������� ���� ��������� � ������ ��������������
�����������, ���������� � ���� ������ ����������� ����������� �����������
�������� "�������� ����"*(27). ����� �������, ������� ���������������, ���������
� ���������� ������� �����-���� ���� ��������, �� ����������� ����������.
���������� ������ ����� ������� ��������� �� ��������� ��������� �����
����� - ��� ���������� ����� "���������� ��������������� �����������".
������ ������ ������ ��������� �������� ��������, ��� ������ ������ ����������
� ������ (��������� �����������������) ��������� ������ �����������-�����
� ������ �����������-�����.
��� ������� �������, � ��������� ������� ����� ���� ��������� ��������������
���������� ���������, �� ��.2(2) ��������� �������� �������� ���� ���� �������
�� ������ ���������� � ����������� ���. ����� ����, ����������������, ���
�������� ������� ���� �������������� ����� �� ���� ��������� �� ��� ��������������,
���������� ��� ������ ������*(28). ��������, � �������������� � �������� ������
�������� ������ income tax � corporation tax, � �������� - Einkommensteuer,
Koerperschaftsteuer � Gewerbesteuer � ����� �������� ������� �� ��������.
� ����� ����� ���������������� ������ ����� ������� ��������� �� ���������
��������� �� ������ ������� �������� �� ���������� ��� (����������� �������
��������� � ��.227(1) ��������), �� ���������� ��������� ���������� �������,
�������� ����� � ����������*(29).
4. �������� ��������� ��������� �� ���������
����������� ���������, �������� �������� ��������� �������� �� ���������,
������� �� ���� ���������: �) ������������� ���� ���������� �����������
����������� �������� "�������� ����", �) ���������� � ���������� ������
���������� �������������� ������������� ���������� ��������.
4.1. ����������� �����������
�������� "�������� ����"
�������� ��������� � ��������, ����� "������� �������� ����" ��
��� �������, ��� ������� � ������� ����� � ��� �� ������� � ����������
���������� ���� ��� ����� ��������, ��������� � ������ ��������������
������������. �������� ������������� ��������� ��������� ������ ����� ����������
�������� �����������-����� � �����������, ������� ��������, ��� �������������
���� ����������� �������, � ���������� ���� �������� ������� ���������������.
������� �� �� ��� �������� (��� � ����������� �� ��������� � �� ��������������
��������) ������� �� ������������ � ���, ��� � ������������ ��� ����� �����������
������ ��� ��������� � ��� �����������-�����, �� �������� � ����� �������
��������. ������� �����, ��������, ����������� �������� ������� � ��������
����� �� ������������ ����� (�������, �� ����� ��������� �������, ������
�����������) ���� ��� ����� ��������� �������� (������� ��������, ��� �����������
"���������������� ���������" ������������ ���������� ������� � ����������
����������� ���� ������� � ����������� ��������), ����� ����� ���� ����������
�� ��������, � ������� �������� �������� ���������� ���������� - ������
��.
4.2. ������������� ���
� ������������ �� ��.4 ��������� ��� ��������� � ������ ���������
������������� ���, ������������ � ������ ������ ����� ���������������� �����������
(� ����� ����� ����������� � ����� �����������-����� � ��� �������� - � ������).
����� 4(1) ��������� �� ���������, ��������� ������� ������������ ��.9(1)
������� ��������� ���� �� ��������� �������� �������������� ������ � ��������,
���������� ����������� "���������������� ���������", ������������� ��� �������
�� ����������� ��������������� ���������:
�) ���������� ������ ��������������� ����������� ���� ��� ��������
��������� � ����������, �������� ��� �������� ��������� ������� ���������������
�����������; ���
�) ���� � �� �� ���� ���� ��� �������� �������� � ����������, ��������
��� �������� ��������� ������ ��������������� ����������� ��� ���������
������� ��������������� �����������.
�������� ���������� ����������, � ��������� ��.4(1), ����������� � ����������
� ���������, �������� ����� ��������� �� ������ � ����� ������� ����� ����
���������� ������������ �����������, �� ����� � � ������� ����� �����������
� ��������� ������������������ ������� ��������� � ������� �����������.
� ������������ �� ��.4(2) ������� ������������ ������� (���������� �����������������)
� ������� �������������� ����������� �������� ������ ���, ��� ���� �� �����
������ ����� ��������� �����������, ������������� ������� �������� � ���������,
������� �� �����������, �� ����������� ������. ����� ����� � �������� ������������
����� �� ������ � ����� ��.1(2) ��������� �� ���������, �������� �������
��������� ����������������� �������������� � �������� ���������, ��������������
��� ����������� � ������������ � ����������������� �����������, � �������
��� �����������. ����� 4 ����� ����� � ����� �������� ��.9(1) � 7(2) �������
��������� ���� �� ��������� �������� �������������� ������ � ��������.
5. ���������� ���������, �������������� ����������
��� �������, ��� �� ��� ��� ������ ��������� ��� ����� ������� ���������
� ���� ����� ����������� � ����������� �������, ������� ����� ������� ����������
�� ��������� ���������, �������� � �������� ���������, ��������� �� ����������
������, ���������� ����� ����������� � ���������� �������� ���������� -
���������� ���������.
���������� ���������, �������������� ����������, ����� ������� ���������
�� ��� ������: 1) �������� ������, 2) ���������� ��������� ���������, 3)
���������� ������������� ��������, 4) ������������ ���� � ��������� ��������,
5) ��������� ������ ������������� �������� ����������� - ����� ��.
5.1. �������� ������
�������� ��.5 ���������, ����� ��������� ������ ��������������� �����������
� ���������� ���������� ������������� ������� �������� �, ����� ����, ���
����� ���� ������� ���� ���������� ��������� �������� � � ��������� "��������
�������� ����", ��� ������ �������������� ��������� ������� �, ����� ��
����� ���������������� ������� �, � �������� � ��� ������� �������� ��
���� ��������� ������� ��������������� ����������� �.
