ves120925056-57

пуска или непосредственно в долговом обяза тельстве (например: оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признает ся валютой эквивалентом.

1.4.3. Если по договорам купли продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяет ся с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением, начисляются с даты пере хода прав собственности на поставляемый ак тив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.

Глава 2. Классификация доходов

и расходов в регистрах бухгалтерского учета

2.1.Доходы и расходы кредитных орга низаций в зависимости от их характера, усло вия получения (уплаты) и видов операций под разделяются:

на доходы и расходы от банковских опе раций и других сделок;

на операционные доходы и расходы; на прочие доходы и расходы.

2.2.Под доходами и расходами от бан ковских операций и других сделок понимают ся доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статьях 5 и 6 (в части про центного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона “О банках

ибанковской деятельности”, определяемые в соответствии с главой 4 настоящего Порядка.

2.3.Кредитные организации самостоя тельно признают доходы и расходы операцион ными либо прочими, исходя из их характера, условий получения (уплаты) и видов операций, с учетом требований настоящего Порядка.

2.4.К операционным доходам и расхо дам относятся:

доходы и расходы от операций с ценны ми бумагами (за исключением процентных доходов и расходов по долговым обязательст вам и от переоценки ценных бумаг);

доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

доходы и расходы, связанные с предос тавлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользо вание);

доходы и расходы от выбытия (реализа ции) имущества;

доходы и расходы, связанные с форми рованием и восстановлением резервов на воз можные потери;

доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

доходы и расходы от производных фи нансовых инструментов;

доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с за конодательством Российской Федерации;

расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, нося щие общеорганизационный характер и в целях настоящего Порядка не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной со вершаемой операцией и (или) сделкой, а так же другие расходы, связанные с осуществле нием кредитной организацией своей обычной деятельности.

В составе операционных доходов и рас ходов кредитная организация в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Порядка может, ис ходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законо дательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении бан ковской деятельности.

2.5.К прочим доходам и расходам от носятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требова ний законодательства Российской Федера ции, договорной и трудовой дисциплины, обы чаев делового оборота и тому подобное), а так же расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

штрафы, пени, неустойки; доходы от безвозмездно полученного

имущества; поступления и платежи в возмещение

причиненных убытков; доходы и расходы прошлых лет, выяв

ленные в текущем году; расходы от списания активов и обяза

тельств, в том числе невостребованной креди торской и невзысканной дебиторской задол женностей;

расходы от оприходования излишков и списания недостач;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

другие доходы и расходы, носящие ра зовый случайный характер.

2.6.В целях настоящего Порядка под комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации в виде:

а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида

и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознагражде ние является доходом от банковских операций и других сделок, определяе мым в соответствии с главой 4 настоя щего Порядка, либо операционным до ходом;

б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским до говорам и другим аналогичным догово рам. Данный вид комиссионного возна граждения является операционным до ходом.

2.7.В целях настоящего Порядка под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:

а) платы, взимаемой с кредитной органи зации за совершаемые операции, сдел ки, а также за оказываемые ей услуги;

б) платы, взимаемой с кредитной органи зации за предоставление ей посредни ческих услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим анало гичным договорам.

В зависимости от вида и характера опе раций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими рас ходами.

2.8.Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и фи нансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является “Отчет о прибылях и убытках за _____ г.” (далее — ОПУ) (приложение 4 к настоящим Правилам).

2.9.Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на ба лансовых счетах второго порядка по учету до ходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 “Финансовый результат теку щего года”.

Лицевые счета открываются по симво лам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому симво лу определяется кредитной организацией са мостоятельно.

Глава 3. Принципы признания

иопределения доходов и расходов

3.1.Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) если право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтвержде но иным соответствующим образом;

б) если сумма дохода может быть опреде лена;

в) если отсутствует неопределенность в получении дохода;

г) если в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, вы полнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказ чиком, услуга оказана.

3.2.Для признания в бухгалтерском уче те процентного дохода по операциям размеще ния (предоставления) денежных средств и дра гоценных металлов, по приобретенным долго вым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а так же доходов от предоставления за плату во вре менное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно со блюдены условия, определенные подпунктами “а”—“в” пункта 3.1 настоящего Порядка.

В целях настоящего Порядка отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной

кней задолженности (далее — ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответст вующему активу (требованию).

