Учет у посредника-комиссионера

1. Комитент перечисляет комиссионеру иностранную валюту, если приобретает товар за счет собственных валютных средств. Если же то­вар приобретается за счет купленной валюты, то купить валюту на оплату импорта может только контрактодержатель, то есть комиссио­нер. Поэтому комитент перечисляет комиссионеру рубли на покупку иностранной валюты, а при авансовых расчетах с иностранным по­ставщиком в определенных случаях еще и сумму в рублях на открытие рублевого депозита в размере предоплаты.

Комитент обязан также возместить комиссионеру все накладные расходы по приобретению импортного товара и заплатить комиссион­ное вознаграждение за услуги.

Пусть комитент перечислил комиссионеру 40000 руб. На эту сумму делается проводка:

Дт 51 Расчетный счет 40000 руб.

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» 40000 руб.

2. Допустим, для оплаты иностранному поставщику нужно купить 1000 долл. США по курсу 25 руб. за 1 долл. США, на что потребуется 25000 руб.

При покупке валюты комиссионер сделает в учете проводки:

а) при перечислении рублевых средств на покупку валюты

Дт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты» 25000 руб.

Кт 51 Расчетный счет 25000 руб.

Комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты (1% от стоимости купленной валюты 250 руб.) относится на расчеты с заказ­ником импортного товара (комитентом):

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами» 250 руб.

Кт 51 Расчетный счет 250 руб.

3. Зачислена валюта, купленная на оплату импортного контракта (день зачисления совпадает с днем покупки):

Дт 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет» 1000 долл. США х

x 24 руб. 70 коп.

Кт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке (курс ЦБ РФ на иностранной валюты» на дату покупки)=24700 руб.

Разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки в сумме (25 руб. - 24 руб. 70 коп.) х 1000 долл. США = 300 руб. отнесена на расчеты с комитентом:

Дт 80 Прибыли и убытки

Кт 76, субсчет 76.2 «Расчеты по покупке иностранной валюты»

или

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 80 Прибыли и убытки

Таким образом, субсчет 76.2 закрылся.

4. Перечислено в оплату иностранному поставщику:

Дт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 52.1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Сумма проводки 1000 долл. США по курсу ЦБ РФ на дату перечисления 24 руб. 80 коп. за 1 долл. США составляет 24800 руб.

Курсовая разница по счету 52.1/1 в сумме 100 руб. относится на расчеты с комитентом:

Дт 52-1/1 «Специальный транзитный валютный счет»

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

На счете 60, субсчете 60-2 «Расчеты с иностранными поставщика ми» числится дебиторская задолженность за иностранным поставит ком, выраженная в иностранной валюте. Ее рублевый эквивалент дол жен пересчитываться ежемесячно по курсу ЦБ РФ, действующему на последний день отчетного месяца. Образующиеся в результате переоценки курсовые разницы относятся на расчеты с комитентом:

Дт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

Кт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Переоценка должна производиться до передачи товара иностранным поставщиком в собственность комитента. Допустим, курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности к комитенту составил 24 руб 95 коп. за 1 долл. США. Тогда общая сумма курсовых разниц, возникшая на этом счете и начисленная в положенные сроки, равна (24 руб 95 коп. - 24 руб. 80 коп.) х 1000 долл. США, т.е. 150 руб. Эта сумма отражена в итоге проводками Дт 60, субсчет 60-2 Кт 76, субсчет 76.1.

Таким образом, на дату перехода права собственности к комитенту дебиторская задолженность иностранного поставщика (1000 долл. США) в рублевом эквиваленте составляет 24950 руб. На эту дату он закрывается следующей проводкой:

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 60, субсчет 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками»

5. В сумме рублевых средств, полученных комиссионером от коми тента, содержится комиссионное вознаграждение. Пусть оно составляет 6% от контрактной стоимости товара. Комиссионное вознаграждение оплачивается в рублях, поэтому и начисляется от рублевого эквивалента. По договоренности сторон (указывается в договоре комиссии) исчисление производится от рублевой суммы, уплаченной за покупку иностранной валюты. Таким образом, сумма комиссионного вознаграждения составляет 1500 руб. (это один из вариантов).

На эту сумму комиссионного вознаграждения в учете комиссионера, должны быть сделаны следующие проводки:

а) при поступлении денежных средств от комитента начисляется аванс в сумме полученного комиссионного вознаграждения (1500 руб.)

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 64 Авансы полученные

б) С полученного аванса начисляется НДС (1500 руб. х 16,67% = 250 руб.)

Дт 64 Авансы полученные

Кт 68 Расчеты с бюджетом

Дт 68 Расчеты с бюджетом

Кт 51 Расчетный счет

в) После передачи товара комитенту восстанавливается НДС с авансового комиссионного вознаграждения, на сумму комиссии отражается реализация и начисляется НДС с объемов по реализации услуг

Дт 68

Кт 64 250 руб.