���� ���������������� ���������� �������, ��� �������������, �����������
���������� ��������, �������� "������� �������� ����", ��� ����� ����� ������
������ � ������������ ������ ������ �����������*(30), ������������ ������
������� ��������� � ���������*(31). ��� ������� ������� ���������� ������
������ ������ �� ������������ ��������� ������� �����������-�����, ��� ����������
������. ��� ���� �� ���������� ���������� ���������� �� ���������� ������������
������� ������ ����������� �� ������� ������� ��������������� �����������.
�������� ������������� ���������� ���� �� ������ �������������� ������.
������ ���� �������� ��������� � ������� ���������� ���������� ��������
��������������� ���������. ��� ������������ ��������������, ������, �����������
���������� �������� � ����� ��������� ���������� � ��������� ����������
������������� � ������������ � ����������� ��.5 ���������.
������ �������� �� ������� �� ��������� ������� �����������-�����, �
������� ����������� ����������, ����� ������ ��������� ��� ��������� �������
������� ��������������� �����������, �. �. ������������� ����� ���� �����������
����������.
5.2. ���������� ��������� ���������
���� ������������ ������ ����������� � �� � �������� ���������� �������������
������� ������ ��������� ��������, �������� ������� ������������ ���������
�� ��������� ��������� ��������� � ������ ���������� ������������*(32).
���� ���������������� ��������� � ������������ ������ ������� � ���������
������������ ������� ������������� (���, ����������������, ������ �������
�� ����� ������������� ������������� � �������������� ����������� �, ���
���� �� ���� ����� �� �������), ���� �� �������� ����������� ������� � ����������
���������, �������������� ����������, �� ���������. ��������, ������,
�� ������������ �����-���� ���������� �����, � ������� ����� ���������� ������
���� ���������� � �������������.
��� ���� ��.6(2) ��������� ������� ������������ ������ ����������-������
�������������� ����������� ��� �� ������ ���������� ��������� �� ���������
��������� ���������: ������������ ������ ������ �������� �������� ���������,
������ ���� "������ ������������ ����������� ��������". �������� �� ���������
�� ���������, ����� �������� ����� �������� "������������" - ������������,
��� � ������ ������ ��������� ������ ������� �����������-����� ����� ����������������
������������ ������������ � ���������. ��� ����� �������� � ���������� �����������
� ������������������� ��������. ��������� ������ � ������������� ���������
����� ���������� ���� ��� ��.
5.3. ���������� ������������� ��������
�������� ������� ��� ���� �� ��������� ��������� ������������ �������������
������������ ���, ������� �������� ��������� � ������� ������ ���� �� ������������
������������ �������. ���������� ����, ������, ����� ����������� � ������,
���� ���� �� ���������� � ��������������� �������� ������ ��� � ������������
��� ��� �������� � ������������ � ����������� ������� ������������� ����������������.
���� � �������� ����� ����� ���������� �� ����������, ����������������
������ ��������� ������������ ������� � ���� ��������� �������� �� �������
�� ���������� �������� �������������� � ������ ���������� ����*(33).
������������ ������� ���������� �� ���� �������������� ������� ��
���������������� ������������ ������� (��� ������ �� ���, ���� ������ �������
� ������ ���������) � ����������� ������, ��������� �� ���������� ������,
��������� ��� ����������, ������������ ������ �� ���������� - ������ ��.
���������� ������� ������������, ���������� ������� �������� �� ����
�� ������ ����������� ���. ������������ ������ �������� ����������, ������������
�� ��������� ��������� ����������� �� ������ �������� ��������� � �����
������, ��� ������ ������ ����������� ��������� ������� � ��������������
�����������*(34).
5.4. ������������ ���� ������������� ���������
� ��������� ��������
���������� � ����������� ��������� ��������� ������, � ������������
��������� ������ ������ ���������� �������� ���� ��������� ��� ���� �������������,
������� ��� ������ ���������.
��������� ������ �� ������, ������, ������������� �����-���� ����������������
����, �������������� �� ������������� ���������������� ��� ������� ����������������
��������, � ����� ��������� �� ���������� ������������� ����������, ������
�� �������� �������� � ������������ � ������������ ����������������� ���
���������������� ���������, �������� ������������ �������� ��� �������������
����������, ��������� ������� ������������ ������������ ���������*(35).
��� ������ ������ �������� ��������, ��� �������� �� ����������� ��
��������� ������ ������������ �� �������� ����������, �� ���������� ��������
� ������������ � ������������ �����������������, ��� �� ������ �����������������
��� ���������� ���������� ���������, ������� ��� ���������� ������� � �������
����������� ����� ����������. ���������������� ��������� �������� ������
��������� ����� ������������� ��������� ����� ��� ����� ��������������. �����
����, ������� ��� ������������� ������ �������� ������� �� ���� ����������.
� ������� ����� ������ �� �� ������� ���� �� ������������ ������������
������� ������ ������� ���������, ���������� �� "�������� �������� ����"*(36).
������� ���������� ������� ������������ ������*(37). �������� �� ���������
�� ��������������� ��������� � �������� ������������ ������ � ���������,
������ � ���� ����, ��� ����� ��������� ������ ����������� �� ���������,
� ������� �������� � ��.4 ���������, ������������ ��������, ��� ��� ��
����������� ����������� ������� � ��������� �� �������� ������ ������ ������
����� ����������.
5.5. ��������� ������ ���������� ��������
��������� ������������� �������� �� ����� ������������ ���������, �
��������� ����� ������� �� ������������� �������� �������������� ����������
- ������ ����.
���, ��.12(1) ��������� �������������, ��� ������������ ������, �������
� ������������ � ����� ���������, � ������� ����� ������ � ������� ��������
��������� �������� ������ ������ �������, ���������� ��������� �������
���������������. ��� ������� �������������� ������ ��� ������ ���������
�� �������� ��������, ��� ������� ������������ ������� ��� ���� ������
� ���� ������ ��������������� "�������� �������� ����", ��� �� ������������
��.4 ���������.