3.2.1.По ссудам, активам (требовани ям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность полу чения доходов является безусловной и (или) высокой).

В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов само стоятельно, утвердив принцип в учетной поли тике. При этом утвержденный принцип приме няется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.

По ссудам, активам (требованиям), от несенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение дохо дов является проблемным или безнадежным).

3.2.2.В случае понижения качества ссу ды, актива (требования) и их переклассифика ции в категорию качества, доходы по которой в соответствии с подпунктом 3.2.1 настояще го пункта определяются как проблемные или безнадежные (далее — проблемные), суммы, фактически не полученные на дату переклас сификации, списанию со счетов доходов не подлежат.

Требования на получение указанных до ходов (срочные и (или) просроченные) продол жают учитываться на соответствующих балан совых счетах.

3.2.3.В случае повышения качества ссу ды, актива (требования) и их переклассифика ции в категорию качества, по которой в соот ветствии с подпунктом 3.2.1 настоящего пунк

та неопределенность в получении доходов от сутствует, кредитная организация обязана на числить и отнести на доходы все суммы, при читающиеся к получению на дату перекласси фикации (включительно).

3.3.Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, ока зания услуг признаются в бухгалтерском уче те при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с подпунктами “а”, “б” и “г” пункта 3.1 настоящего Порядка.

Доходы по конкретным операциям по ставки (реализации) активов (подпункт “в” пункта 1.2 настоящего Порядка) определяют ся как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и призна ются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).

В целях полного, достоверного и свое временного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли продажи иностранной ва люты) применяются балансовые счета по уче ту выбытия (реализации). В тех случаях, когда настоящими Правилами для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не оп ределен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует приме нять балансовый счет по учету выбытия (реа лизации) имущества.

3.4.Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кре дитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пунк тах 3.1—3.3 настоящего Порядка, то в бухгал терском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолжен ности), а не доход.

Суммы, полученные (взысканные) и под лежащие дальнейшему перечислению в поль зу третьих лиц, доходами не признаются.

3.5.Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) если расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) если сумма расхода может быть опреде лена;

в) если отсутствует неопределенность в отношении расхода.

3.5.1.В отношении работ и услуг, заказ чиком (получателем, потребителем, покупате лем) которых является кредитная организа ция, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.

3.5.2.Расход по конкретным операциям поставки (реализации) активов (подпункт “в”

пункта 1.3 настоящего Порядка) определяет ся и признается аналогично требованиям пунк та 3.3 настоящего Порядка.

3.5.3. Если в отношении любых факти чески уплаченных денежных средств или по ставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пунк те, в бухгалтерском учете признается соответ ствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

Затраты и издержки, подлежащие воз мещению, расходами не признаются, а подле жат бухгалтерскому учету в качестве дебитор ской задолженности.

3.6. Принципы, перечисленные в настоя щей главе, являются исчерпывающими, если в отношении отдельных категорий доходов и расходов настоящим Порядком не установле ны особенности.

Глава 4. Доходы и расходы

от банковских операций и других сделок

4.1.Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физиче ских и юридических лиц, за пользование де нежными средствами на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах) в ОПУ отражаются по соответствую щим символам подразделов 1—7 раздела 1 “Процентные расходы” главы II “Расходы”.

4.2.Процентные расходы по выпущен ным долговым обязательствам отражаются

вОПУ по соответствующим символам под раздела 8 раздела 1 “Процентные расходы” главы II “Расходы”.

4.3.Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая де нежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, отражаются по соответствующим символам подразде лов 1—4 раздела 1 “Процентные доходы” главы I “Доходы”.

4.4.Процентные доходы по приобретен ным долговым обязательствам (включая век селя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательст ва, в ОПУ отражаются по соответствующим символам подразделов 5—6 раздела 1 “Про центные доходы” главы I “Доходы”.

4.5.Доходы (в том числе в форме ко миссионного вознаграждения) от открытия и ведения банковских счетов (в том числе кор респондентских счетов) и от расчетно кассо вого обслуживания клиентов (в том числе дру гих кредитных организаций) начисляются в соответствии с условиями договоров банков ского счета (о корреспондентских отношени ях), договоров на расчетно кассовое обслу живание и других договоров и отражаются в

ОПУ по символам 12101 и 12102 соответст венно.

