Прямые налоги.

Налог на прибыль предприятий– это основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Украине. Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, определяемая путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых издержек и сумму амортизационных отчислений.

Валовой доход – это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Валовой доход включает:

1) общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг;

2) доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговле валютными ценностями, долговыми обязательствами и требованиями;

3) доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми обязательствами и требованиями, а также доходы от осуществления операций лизинга (аренды);

4) доходы, не учтенные при исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде;

5) доходы из других источников и от внереализационных операций.

Валовые затраты производства и обращения – сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной либо нематериальной форме, который осуществляются в виде компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых затрат включаются:

1) суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

2) суммы денежных средств либо стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) в Государственный бюджет Украины либо бюджеты территориальных громад, неприбыльным организациям, но не более 4% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений, введенных пп.5.8 Закона;

3) суммы денежных средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода;

4) суммы денежных средств, внесенных в страховые резервы;

5) суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» за исключением отдельных налогов, пени, штрафов, неустоек.

Для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых затрат включается плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте;

6) суммы расходов, не включенные в состав валовых затрат прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением либо порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде;

7) суммы расходов, не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущенными ошибками и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налоговой обязанности;

8) суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые затраты, в случае, если соответствующие мероприятия по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также суммы задолженности, в отношении которых истек срок исковой давности;

9) суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов;

10) суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного (в том числе государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога;

11) любые расходы, связанные с выплатой либо начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, если такие выплаты либо начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.

Под термином «амортизация» основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на приобретение фондов и активов, их изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат затраты:

1. на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования;

2. на самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных нужд;

3. на проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

4. на улучшение качества земель, не связанных со строительством.

К прибыли, по которой установлены налоговые льготы, относятся:

1. прибыль, направленная на финансирование капвложений производственного назначения;

2. прибыль, отчисленная в резерв (пока резерв не достигнет 25% установленного фонда предприятия);

3. взносы на благотворительные цели;

4. суммы на содержание объектов социально-культурного и жилищного фондов.

Базовая ставка налогообложения установлена в размере 25%.

В 2002г. этот налог составил ¼ всех поступлений в сводный бюджет Украины.

Подоходный налог с физических лиц. Порядок взыскания подоходного налога с физических лиц показан на рисунке 10.

Физические лица Совокупный годовой доход:

- необлагаемый минимум

- льготы

*

Рисунок 10 – Порядок расчёта суммы подоходного налога

В настоящее время ставка налога составляет 13%.

Плательщиком являются физические лица вне зависимости от возраста и гражданства.

Объект налогообложения:

• у граждан, постоянно проживающих в Украине, – совокупный годовой доход, полученный из различных источников как на территории Украины, так и за её пределами;

• у граждан, которые не имеют постоянного проживания в Украине, – доход, полученный на территории Украины.

Порядок начисления и оплаты налога зависит от вида доходов:

- по месту основной работы – ежемесячно в соответствии со шкалой ставок;

- при работе по совместительству – при выплате со ставкой 20%;

- налог с доходов от предпринимательской деятельности (без создания юридического лица) оплачивается ежеквартально авансовыми платежами (на основе рассчитанной налоговой инспекцией ожидаемой суммы налога за год) с перерасчётом в соответствии с фактически полученным за год доходом;

- доходы в иностранной валюте пересчитываются в гривны по курсу НБУ, действовавшему на дату получения дохода;

- доходы в натуральной форме учитываются по государственным ценам, а при их отсутствии – по рыночным на дату получения дохода.

Налог с владельцев транспортных средств. Этот налог является видом имущественного налогообложения. Порядок взимания налога с владельцев транспортных средств показан на рисунке 11.

Рисунок 11 – Порядок взимания налога с владельцев транспорта

Налог на недвижимость. Плательщики – физическое лицо (в основном домовладельцы).

Объект налогообложения – общая или полезная площадь, м².

Ставки дифференцированы по факторам:

• место расположения строения;

• тип здания (деревянный, кирпичный и т.п., этажность).

Налог на землю. Порядок взимания налога на землю показан на рисунке 12.

Дифференцированы

в зависимости:

Дифф

Рисунок 12 – Факторы, определяющие сумму налога на землю

Плательщиками являются физические и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность или пользование.

Объектом налогообложения является площадь земельного участка.

Ставки налога дифференцируются в зависимости от назначения земель:

- сельскохозяйственного;

- несельскохозяйственного.

В свою очередь, для земель сельскохозяйственного назначения ставки налога дифференцируются:

а) в зависимости от направления использования:

- пашни и многолетние насаждения;

- сенокосы и пастбища;

б) в зависимости от плодородия почвы (в процентах от денежной оценки одного гектара).

Для земель несельскохозяйственного назначения ставки устанавливаются или в процентах от денежной оценки единицы земельного участка, или с одного квадратного метра в зависимости от класса населенного пункта и местонахождения земельного участка в пределах населенного пункта (центр, средняя зона, периферия).

Порядок начисления и уплаты. Юридические лица самостоятельно начисляют сумму налога и уплачивают его ежемесячно (до 15 числа следующего месяца). Для физических лиц начисление налога производит налоговая инспекция. Оплата налога производится равными частями до 15 августа и 15 ноября.

Налог на промысел. Установлен на право разовой торговли (не более 4 раз в течение года). Порядок расчета налога на промысел показан на рисунке 13.

Рисунок 13 – Порядок расчёта налога на промысел

Единый налог. Для субъектов малого бизнеса введен в целях упрощения системы их налогообложения (один налог вместо всех, предусмотренных законом). Право выбора системы налогообложения (единый налог или совокупность всех налогов) предоставляется плательщикам.

Плательщиками налога могут быть физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, у которых среднегодовое количество привлеченных работников не превышает 10 человек, а годовой объем реализации – 500 тыс. грн., и юридические лица, у которых среднегодовая численность работающих не превышает 50 человек, а объем реализации за год – 1 млн. грн.

Ставка налога для физических лиц устанавливается местными органами власти в зависимости от вида деятельности в размере от 20 до 200 грн. на месяц. Для юридических лиц ставки установлены в размере 6 % от объема выручки от реализации, если плательщик отдельно уплачивает НДС, или 10%, если НДС не уплачивается.

Налог уплачивается ежемесячно. Никаких перерасчетов, исходя из общей суммы всех надлежащих к уплате налогов, не производится.