���� ��������� ������ �� �������� ���������� �� ������ ������, �� �����������
� ���������� ��������, ��������� ��������� ��������. ����� ������������
���������� �������� ��������� �� ������� ����������-������, ��� ��� ������
�� ������������ ������� ������������ �� ����������� ������������.
������� ���������������, �������� ��.14 ���������, �������� �����������
� ���� ������:
�) ���� ������� ������� � ��������������� ������� ��������� ������
� ����� �����������-����� (�. �. ����������� "����� �����������") ���
�) ���� �����, ���������� ������ � ����� �����������-�����, ����������
�� ����� ������ �� ����� �������, ���������� � ������ �����������-����� ("�����
���������� �������").
������ ������� ��������� �������� �������������� �� �������� ������
�� ����� � ������ ���� ������������ ���������, ��� ��� �� �� ��������
�� ���������� ������ � ���� ��������� ����������� ����. ����� ����, "�����
���������� �������" ����� ������� ����� ����������, ��������� � ������������
- ������ ����, ��� ����������� ������� ������ ��������������� ������, ���
��� � ���������� ��������� ��� ����� ������ ����, ��� ��� ������������� "������
�����������".
IV. ������ ��������� �� ���������
1. ���������� ��������� �� ���������
1.1. ����������� ������ ����������� ���������
1.2. ���������� ��������, ������������ � ���������
2. ������������� ������� (�����) ���������
3. ����� �������� ����� - �������� ��� ���������?
����� �������� ������� ��������� �������� ��������� ������������ ��������������
����������� ����� ������ ��������� �� ��������� � ����� ����� �� �������������
� ������������� ����, � ����� ����������� ���������� ������ ����������������
���� ������ � ����� ���������, � �� � �����-���� ���� �����, ���������������
�������� ������������ �����.
1. ���������� ��������� �� ���������
1.1. ����������� ������ ����������� ���������
����������, �������� �� ��������� ������������ ����������-������������������
����������� ������� ������ � ������, ���� ��������� ������ �������� �� "��������
�������� ����" ��� ������������� �������������. ������ � ������ ���������
��������� ����������� ���������� "������", ������� ����� ���� ������������
���������� �������� ����������-������ �� ������ ���������, ���������������
����������.
��-������, ��������� ������, �� ������������ ������� � ������������ ��
��.6 ���� �������� ����, ������ ����������� ���������� ������������ ����
������ � ������, ���� "������ ������������ ��� ����� ������ ��������"*(38).
��� ���� ����� ������������� �� ��������� ��� �� ��������������� �����
�������� ���������������� ���������, ��������� ������ � ���������� �������
���������� ������� ��������� �� �������� ���������������� ��������, �������,
�� ����, ����� �� �������������. ����� �������, �� �������� �������, �����
� ����� �� ������ "������ ���������" ����� ����� ���� ��������� ���� ���������
�� ��������� ��������� ������� � �������������� ���������� ��������� ��
����� ������������.
��-������, �������� ��.7(3) ��������� �� ���������, � ������, ���� ����������������
��������������� ����������� �� �������� ��������� ������� ��������� ��
������ ��������� ������, ��������� ������ �� ������ ������������ ����������
��������� �� �������� �����, ����������� ������������ ����������������� �����������-�����
�� ������ ������������ ������, ��� (���� ������� ��� ������ �� ������������
����������� ������) �� �������� ������ ������������ ����������.
�������������� ���������� �����������, ��� ����� ����� �������� ������������
������������ ������, ��� �������� ��������� ������� ����������� ���������
���������� ����������� ���������, ��� ����� ������ �� �������������. ������
� ������������� ��� ������ � ����� ��������� �������� ����� �����*(39).
�������, �������� ��.8(1) ���������, ��������� ������ ������ ����� ��
������������ ��������� �� ��������� ��������� ��������� � ������, �����
� ���������� ��������� ��� ����������������� ������������ ������������, ���
���� �� ���������� �������� �������� ���������� �������� �� �� �������,
������� �������� �� ����� ������������ ���������� �������� ������������� �������.
��� ����� ����� ����������� ������� � ���� ����� �����.
��-������, � ���������� ��������� ������ ������ �������, ������ ������
�� �������, ������� ������������� ��� ������� ������ �������, ����� ���������
��� �� �������� �����, ��� �������� � �������� ��������������. ����� �������,
� �������� �������� ������� ��������������� ����������� � �������� ��������������
�������, ��� ������������ ������ ���� � �������� ���� ���������.
��-������, ������������� ���������� �������������� ���������� � ���������
��.8, ����������� � ���������� � ���������, �������������� � ������������
����������� � ��������� ����, ��� �������������� ��� ��������� ���������.
� ��������, ��������, ����� ��������� ������������� ���� ����������, ���������,
���������������� ����� �� ��������� ���������� ����������������; �� �������
- ������ �� "���������� ������ ����"; � �������������� - ����������������
������� �� �������������� ������������� ����������, ��������� ��� ���������
���������� ���������� ������ ��� �����������. ��������� ����� � ����� ���������
������������� �������� ���������� � ������������� � �������� ���������� ��������
��, ��� �������� ������� � ������ �������������� �����������. ����� �������,
�� ������ ������������ - ������ �� ���������� ���� ��������� ���������� ����������������
����� ������ �������� ����� ��������� ��������� �������� ��������������.
1.2. ���������� ��������, ������������ � ���������
�������� ���������� ���������� � �������� ��������� ��������� �� ���������
������ ���������� � ��� ������-���� �������� ������������ ��������� ��������.
������������ ��������, ������ ����������� �������� ��������� � ������ ���������,
������ ������ "������������ ������"*(40). � �� �� ���� �� ��������� ����������
����� ��������������� ������, ��� "����������" ��� "�������".
� ���� ���������� � ��������� ��������� ������ ���������� ���������
� ������ ���� ������������� ����������, ����������� ������� ������ ��������������.
���, ����� �� ��������� ����� ���� ���������� �������� � ������������
� ���������� ��������� �� ��������� �������� ��������������, �����������
����������������� �������������-�������. ������ ������ �������� ����� ������������
����������.