ВОПУ по символу 12102 отражается так же комиссионное вознаграждение за перевод ные (в том числе по поручению физических лиц без открытия банковских счетов), инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформле ние и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, а также за инкассацию денежных средств, векселей, рас четных документов.

4.6. Доходы и расходы от операций куп ли продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разни ца между курсом сделки и официальным кур сом на дату совершения операции (сделки).

Доходы и расходы от конверсионных операций (купля продажа иностранной валю ты за другую иностранную валюту) в наличной

ибезналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному кур су на дату совершения операции (сделки).

Вцелях настоящего Порядка под датой совершения указанных операций (сделок) по нимается первая из двух дат:

дата поставки; дата получения.

ВОПУ доходы от указанных операций (сделок) отражаются по символу 12201.

ВОПУ расходы по указанным операци ям (сделкам) отражаются по символу 22101.

4.7. Процентные расходы по привлечен ным драгоценным металлам, а также по опе рациям займа ценных бумаг отражаются по соответствующим символам подраздела 4 “По прочим привлеченным средствам юридиче ских лиц” либо подраздела 7 “По прочим при влеченным средствам клиентов — физических лиц” раздела 1 “Процентные расходы” главы II “Расходы” ОПУ.

4.8. Процентные доходы от размещения драгоценных металлов и от операций займа ценных бумаг отражаются по соответствую щим символам подраздела 2 “По прочим раз мещенным средствам” раздела 1 “Процент ные доходы” главы I “Доходы” ОПУ.

4.9. Доходы (в том числе в форме комис сионного вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в том числе по аккреди тивам), авалей, акцептов и других поручи тельств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в ОПУ по символу 12301.

4.10. Доходы и расходы от операций по гашения или реализации приобретенных прав требования определяются и отражаются в бух

галтерском учете в соответствии с приложе нием 11 к настоящим Правилам.

ВОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12401.

ВОПУ расходы по указанным операци ям отражаются по символу 22201.

Процентные доходы, возникающие по условиям первичного договора на размеще ние (предоставление) денежных средств, но не включенные в объем приобретенных прав тре бования (подпункт 2.1.3 пункта 2.1 приложе ния 11 к настоящим Правилам), признаются в качестве доходов и отражаются в бухгалтер ском учете в соответствии с пунктом 4.3 и пунк том 11.2 настоящего Порядка.

4.11. Кредитные организации — довери тельные управляющие отражают в бухгалтер ском учете доходы и расходы от операций до верительного управления имуществом в соот ветствии с требованиями главы Б части II на стоящих Правил.

ВОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12402.

ВОПУ расходы по указанным операци ям отражаются по символу 22202.

4.12. Доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драго ценных металлов и драгоценных камней (в том числе по срочным сделкам), определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) с учетом требований пунк та 3.3 настоящего Порядка.

При приобретении драгоценных метал лов (в том числе по срочным сделкам) разни ца между ценой приобретения и учетной це ной на драгоценный металл, действующей на дату перехода прав, относится на счета по уче ту доходов или расходов.

ВОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12403.

ВОПУ расходы по указанным операци ям отражаются по символу 22203.

4.13. Доходы от операций предоставле ния в аренду физическим и юридическим ли цам специальных помещений или находящих ся в них сейфов для хранения документов и ценностей подлежат отражению в бухгалтер ском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.

ВОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12404.

4.14. Доходы от операций, связанных с оказанием услуг финансовой аренды (лизин га) (суммы лизинговых платежей, причитаю щиеся кредитной организации — лизингода телю), отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями главы 9 “Учет финансовой аренды (лизинга)” приложения 9

кнастоящим Правилам.

В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 12405.

4.15. Суммы, причитающиеся к получе нию за оказание консультационных и инфор мационных услуг, относятся на доходы в соот ветствии с подпунктом “г” пункта 3.1 настоя щего Порядка и отражаются в ОПУ по символу 12406.

Глава 5. Операционные доходы и расходы

(кроме доходов и расходов от переоценки)

5.1.К доходам и расходам от операций

сприобретенными ценными бумагами (за ис ключением процентных доходов, а также до ходов и расходов от переоценки ценных бумаг) относятся:

доходы и расходы от операций погаше ния или реализации приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей третьих лиц);

другие доходы и расходы по операци ям с приобретенными ценными бумагами, не относимые на стоимость ценных бумаг в со ответствии с приложением 10 к настоящим Правилам.

