Тема 1 Содержание, принципы и назначение управленческого учета

1. Содержание и назначение управленческого учета

2. Цели, задачи и принципы управленческого учета

1. Содержание и назначение управленческого учета

Каждая организация существует в определенной рыночной среде. Данную среду называют внешней, поскольку формируют ее внешние по отношению к организации участники экономической деятельности – бизнес-партнеры, государство. Внешняя среда характеризуется факторами, на которые организация не может повлиять либо ее влияние незначительно. В процессе управления организацией следует в первую очередь выделять внешние факторы, которые оказывают на данную организацию максимальное воздействие (табл. 1).

Таблица 1

Внешние факторы, влияющие на деятельность организации

Международные	Общеэкономические	Цикличность экономического развития
		Финансовая политика транснациональных банков и фондов
	Международная политика	Международные соглашения об образовании свободных экономических зон
		Тарифные соглашения
		Стратегические зоны хозяйствования
		Организация совместных предприятий
	Международная конкуренция	Финансовая состоятельность зарубежных партнеров
		Экспортные и импортные пошлины, таможенные режимы
		Международный маркетинг
Национальные	Политические	Состояние финансовой системы
		Отношение к собственности
		Принципы земельной политики государства
		Отношение государства к предпринимательству
		Налоговая политика
		Ограничение монополизма
		Защита конкуренции
	Экономические и демографические	Покупательская способность (уровень цен, возможность получения кредита)
		Уровень доходов, накоплений населения
		Предпринимательская активность
Рыночные	Психология потребления	Потребительский выбор
		Привычки, традиции и нормы потребления
	Научно-технические	Новизна технологий
		Конкурентоспособность продукции
	Формы конкуренции	Уровень издержек производства
		Качество продукции
		Уровень маркетинга

Внутренняя среда – совокупность агентов организации и их отношений в ходе финансово- хозяйственной деятельности. Определяется внутренняя среда факторами, которые формирует сама организация, в первую очередь ее руководство. Данные факторы оказывают влияние на результаты деятельности организации и перспективы ее развития. Комбинация факторов индивидуальная для каждой организации и зависит от величины организации, особенностей производимой продукции, внешних условий функционирования (табл. 2)

Таблица 2.

Внутренние факторы, влияющие на деятельность организации

Конкурентная позиция организации	Цель деятельности
	Традиции, репутация, имидж
	Квалификация руководства и сотрудников
	Доля рынка и стадия жизненного цикла
Принципы деятельности	Форма собственности
	Организационная структура управления
	Инновационная деятельность
	Организация производства
	Адаптивность
	Форма специализации
	Концентрация производства
	Диверсификация производства
Ресурсы и их использование	Прогрессивность средств и методов производства
	Длительность производственного цикла
	Уровень производственных запасов
	Оборачиваемость средств
Маркетинговые стратегия и политика	Сегментация рынка (соотношение массовых и целевых рынков сбыта, рыночные окна и ниши)
	Товарная политика
	Ценовая политика
	Сбытовая политика
	Коммуникационная политика
	Стратегические цели и прогнозирование сбыта
Финансовый менеджмент	Структура баланса
	Платежеспособность
	Ликвидность
	Соотношение собственных и заемных средств
	Стоимость капитала
	Структура имущества
	Инвестиционная привлекательность
	Доход на акцию
	Уровень прибыли и рентабельности

При принятии управленческих решений необходим всесторонний анализ внутренних факторов. Он позволяет определить границы производственных и сбытовых возможностей организации при краткосрочном планировании и направления действий, которые дают максимальный хозяйственный эффект в долгосрочной перспективе.

Данные учета служат для удовлетворения информационных потребностей пользователей:

• руководство (менеджмент) организации – принимает управленческие решения на основе учетной информации, планирует товарные и денежные потоки, контролирует затраты компании

• инвесторы – на основе учетных данных определяют целесообразность покупки, хранения и продажи акций организации

• банки и кредиторы – оценивают степень риска и целесообразность предоставления кредитов организации

• поставщики – определяют способность организации своевременно оплатить счета

• государственные органы – регулируют деятельность организации через налогообложение или выделение бюджетных средств.

Система учета включает четыре компонента:

1. нахождение и сбор финансово-экономической информации

2. систематизированную запись собранной информации

3. анализ и интерпретация полученной информации

4. составление отчетности

Финансовый учет сконцентрирован на 1, 2 и 4 компонентах, а управленческий на 3.

Управленческий учет был выделен из общей системы учёта в конце 40-х - начале 50-х гг. под влиянием развития и углубления рыночных процессов как элемент практической деятельности предприятий и фирм. Управленческий учет расширяет финансовый учет и применяется прежде всего при внутренних операциях фирм.

Развитие бухгалтерского учета по двум направлениям обусловлено необходимостью децентрализации внутрифирменного управления, передачей структурным подразделениям предприятия полномочий в принятии управленческих решений по определённому кругу хозяйственных вопросов, а также определённой их ответственностью за результаты своей же деятельности. Наряду с отражением хозяйственной деятельности предприятия как целого и единого субъекта рыночных отношений (что показывает финансовый учет), возникла потребность отражения деятельности предприятия как совокупности результатов деятельности его структурных подразделений, оценка этих результатов с точки зрения экономических интересов предприятия как целого (что отражает управленческий учет).

«Концепция Бухгалтерского учета в рыночной экономике России» определила цель бухгалтерского учета – формирование информации для внутренних и внешних пользователей. В отношении информации для внутренних пользователей цель учета состоит в формировании информации полезной руководству для принятия управленческих решений.