��-������, ���� ������� ���������� �������� ����������� � ������ ���������
���������� ��������� ����� ����������� �������������-�������. ��-������,
���� ���� ����� ��������� ���������, ��������, ������ �� ���������� �������
�������� ��������� � ������, ���� � ����������� ��������� ��������� �����
���� ����������-������ � �������������� ���������� ������� �������� � ����������
����������.
����� ����, ����������� ������������ ���������� �� ��������� ��������
��������������, ����������� � �������� ���� ����� �������������-�������,
���������� �� ������� ��������� �� ��������� �������� �������������� ����.
� ����� �������� ������� ���� "�� �����������", ��� ��� ����� ������� ���������
���� ��� �������� ������������� ���������� ����������� � � ��� ������� ��������
� ������������� ���������������� �����������, ����������� ����� ��������.
������ ��������� ������� � ������������ ���������� ���� ��������� �� ���������
� ������������ ���������� �� ��������� �������� �������������� ����������-����������
����� �����, ����� ����� ���������� ������ � ����������� ��������� � �������
��������� ���� � ������������ � ���. ������� �� �� ��� ��������� ���� ����
���������������� ��������, ��� ��� �� ����� ������ ���������� ��������� ������������
� ������� �� ������������������. ����� ����, ��������������� ��������� ������
� ��������� ������ ���� ���������� ���������������������������� ����������������
����������� ���� ��� ������� ��� ��� ���� ��������*(41).
2. ������������� ������� (�����) ���������
������� �� ��������� ����������, ���������� ��������� �� ��������� �������
������������� ������ ����� � �������� ������������ ������ ��������������
������������ ����. ����� ����, � ����� ����� ����������� ������� ��������
�� ��������� ������ ����� ����������� �� �������� � ������������� �����������
�� ��������� �������� ��������������.
� ����� ������������� �������� ������� ��������, ���, ��-������, ��������
������������ ���������������� ������� ���� ���������������� ������ (�. �.
�� ������ ��������� �������, �� � ����������-������������������). ��-������,
�������� ��������������� ����������� ����������� ���������������, ����������
�� ���������� � �������� ����� �������� ��������������, �. �. �����������
������� ������, ������� �� ������� �� �������������� ����������� ���������
�������.
������������ ���������� � ��������� ����� �� �������� ������, �����������
������� ���������������, ����� ������ ������ �� �����������������, ���
��� ���� ��� ������������� � ��������� ������ ������������ ���������������
� ������������ ������������ �������� ������ ��������� ��������������� ��
�������������� ����.
3. ����� �������� ����� - �������� ��� ���������?
�� ������������ � ������� ������������ ����� ����������� ������� ���
� �������������, ��� � � ������������ ����� ����� ����������� ������ � ���,
���� ������� ����� ������ �������� ���������� ��� ������� ���� ��� �����
��������� � ������ ������������ ����.
���� ������ �������� ��� ����� ������ �����, ���� �������� �������
����� ���������, ��� � ����� ������, ������ �������������� ����������. ��-������,
�������� �� ������ ������� �� ���������� ������ ������������� ����������
�������� ���� (��� ��������� � ������ ���������, ������� ��������������������
� ����� ���������)*(42), � ��-������, � ������ �� ����������� ����������
������� ��� ����������� "���������� �����", ����������� ���������� ����������
������������ ��������� ����� ����������� ����������*(43).
����������� �������� 1976 �. ��������������� ������� ��������� � ������������
�� ��.100 �������� ��������, �� ��� ���������, ��� ���������� �������������
������������ ��� �������� ���������� ������ �� "�������� ��� ����������������
������ �����". ������� �� ���������� �������� � ���������� ������ � ������������������
�������� ����� �������������� ��������� � ���� ������������� ������� �������
�������� ��.220 ��������, ��� ��� �� �� �������� ���� �����������, �������,
��� ��� ����������, ��������������� ������� ���������.
����� �� ��������� ������ ������ �������� ����� ���������, � �� ���������,
����� ������� ��������� ����, ��� ��������� ������������ ���������������,
� ���������� �������� �������� �������, ������ ���������� ���� �� ����������������
������ (������ ����� ������������ ��������� �������), ����������� ����� ��������
��������� � ���������� ����������� ����������-������. �������������� �������
������ ��������� ��������� ������� ������� ������ (� ��� ����� � ������������
������� ������) ����������-������, ��� ������ ���������� �������� ������
������������-��������� ���� ������ � ����� ���������.
����� �������� ����� ��������� ������ ���������, ������, ����� � ����
������������ ����������, ������� �������� �������� ������� � �������� ���������
��������� ���������. � ������� �� ���������, �������� �� ������ �����
������� ���������������� ������������ ����.
����� "������" ���������������� ��������� �� ��������� ������� ����������
� ���������� �������� � ���������� �����������, ������������ �������� ���������,
��� ����������, � ����� ���� ������� ����, ������ ����� ���� ��, � �������������������
��������.
��-������, ������� ���������������� ��������� � ����� ��������� �����������
������� ������� ��� ������� � ��������. � ������������ � ������� ������������
����� ��������� �������� � ���� ������������� �� ��������� ������������� �������
(���, ��������, ��������� � ����������� � �������� �������� ��� ���������
� ������) � �� ������� �� ����������� ������������ ���� ���������� - ������
��*(44). ��������� �������� ������������ ��������� ����� �������� ��������������������
��� ��������� �����-���� ����������� � ��������� �������������� ����������*(45).
� ��� �������, � ������� �������� ��������� ���������� ���� � ��������������,
��� ������� ����� ���������, �������� ���� ��������������������������
���� �� ������ �������� ��������������� �� �� �������� � ������������ ��������
�������.