Доходы и расходы от операций погаше ния или реализации ценных бумаг (в том чис ле по срочным сделкам) определяются и отра жаются в бухгалтерском учете в соответствии

сприложением 10 к настоящим Правилам.

Всоответствии с требованиями пунк та 3.3 настоящего Порядка, изложенное выше распространяется также на порядок определе ния и отражения в бухгалтерском учете дохо дов и расходов от операций реализации при обретенных векселей третьих лиц, а также от их погашения с учетом положений главы 10 настоящего Порядка.

ВОПУ доходы и расходы от операций с приобретенными ценными бумагами отража ются по соответствующим символам подраз дела 1 “Доходы от операций с приобретенны ми ценными бумагами” раздела 3 “Доходы от операций с ценными бумагами, кроме процен тов, дивидендов и переоценки” главы I “Дохо ды” и подраздела 1 “Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами” разде ла 3 “Расходы по операциям с ценными бума гами, кроме процентов и переоценки” главы II “Расходы”.

5.2. В ОПУ доходы от операций с выпу щенными ценными бумагами отражаются по символу 13201, а расходы по операциям с вы пущенными ценными бумагами (кроме про центных расходов) отражаются по символу 23201.

5.3. Доходы от участия в уставных капи талах других организаций в виде причитаю щихся дивидендов отражаются в бухгалтер ском учете на основании официальных доку ментов, свидетельствующих об объявлении

указанных выше доходов (в том числе в откры той печати). В ОПУ указанные доходы отража ются по соответствующим символам разде ла 4 “Доходы от участия в капитале других ор ганизаций” главы I “Доходы”.

5.4.В ОПУ доходы от производных фи нансовых инструментов отражаются в подраз деле 1 “Доходы от производных финансовых инструментов” раздела 6 “Другие операцион ные доходы” главы I “Доходы”.

В ОПУ расходы по производным финан совым инструментам отражаются в подразде ле 1 “Расходы по производным финансовым инструментам” раздела 5 “Другие операцион ные расходы” главы II “Расходы”.

5.5.Доходы, связанные с предоставлени ем за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), и расхо ды, связанные с получением за плату активов во временное пользование (временное владе ние и пользование), отражаются в бухгалтер ском учете в соответствии с требованиями раз дела 8 “Учет аренды основных средств” прило жения 9 к настоящим Правилам.

В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16301.

Указанные расходы в ОПУ отражаются по символу 26303.

5.6.Доходы и расходы от выбытия (реа лизации) имущества определяются в соответ ствии с требованиями раздела 10 “Выбытие имущества” приложения 9 к настоящим Прави лам с учетом требований пункта 3.3 настояще го Порядка.

В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16302.

В ОПУ указанные расходы отражаются по символам 26307.

5.7.Доходы, связанные с восстановле нием резервов на возможные потери, и рас ходы, связанные с формированием резервов на возможные потери, определяются в соот ветствии с нормативными актами Банка Рос сии о порядке формирования кредитными ор ганизациями резервов на возможные потери

иотражаются в бухгалтерском учете в соот ветствии с пунктом 1.15 части I настоящих Правил.

В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16305.

В ОПУ указанные расходы отражаются по символу 25302.

5.8.Доходы и расходы от передачи ак тивов в доверительное управление кредитные организации — учредители доверительного управления отражают в соответствии с требо ваниями главы Б части II настоящих Правил.

В ОПУ указанные доходы отражаются по символу 16304.

В ОПУ указанные расходы отражаются по символу 25301.

5.9.В ОПУ комиссионные вознагражде ния отражаются по соответствующим симво лам подраздела 2 “Комиссионные вознаграж дения” раздела 6 “Другие операционные дохо ды” главы I “Доходы”.

5.10.Комиссионные сборы (в том чис ле плата за расчетно кассовое обслуживание

иза открытие и ведение банковских счетов в соответствии с договорами с кредитными ор ганизациями, в которых открыты соответст вующие банковские счета, включая коррес пондентские счета, а также плата за услуги российских и международных платежных сис тем по переводам денежных средств, в том числе по переводам по поручению физиче ских лиц без открытия банковских счетов) в ОПУ отражаются по соответствующим симво лам подраздела 2 “Комиссионные сборы” раздела 5 “Другие операционные расходы” главы II “Расходы”.