Каждый пользователь финансовой информации предъявляет свои требования к ее содержанию. Поэтому выделяют три вида учета: бухгалтерский, управленческий и налоговый (рис.1).

Управленческий учет – подсистема учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

УУ

ФУ

ПУ

Управленческий учет

Производственный учет

Финансовый учет

Налоговый учет

НУ

Рис. 1. Взаимосвязь видов учета

Цель производственного учета – управление и анализ затрат. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

• учет издержек по видам – определение групп издержек в процессе производства продукции;

• учет издержек по местам их возникновения – распределение издержек по производственным подразделениям;

• учет издержек по носителям – определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции (конкретного заказа).

В рамках производственного учета определяется себестоимость единицы продукции, прибыль от ее реализации и уровень рентабельности. Информация производственного учета необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, управленческий учет включает производственный учет, который является его «базой».

Управленческий учет пересекается с финансовым в части учета затрат. В настоящее время выделяется налоговый учет, который ведется только для налога на прибыль. Необходимость налогового учета обусловлена различием правил учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Исчисление остальных налогов производится по данным финансового учета.

Управленческий и финансовый учет производственно-финансового результата в системе бухгалтерской информации охватывают все текущие расходы и доходы предприятия и путем их сопоставления дают возможность выявить конечный результат в виде сальдо по счету «Прибыли и убытки» за строго определенный период времени.

Между управленческим и финансовым учетом много общего. Они используют информационную учетную систему организации, единый подход к выбору целей и задач учета. Большинство показателей финансового учета находят отражение в управленческом учете, единые объекты учета. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в отношении управленческого учета, т.к. аппарат не может руководствоваться только субъективными, не проверенными оценками и мнениями. Оперативная информация управленческого учета используется при составлении финансовых документов, т.к. сбор первичной информации осуществляется в соответствии с едиными правилами. Данные финансового и управленческого учета используются для принятии как управленческих решений, так и решений, связанных с разработкой стратегии предприятия на рынке.

Вместе с тем эти два вида учета существенно отличаются друг от друга (табл. 3).

Таблица 3

Основные различия между управленческим и финансовым учетом

Область сравнения	Финансовый учёт	Управленческий учёт
1. Пользователи информацией	Внешние (информация публичная)	Внутренние (менеджеры, управляющие различных уровней внутрифирменного управления)
2. Степень регламентации	Обязательность ведения (учёт и отчётность строго регламентированы государством)	Нет строгой регламентации (внутренняя отчётность и документация определяются руководством предприятия самостоятельно)
3. Цель учёта	Составление финансовых отчётов, для пользователей вне предприятия. Цель достигнута, если они составлены в соответствии с требованиями	Средство контроля управления предприятия и анализа принимаемых управленческих решений. Цель достигнута, если обеспечена наиболее эффективная работа предприятия
4. Свобода выбора (принципы)	Основан на общепринятых стандартах и принципах учёта, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации	Нет единых норм. Руководство может использовать любые правила учёта. Основной критерий: полезность информации и использование её для принятия управленческих решений
5. Виды и системы бухгалтерского учёта	Финансовые отчёты составляются в стоимостной оценке, а остатки по счетам отражаются в главной книге. Используется двойная запись.	Нет единой системы. Информация отражается не только в стоимостной, но и в других единицах измерения. Полученная информация может не заноситься в главную книгу, а использоваться для руководства. Главный критерий: удовлетворение информационной потребности управления
6. Используемые измерители	Денежные единицы измерения	Денежные или натуральные единицы измерения. Критерий выбора: полезность измерителя для данной ситуации
7. Объект учета	Хозяйственная единица в целом	Структурные подразделения хозяйственной единицы. Объектом может быть отдельная управленческая задача или область деятельности
8. Привязка по времени	Отражает финансовую историю организации, операции уже свершившиеся.	Наравне с информацией исторического характера включает оценки и планы будущего
9. Степень точности и надежности информации	Информация отражает завершенные операции, она определяется объективно и поддается проверке	Наравне с достоверной, проверенной информацией используются примерные, приблизительные оценки. Применяются субъективные оценки будущих ожидаемых событий.
10. Периодичность составления отчетов	Периодически на регулярной основе.	Отчеты составляются по мере необходимости, как на регулярной основе, так и по запросу
11. Степень открытости информации	Финансовая отчетность является открытой, публичной	Информация яв. коммерческой тайной, она не подлежит публикации
12. Группировка затрат и доходов	Затраты группируются по экономическим элементам Доходы в целом по организации и по видам деятельности	Затраты группируются по статьям калькуляции, доходы в разрезе структурных подразделений и видов продукции (работ, услуг)
13. Базисная структура	А = КС + П	Структура информации зависит от запросов пользователей
14. Методика расчета финансового результата	Прибыль = Доходы - Расходы	Маржинальный доход = выручка от реализации – переменные затраты
15. Сроки представления отчетов	Сроки представления строго регламентированы – квартал, год	Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно. Срок представления устанавливается руководством
16. Ответственность	Предусмотрена административная и уголовная ответственность за нарушение принципов ФУ	Предусмотрена дисциплинарная ответственность за поведение и действия

Менеджеры могут получать информацию либо самостоятельно непосредственно от объекта управления, либо в обработанном виде от специальных информационных служб, прежде всего бухгалтерии. В настоящее время она является единственным поставщиком документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долгосрочных обязательствах, расчетах и претензиях.

Однако бухгалтерская информация не может охватить все сферы деятельности предприятия. Для этого существуют другие службы, функционирующие на данном предприятии. Поэтому в системе управленческого учета должны быть задействованы все отделы и службы предприятия.