������ �������� �������� ����� ��������� ������� � ����, ��� ��������
��������� �� � ���� ������� ���������� ����� ������������� - ������� ��,
�� ��� ������������� ����� ������ � ��������� ���� (� 23 ������� 1990 �. ��
1 ����� 1995 �.). � ���������� ��������� ����������-������ ������ ��������������
��������������, ��������������� ����������, ����������� �����, ���, ��������,
�������������� ��������� � ������. ����� ����, �� ��������� �������� ��
� ����� �������� ����, �� �� �������������� ������������� � ���� ����� �����������
������ ��.
��-������, ��� �� ����� ����������� ����������� ���� �� ����� ��������
���������� � ��������� ���������. �������� �������� ��������, ��� �����������
��������� ������������ ���������� ����������� ����� ���������� ��� ����������
� ���������� �������� ��������*(46). � ��������� ���� ��� ������� ����� �
����������� ����, ������������ �� ���������� ��������� �������, ��������
������� ������� � ������������� ������*(47). �������� �.�. ��������, ��������,
�������� �������� �� ���������� ������� ��������� � ��������� ���� ����������
����� ������ � ������������� �������� � �������������� ��������: ���� �
1992 �. ����� ���� ����������� � �������� 162 ������ � ������������� ������,
����������� 251 ��� � 25 ������������ �����, �� � 1998 �. ������ �����������
���������� � ������ ��������������� �������: 203 ������ 125 �����*(48).
������ � ���������� ����, ��� ������ �������� ��� ����� � ����� ���������,
������������ ���� ����������-������ ��� ���������� ������ �� ����� ��������
������� ������� ������������ ��������� ��������� �� ��������� �� ���������������
������������ ������������ ���� � ������������ �� ��.177 �������� ��������*(49).
� �� �� ���� ���������������� ��������� ���������� - ������ ���� ��
��������������� ����������������� ��������� ���� ������������� ����������,
� ����� �� ������������� ��������� �������������� ����� �� �������� � �����������
���������������� � ������ ������������ �����������. ����� �������, � ��������
��������� ��������� ��������� ������������� ��������� �������� �������� ������������
���������� � �������������, ���������� �� ������������ ����������������������
���������������� � ������������������� �������� � ������������������.
�������, �-�������, � ������ �������� ������ �� ����������-������ ��
��������� ����������� �� ���� ���������� �� ��������� ����������� �������
�� �� �������� ����������� � ������������ �� ��.169 �������� �������� ��
��������� �������� ��������������� �������� � ����������� �������� �
��� ����������*(50).
�������������� ��� �� ����� ������� ������� � ��������� �����������-�����,
��������� ��������� ������ ���� �� ��������� ������� �� ��� �����������.
����� �������, ������������ ���� ������ ������ ��������� ���������.
����� �������, ��� ������������� ��������� ��������� �� �������� �����������
��������, ��� ��� ���� ��������������� ��� ������ ���� � ����� �������
���������� ���������� ��� ���������� � �������� ������� � ������ ����������
��� ���������. �������� �� ��������� ���������� �� ����� ������ ���������.
V. �������� �� ��������� � ���������� ���������
���������, ����� ���� ���� � ���������� ����������, �������������
���������, ������������� ������������������ ����������� � ����� ��� ����������
������� - ���������� ��������� �� ���������.
� ����������������, ���� ���������� ������������� (��������� � ����������
��������) � ����� �� ����� - �������� ���������, ��� ������ ���������� ��
����� �������������� ������� �����������, � �������������� �������� ���������
�� ��������� � ������ ���� �� ���� (����������) ��������������. ����� �������,
������ �������� ��� �� ����.
������ � ��� ������� �������� ������� ��������, ������ ������� ���������
� ���������� ����������. ��� ��������, � ���������� ��������� �������� ���������
�� ��������� �������� �������������� �� ����� �������� - ����������� ���������
�� ��������� (�� ���������� ������). � ��� ������� ��� ������-���������,
� ��������, �������� ����� ����� ������������ ��������� �� ��������� ��������
��������������. ����� �������, ����� ���������� ����� ��������, ��������
������ ��������� ���� ��������������� ����, ��������� ��������� �������������
������������� ������� � ����������� ���� �������������� � ����������������������
�����.
����� �������� ����� ����� �� �������������� ��������, ������� ���
����, ��� �� ��� ��� �� ���������� ��������������� ������� ������������ �����������
������� ������ ���������, ��� ����������� ���. � ������������ � ����� ��������
����������� ��� ������ ������������� ������������, � ������������ � ������
- �������������, ��������� ����� ���� �����. ��������� �������, � �����
�� �������������, ��� ����� �������������� ����� ������ �� �� ���� �������
- ���������� ��������� �� ��������� ���� ����� ��������, ��������������
� ���, ��� � ������ ������������ ������� � ����������� ���� ��������������
� ������������� ����� �������� ����� ���������� ���������� ��������� ��������.
VI. ���������
� ��������� ������� ��������, ���, ������� �� ��� ����������� � �������,
�������� ��������� �� ��������� �� ������� ������������ ������ ��������������
� ����������� ���� ������ �����������.
������� �� �������������� �������� ����� ���������, ���������� ��������,
��� ����� ���������� ����� ������� �������� ��������� ������ �������� ����������
������������������ � ����������� � ���������� ��������� - ��������, ����������
�������� � ���������� � ���������� � ���������� �������� �������*(51).
��� ��������� ����������� ��������� ��� �������� ��������� ��������,
������� � ���� ��������� ����������� � ������������������ ��� ����������
��������� ������� ��������� ������ ����������� ��� ������ �������� ���������������
������ � ���������� ��������� ��������� � ������ ���������, ������� � ���,
������ ������������� � ��.177 �������� ��������. ��������, ����� �������
����� ���� ������������ � � ��������� ��������� �� ���������.
� �����, ������ �������� ������ ��������� � �������, ����������� ���
� 1962 �. ��������� � ����� ���������� �������, � �������� ��������� ������
�������� ������������ � ������� ������ ��������������*(52). �������� ������
����� �����, ������������ � ���������� ������ ������������ �������� ��������������
������� �������� ���������� - ������ ����, ������ ������������ �� ������������
�������� ad hoc, � ����� ��������� �����, ����������� �� ������ ����������
���������� �� ����������� ������ � ������� ��������������.