5.11.Расходы, связанные с обеспечени ем деятельности кредитной организации, но сящие общеорганизационный характер и в целях настоящего Порядка не идентифицируе мые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, от ражаются в зависимости от вида расходов по соответствующим символам раздела 6 “Рас ходы, связанные с обеспечением деятельно сти кредитной организации” главы II “Расходы” ОПУ в соответствии с требованиями настоя щего Порядка и с учетом следующего.

5.11.1.Расходы на оплату труда отража ются по мере начисления.

5.11.2.Амортизация отражается ежеме сячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца.

5.11.3.Налоги и сборы, включая авансо вые платежи, отражаются не позднее сроков, установленных для их уплаты.

5.11.4.Командировочные и представи тельские расходы отражаются на дату утвер ждения авансового отчета.

5.11.5.Судебные и арбитражные из держки отражаются в суммах, присужденных судом (арбитражем), на дату присуждения (вступления решения суда в законную силу).

Глава 6. Доходы и расходы от переоценки

средств в иностранной валюте, драгоценных металлов и ценных бумаг

6.1. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунк том 1.17 части I настоящих Правил.

Переоценка осуществляется и отража ется в бухгалтерском учете отдельно по каж дому коду иностранной валюты. Результат пе реоценки определяется по каждому коду валю ты на основании изменения рублевого эквива лента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня.

6.1.1.Отрицательная переоценка опре

деляется:

как уменьшение рублевого эквивалента активов и требований;

как увеличение рублевого эквивалента обязательств.

6.1.2.Положительная переоценка опре

деляется:

как увеличение рублевого эквивалента активов и требований;

как уменьшение рублевого эквивалента обязательств.

6.2. Переоценка драгоценных металлов осуществляется путем умножения количества драгоценного металла, числящегося в анали тическом учете на лицевых счетах с соответ ствующим кодом, на учетную цену данного драгоценного металла.

Проведение переоценки и определение

еерезультатов осуществляется в соответст вии с пунктом 6.1 настоящего Порядка.

6.3. Переоценка ценных бумаг осущест вляется в соответствии с приложением 10 к настоящим Правилам.

Бухгалтерский учет результатов пере оценки (доходов и расходов) ведется в разре зе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг или в разрезе ме ждународных идентификационных кодов цен ных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не отно сящимся к эмиссионным либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), бухгалтерский учет ве дется в разрезе эмитентов.

6.4. В ОПУ доходы и расходы от указан ных переоценок отражаются по соответствую щим символам подраздела 1 “Положительная переоценка ценных бумаг, средств в иностран ной валюте, драгоценных металлов” раздела 5 “Положительная переоценка” главы I “Доходы” и подраздела 1 “Отрицательная переоценка ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов” раздела 4 “Отрица тельная переоценка” главы II “Расходы”.

Глава 7. Переоценка (перерасчет)

активов (требований) и обязательств, содержащих НВПИ

7.1.В целях настоящего Порядка приме нение в качестве НВПИ процентных ставок при определении процентных доходов или расхо дов отражается в бухгалтерском учете в соот ветствии с пунктами 4.1—4.4, 4.7 и 4.8 настоя щего Порядка.

7.2.Содержащиеся в договорах условия

опоследующих конвертациях сумм требова ний и (или) обязательств в другую валюту НВПИ не являются и подлежат отражению в бухгалтерском учете как срочная часть сделки “своп”.

7.3.Активы, требования и (или) обяза тельства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерас чету) в последний рабочий день месяца. Кре дитная организация вправе установить перио дичность переоценки (перерасчета) в течение месяца, утвердив ее в учетной политике.

7.4.Увеличение сумм требований (стои мости активов) либо уменьшение сумм обяза тельств при очередной переоценке (перерас чете) или исполнении по сравнению с преды дущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету положительной переоценки НВПИ.

7.5.Уменьшение сумм требований (стоимости активов) либо увеличение сумм обязательств при очередной переоценке или исполнении по сравнению с предыдущей пе реоценкой (датой принятия к учету) отражает ся в корреспонденции со счетами по учету от рицательной переоценки НВПИ.