Дт 64

Кт 46 1500 руб.

Дт 46

Кт 68 250 руб.

С денежных средств, полученных на покупку иностранной валюты и на оплату накладных расходов и таможенных платежей, НДС не берется, так как эти денежные средства не связаны с расчетами между комиссионером и комитентом за товары: комиссионер не является собственником товара, он его не продает.

Комиссионер оказывает комитенту посреднические услуги, поэтому с авансовых платежей за свои услуги он должен платить НДС.

6. Комиссионер мог оплачивать за комитента накладные расходы

и таможенные платежи с возмещением этих платежей за счет комитента. Оплаченные суммы относятся на уменьшение задолженности комиссионера перед комитентом

а) Оплачены за счет комитента накладные расходы (без НДС) в сумме 2498 руб. 75 коп,

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52.2) Расчетный счет (Текущий валютный счет)

б) На сумму таможенных платежей, произведенных за счет коми­тента, 2791 руб. 25 коп. (пошлины и сборы)

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентами»

Кт 51 (52.2) Расчетный счет (Текущий валютный счет)

в) Уплачен НДС на таможне (6050 руб.)

Дт 68 Расчеты с бюджетом

Кт 51 Расчетный счет

Уплаченный НДС отнесен за счет комитента

Дт 76, субсчет 76.1 «Расчеты с комитентом»

Кт 68 Расчеты с бюджетом

Таким образом, по кредиту счета 76, субсчет 76.1 «Расчеты с коми­тентами» числилась сумма 40250 руб. (40000 руб., перечисленные ко­митентом + 100 руб. и 150 руб. - курсовые разницы).

Из этой суммы по дебету этого счета списано 38340 руб. (250 руб. + 300 руб. + 24950 руб. + 1500 руб. + 2498 руб. 75 коп. + 2791 руб. 25 коп. + 6050 руб.).

Разница 1910 руб. возвращается комитенту (в т.ч. 250 руб. - курсо­вые разницы):

1. Перечислен аванс комиссионеру на приобретение импортного то­вара

Дт 61 Авансы выданные 40000 руб.

Кт 51 Расчетный счет 40000 руб,

Принцип формирования фактической стоимости импортных това­ров сохраняется таким же, как и при закупке по прямому контракту: в его фактическую стоимость включаются расходы по приобретению (в соответствии с ПБУ 5/98).

2. На момент перехода права собственности товар поставлен на балансовый учет по контрактной стоимости (1000 долл. США = 24950 руб.)

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

3. Включаются в себестоимость импортного товара следующие расходы:

а) накладные расходы, оплаченные комиссионером за счет комитента, в сумме 2498 руб. 75 коп.

б) таможенные платежи в сумме 2791 руб. 25 коп. (пошлины и сборы

п) комиссионное вознаграждение комиссионеру в сумме 1500 руб.

На общую сумму этих расходов (6790 руб.) делается проводка:

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости

импортных товаров»

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

4- Включаются в себестоимость товара расходы по его доставке до предприятия, оплаченные самим комитентом, в сумме 2000 руб.

Дт 15, субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров»

Кт 51 Расчетный счет

5. Импортный товар по фактическим затратам на его приобретение списывается на соответствующий счет по его учету

Дт 10, 41, 07... 33740 руб.

Кт 15 33740 руб.

6. Возмещен комиссионеру НДС, уплаченный им на таможне за счет комитента. Сумма НДС предъявлена к зачету (6050 руб.)

Дт 19 Расчеты по НДС

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Дт 68

Кт 19

7. Комиссия за покупку иностранной валюты в суме 250 руб. отнесена за счет прибыли предприятия

Дт 80 Прибыли и убытки

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Однако в целях налогообложения эта сумма не учитывается, по­этому на нее корректируется в сторону увеличения налогооблагаемая прибыль (по Справке).

При наличии кредитового остатка на счете 88 комиссию по покуп­ке валюты можно отнести в дебет этого счета

8. Аналогично относится на счет 80 «Прибыли и убытки» разница между курсом покупки иностранной валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки (300 руб.) с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли на эту сумму в сторону увеличения

Дт 80 Прибыли и убытки

Кт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Эту разницу также можно отнести в дебет счета 88 при наличии кредитового остатка на счете

9. Производится зачет ранее перечисленного аванса в счет произ­веденных расходов в сумме 38340 руб. (24950 руб. + 6790 + 6050+ 250)

Дт 76, субсчет «Расчеты с комиссионерами»

Кт 61 Авансы выданные

10. Получено от комиссионера в порядке перерасчета

Дт 51 Расчетный счет 1910руб.

Кт 61 Авансы выданные 1660 руб.

Кт 80 Прибыли и убытки 250 руб. (курсовые разницы, отнесенные комиссионером за счет комитента)