������ ������� �������� � ����� ������� ������� ���������� ����������
������������ ���������� - ������ �� ��������� ������������ ������ � ���������
������, � ����� ��������� ����������� � ����������� ��� � ������� ������������
������ �������������� ������������ ����.
�.�. ��������,
�.�. ��������
"����������������", N 8, 9, ������, ������� 2001 �.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) ������ ������� ��������������� �� ��������� ��������� � ������
� ���������� ������, �������� ������� ������������ ����� King's College (University
of London) � ���������� ������������ ����� (���). �������� ������ �������������
��������� ���, ����������, ������� ����������� ���� �.�. ������, ������ ������������-���������
���������� ����� (�) ��� ��, ���������� �.�. ������������, � ����� ���������
������ ������������ ����� King's College ������� ����������� ���� �. ��������.
*(2) ��������, Transfer Pricing and Multinational Enterprises (1979),
Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation issues (1984),
On Model Convention on Elimination of Double Taxation of income and capital
(1977).
*(3) ��� ���� ������, ����, ���, �����, ������, ������, �������,
�����, ���������, �������������, ����������, ���������. 21 ������ 1995
�., ����� ��������� � ����������� ���, � ��������� �� ��������� ��������������
������, ����� � �������.
*(4) Convention On the Elimination of Double Taxation In Connection with
the Adjustment of Profits of Associated Enterprises // O.J. N L225. 1990.
20 Aug. P. 10. ����� ��������� ������ ��., ����.: Hinnekens L. The Tax Arbitration
Convention. [1992] EC Tax Review, 70.
������� ������ ��������� �� ���������, ����������� �������� ��������
������, � ��������� ���� ����� ����������� � ����� �� ���������� �����������
��������.
*(5) ����������� �������� ��������� �� �������� ����� "��������". ������
� ��������� ������� �������� �������������� ������� ��������� ����������
�������� ��������������, ��������� ��������� ��������� ������, � �������
������ ��������� �������������� ������������ ������ ����������-������ � ������
������������ �������� ��������������. � ���� � ���� �������� ���� ��������
��� ��������� "�������� �� ���������" (��., ����.: Terra B., Wattel P. European
Tax Law. Kluwer; Boston, 1993. �.209; Scherer Th. B. Doppelbesteuerung und
Europaeisches Gemeinschaftsrecht. Munchen, 1995. S.96; Wassermeyer F. Handbuch
des Aussenshteuerrechts 1997. Munchen, 1997. S.541).
*(6) ��������� ������ �� 90/435/��� �� ����� ������� ��������������,
���������� � ����������� � �������� �������� ��������� ����������-������
(Council Directive 90/435/EEC On the Common System of Taxation Applicable
In the Case of Parent Companies and Subsidiaries of Different Member States
// O.J. N L225. 1990. 25 Aug. �.6).
*(7) ��������� ������ �� 90/434/��� � ������� ��������������, ����������
� ������, ����������, �������� ������� � ������ ������, �������������
�������� ��������� ���������� - ������ �� (Council Directive 90/434/EEC On
the Common System of Taxation Applicable to Mergers, Divisions, Transfers
of Assets and Exchanges of Shares Concerning Companies of Different Member
States // O.J. N L225. 1990. 20 Aug.).
*(8) Protocol Amending the Convention of 23 July 1990 On the Elimination
of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated
Enterprises. Final Act // Official Journal C 202, 16. 1999. July. �.0001-0011.
*(9) Farmer P. EC Law und Double Taxation Treaties. Referat im Rahmen
der Vortragsreihe "Europa an der Schwelle zur einheitlichen Waehrung". Bonn,
1999. 25 Januar. S.2; ��������� �����: ������� ������� / ��� ���. �.�. ��������.
�., 2000. �.382-383.
*(10) ��� ���������������� ����������� (associated enterprises, verbundene
Unternehmen) � ���� ��������� �� ��������� �������� ���������, ���� ��
������� (���������� ������ �����������) ���� ��� �������� ��������� � ����������,
�������� ��� �������� ������� ��������� (���������� ������� �����������).
� ���������� ���������������� ������ "��������������� ���������" �����������.
������� �� ������� ��� � ���������, ������ ��� �� �������� ������� ����������
���������� �����, ��������� ��� ���������� �� ���������.
���, ��������������� ���������������� ���������� ������ "��������������
���� ������������ ����", �������� ������: ���� ��� ������ ���������� (��������������
������) ��� ����� �������������� ������ ���������, ���� ��� ��������������
��������������� ������, � ����� ����, ������������� ��������� ��� ������������
��������������� ������; ����, ������������� � ��� ������ ���, � ������� �����������
������ ����������� ����; ����, ������� ���� ����� ����������� ����� ���
20% ������ ���������� �������, ���������� �� ����� (������, ����), �����������
�������� (����������) ������� ������� ������������ ����; ����������� ����,
� ������� ������ ����������� ���� ����� ����� ����������� ����� ��� 20 %
������ ���������� �������, ���������� �� ����� (������, ����), �����������
�������� (����������) ������� ������� ������������ ����; ���� �����������
���� ������ ���������� ���������-������������ ������, � ��� ��������������
����� ����� ������� ����� ������� ���������� (������������� �������) ���
���� ������������� ������� ���������, ������������� �������������� �������
���������� ���������-������������ ������, � ����� ����, ������������� ���������
����������� �������������� ������� ���������� ���������-������������ ������)
(��. ��.4 ������ �� "� ����������� � ����������� ����������������� �����������
�� �������� ������").
� ����������� ���������������� ����������� ������ "��������� ������������
��������", ������� ��������� �������, ���� ������ (������������, ����������)
�������� ����� ����� 20% ��������� ����� ������������ �������� ��� 20% ���������
�������� �������� � ������������ ��������������� (�.1 ��.106 �� ��).
� ��������� ������� �� �������� � "��������������� �����", ��� ��������
"�� ����� �������������� �������� ���������� ���� � (���) �����������,
�������� ����� �������� ����� ��������� ������ �� ������ ��� �������������
���������� �� ����������� ��� ����������� ������������� ��� ���, � ������:
1) ���� ���������� ��������������� � (���) �������� ��������� � ������ �����������,
� �������� ��� ������ ������ ��������� ����� 20%. ��� ���������� ������
����� ����������� � ������ ����� ������������������ ���� ����������� ����������
� ���� ����������� ����� ����������������� ������ ����������� ���� ������������������
���� � ������; 2) ���� ���������� ���� ��������� ������� ����������� ����
�� ������������ ��������; 3) ���� � ������������ � �������� �����������������
���������� ��������� ������ � ������� ���������, ��������� ������� ���
��������, ���������� � �������������, � ����� ��������� � ����������".
����������� ����������, ������� � ���������� ����������������, ��������������
� ���, ��� �� ���� �� ���������� ������ � ������ ���� �� ����� ���� ������������
�� ����������� �������� ������� "associated enterprises".
� �� �� ���� � ����������� ��������� �� ������� ���� �.9.1 ���������
��������� �� ��������� �������� �������������� (����), � ����� ��.9 ���������
��������� ��� ����������� ������ "��������������� ���������", ������ ���
����������� ����������� ������ � ������������, ������������ � ���������
�� ���������. � ������ ����������� ������ �������� ������ ��������� ���������
������������ ������ "��������������� ���������" ��� �������� ������� "associated
enterprises".
*(11) ��.: ������� ����: Transfer Pricing and Multinational Enterprises
(1979), Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation Issues
(1984), � ����� ������� International Fiscal Association (IFA): Transfer Pricing
In the Absence of Comparable Market Prices (Cahiers de droit fiscal international.
Kluwer; Boston, 1992. Vol. LXXVIIa).
*(12) � ����������� ���������� - ������ �� �������� �� �������� ��������������
��������� ����������������� ��� ���������� �������� (deductable expenses)
� �������������� �� ��������� � ���������������� ���� �� ����� ���������������
������. ����� ��� ������������� ������� �������� "������ (��� ���) ������������"
(thin capitalization, Unterkapitaliezierung, sous-capitalisation), ��� �������
����������� ������� �������� ����������� �������� �������� ��������. �����
������ ���������� � ���������� ����, ��� ���������� ������� ������������
�������� (��� ��������), ��������� � ������ �����������, � ���� ��������
����� ����� �������, ������ ��, ������� ����� ���� ������������� � ����� �������
����������� ��������, ��� �� ����� ������� ������������� �� �������, �������
� ������� �������� �� �������������� �� ������������ ��������� (�.�. ����
�� �������� "������� �������� ����", � ������� ����� ������� �����). �����
������ ������������ ����������� �� �������� �� ������� ��� ��������
������, ��� ��� �������� �� ������ �������� ������� ����� ����������������
�������, � �� ���� ��� ��������� �� ��� ������ �����.
*(13) ����� �������� � ������������ �����, � ��� ����� � ������ ��.:
������� �. �. ��������� ����������. �., 1999. �.224-292; Ryabov A., Melnik
D. Russia's New Transfer Pricing Rules // Tax Notes International. 1999. 12
April. �. 1487-1495; Ryabov A., Melnik D. Forms of Conducting Business in
Russia: U.S. Tax Planning Opportunities // Ibid. 6 September. 1999. �.915-929;
Ryabov A., Shact A., Manasuev A. Russian Federation Modifies Transfer Pricing
Rules // Ibid. 2000. 1 May. �.1921-1923; Ryabov A., Melnik D., Transfer Pricing
and the Tax Authorities Control over Prices // Consultant. 1999. December.
N 23, 24.
*(14) �������� ��������� �� ����������: ���, ������������� �� �����������
������, ����� ���, ��� �������� �� �����, ������� ������ �� "���� � ����",
� �� ��������� �������� ����.
*(15) ��. ������ ����, ���������� ���������� ��������� (�����, 1977).
*(16) � ���������� ��������� ���� ������: �� �� (��.40) �������������
������ ��������� � ������������� �������.
*(17) � ���� �� ��������� ������� ��������, ��� � ��, ������� �� �����������
�������� ������������ ���������� �� ������ � ����� ��������������� ��������������,
�� � ����� �������� ������������� �� ����� �������� ������� ������������
����������, �� ��� ��� ������ �����������-�����, ������� �� ��������� �����
����� ������������ ��������� �� ��������� �������� ��������������. �������
�� ����������, � ���������, ����� ������� � ������, ��������� � ��������,
������������ � �����������, ����������� � ��������, � ��. �������� ������
� ������� ��������� ���������� ��������� ��������� ������������� ����������
������, ��������� �� ����, ������� �������� ��������-���������, �.�., ��
����, ��������� ��������� �������������, ���������� ������ ������� �����.
������ ��������������� ������� ���������� �� ��������� �������� ��������������
���������� �� ������ "������" ��. ������ �������� ����� ������� ������� ���������
���������� �� ��������� �������� �������������� ����� ������������� - �������
�� � ��������, �� �������� � ���, � ����� ������� ������ ��������-������������
��������, ��� ����� � ���. ���� �����-���� ����������� - ���� �� � ������������
� ����������� �� ��������� �������� �������������� ������������ ����������
�� ������ ���������� ��������� ������������, ��������� ��������� ������������
�������� � ����� �����������-����� � ����� ��� ��������� �� ����. � ������
������ ������ ��������� �������� "������������ ��������� ��������", ����������������
� ������������ �� ��.102� �������������� �������� � ����������� ����.
*(18) Proposed Directive Concerning the Elimination of Double Taxation
in Connection with the Adjustment of Transfers of Profits Between Associated
Enterprises (Arbitration Procedure). 1976. 29 November // O.J. N C 304. 1976.
21 Dec. P.4.
*(19) ����������� � ��������� ������, �������� �������� ������ ������������
������� ����������-������ � ������� ������ ��������������. O.J. 1976, C94/2.
������ ��� ��������� 77/799/��� / OJ 1990, C189/1L336/15.
*(20) ���� ���� � ��.220 �������� ��������, ������ �������������, ���
"�����������-����� � ������ ������������� ������ ����� ����� � ����������
� ���� ���������� ����� ���������... ���������� �������� ��������������
������ ����������".
*(21) � ������������ � ������� ���������� ����������� (separate accounting)
� ������� ���������, �������� � ������ ��������������� ��������, �� �����
�������������� ��������� ����� �� ��������� �����, ��� � ������������ ���������.
����� �������, � ������ ������ ��������� ������ ���������� ������ �� ��������
���������� ������ �����, ���������� �� ������������� ����������� �� ����������
����� �� �� �� ���� ���������� ����� ����� ���������������� ��������� ��
����� ��������������, ������ ����� ���� �� ������� ���������� ����� � �������
���������� ��������� ���������������� � ����������������� � ������ �����������������
����� ��������.
*(22) � ������ ������ ���������� ���� �� �������� � "���������� �����������",
��� ��� �������� �� ���������, �������� �� ��.1(3), ��������� ����� � ������,
����� ������� ������ ������. � �������� ������ ��� ��� ������� ����� �����������
��� ��������.
*(23) ������ �������� ���� �� ��������� �������� ��������������, ��.9(1).
*(24) "The Tax Arbitration Convention. Its Significance for the EC Based
Enterprise, the EC Itself, and for Belgian and International Tax Law" (EC
Tax Review. 1992/2. �.94).
*(25) ��������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � ��������������
������� ��������������� ���������� (90/463/���), 23 ��. 1990, ��.4.
*(26) ��� ��. ��.14, 12.
*(27) ��� ��. ��.1(1).
*(28) ��� ��. ��.2(1), (3).
*(29) ��� ��. ��.16.
*(30) �������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � ��������������
������� ��������������� ���������� (90/463/���). 23 �� 1990 �. C�.6(1).
*(31) ��� ��. ��.3(1).
*(32) ��� ��. ��.6(2).
*(33) ��� ��. ��.7(1).
*(34) ����� �� ��������� ���������� � � ����� ������������ ����.
��. ��.167 �������� ��������.
*(35) �������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � ��������������
������� ��������������� ���������� (90/463/���). 23 �� 1990 �. ��.10(1).
*(36) ��� ��. ��.11(1).
*(37) ��� ��. ��.11(2).
*(38) ��� ��. ��.6(2).
*(39) ������������� ���������� � ��������� ��.7 ��������� �� ����������
�������� �������������� � ���� � �������������� ������� ���������������
���������� (90/463/���). 23 �� 1990 �. (��������� � ���������).
*(40) �������� �� ���������� �������� �������������� � ���� � ��������������
������� ��������������� ���������� (90/463/���). 23 �� 1990. ��.3(1).
*(41) ���, ��������, �������� ������ �������������� ����������� ������������������
��������� �������� ������� ��������� ���� � ��������� ������������� ��������������
(� ���������, � ��������� "�������� �������� ����"). ��.: "Transfer pricing:
New OECD report: Guidance on revenue procedures". Inland Revenue Tax Bulletin.
1996. Issue 25 � "Transfer pricing and the Arbitration Convention". Inland
Revenue Tax Bulletin. 1999. Issue 31.
*(42) ��������, ����������� ���������� �������� � ���������� � ����������
� ���������� �������� ������� �� ����������� � ������������ ��������.
*(43) ��� ����� ��������, ��� ��� ������� ���������� ���������� �����,
� � ����� ������� ���������, �� ��������� ������ ��� "�� �����������" ������
� ������� ������������ ������ ��������������.
*(44) ��������� ��� � ����������� ��������� �� ��������� ������������
����������� � ������������ �� ��.17 � 18 ��� ����� 28 ����� 1994 �.
*(45) ���������� ������ ��������� ��������� 21 ������ 1995 �. �����
������ �������, ������ � �������� � ����������� ���: Convention On the
Accession of the Republic of Austria, the Republic of Finland and the Kingdom
of Sweden to the Convention On the Elimination of Double taxation In Connection
with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises / O.J. 1996. N 26/01.
*(46) ������� �� ���������� ������������ �������������� ����������. ��.
164.
*(47) �������� �.�. ����������� �����. �., 1998.
*(48) ��� ��. ���.419.
*(49) ����� 177 �������� �� ���������� ������������ �������������� ����������
��������������� ��� �������, �� ������� ��� ���������� ��������� ������ �
������������� ������: �) ���������� �������� �� ���������� ������������
�������������� ����������; �) ���������������� � ���������� �����, �����������
�������� ����������, � �) ���������� ������� ��������������� ��������, �����������
�������, ���� ������� ������������� ����� ��������. ��� �������� �� ������������
������ ������, �������� �� ��������� �� ��������� �� ��� ���� �� ���������,
� ��������� ������� ��� ���������� �������� ������ � ������������� ������.
*(50) ����� 169 �������� �������� �� ���������� ������������ ��������������
���������� ���������������: "����, �� ����� ��������, ���� �� ����������-������
�������� �� ��������� �����-���� �����������, ����������� �� ���� ��������
���������, ��� ����������� �������������� ��������� �� ����� ������, �����������
����������������� �����������-����� ����������� �������������� �����������
���� ���������� �� ������� �������. ���� �����������-����, � ������� ����
����, ������� ��� ������� ��������� �������� � ������� ������������� �����,
�������������� ���������, ��� ����� ��������� � ���".
*(51) ���������� �������� � ���������� � ���������� � ���������� ��������
������� �� ����������� � ������������ �������� / Brussels Convention On Jurisdiction
and the Enforcement of Judgements in Civil and Commercial Matters / Consolidated
version: O.J. 1990. N C189/1.
*(52) Report of the Fiscal and Financial Committee. The EEC Reports On
Tax Harmonization, International Bureau of Fiscal Documentation. Amsterdam.
1963.
Соседние файлы в предмете Правоведение