7.6.Если в соответствии с условиями договора конкретная величина требования (стоимость актива) или обязательства опреде ляется с применением двух и более НВПИ, то переоценка (перерасчет) осуществляется по каждому НВПИ.

Суммирование или зачет результатов переоценки (перерасчета) разных НВПИ не допускается.

7.7.В ОПУ доходы и расходы от приме нения НВПИ (в том числе разницы, начисляе мые в соответствии с подпунктом 1.4.3 пунк та 1.4 настоящего Порядка) отражаются по соответствующим символам подраздела 2 “Доходы от применения встроенных производ ных инструментов, неотделяемых от основно го договора” (балансовый счет № 70605, при составлении годового отчета — балансовый счет № 70705) раздела 5 “Положительная пе реоценка” главы I “Доходы” и подраздела 2 “Расходы от применения встроенных произ водных инструментов, неотделяемых от основ ного договора” (балансовый счет № 70610, при составлении годового отчета — балансовый счет № 70710) раздела 4 “Отрицательная пе реоценка” главы II “Расходы”.

Глава 8. Прочие доходы и расходы

8.1. Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день при суждения (вступления решения суда в закон ную силу) или признания.

Штрафы, пени, неустойки подлежат от несению на расходы в суммах, присужденных судом или признанных кредитной организаци ей в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.

В ОПУ штрафы, пени, неустойки отража ются по соответствующим символам подраз

дела 1 “Штрафы, пени, неустойки” раздела 7 “Прочие доходы” главы I “Доходы” и подразде ла 1 “Штрафы, пени, неустойки” раздела 7 “Прочие расходы” главы II “Расходы” в зависи мости от вида операций.

8.2.Доходы от безвозмездно получен ных основных средств, нематериальных акти вов, материальных запасов отражаются в бух галтерском учете в соответствии с требова ниями приложения 9 к настоящим Правилам.

ВОПУ указанные доходы отражаются по сим волу 17301. Доходы от безвозмездно получен ного другого имущества и иных активов отра жаются в бухгалтерском учете аналогичным образом.

8.3.Поступления и платежи в возмеще ние причиненных убытков отражаются в бух галтерском учете аналогично штрафам, пеням, неустойкам (пункт 8.1 настоящего Порядка).

ВОПУ доходы и расходы от указанных поступ лений и платежей отражаются по символам 17302 и 27301.

8.4.Доходы и расходы прошлых лет, вы явленные в отчетном году, представляют собой поступления и платежи по банковским и иным операциям в виде сумм корректировок (изме нений) по доходам и расходам, признанным в предшествующие годы и отраженным в ОПУ за соответствующий год. К этому виду доходов относятся также поступления денежных средств по списанным на расходы в предшест вующие годы суммам требований и дебитор ской задолженности, а также доходы и расхо ды, возникающие в результате выявления оши бок предшествующих лет. Эти доходы и расхо ды отражаются в бухгалтерском учете в факти ческих суммах на дату их выявления. В ОПУ до ходы и расходы прошлых лет, выявленные в от четном году, отражаются на соответствующих характеру операций символах подраздела 2 “Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году” раздела 7 “Прочие доходы” главы I “Дохо ды” и подраздела 2 “Расходы прошлых лет, вы явленные в отчетном году” раздела 7 “Прочие расходы” главы II “Расходы”.

8.5.Нижеперечисленные доходы и рас ходы отражаются в бухгалтерском учете в фак тических суммах на дату их выявления (полу чения, оплаты):

от списания обязательств и активов (требований), в том числе не востребованной кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей — по символам 17305 и 27304 соответственно;

от оприходования излишков и списания недостач — по символам 17303, 17304 и 27302, 27303 соответственно;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобные) — по символу 27307;

расходы на благотворительность и дру гие аналогичные расходы — по символу 27305; другие доходы и расходы — по соответ ствующим символам подраздела 3 “Другие доходы, относимые к прочим” раздела 7 “Про чие доходы” главы I “Доходы” и подраздела 3 “Другие расходы, относимые к прочим” разде

ла 7 “Прочие расходы” главы II “Расходы”. 8.6. Доходы или расходы от изменения

текущей (справедливой) стоимости недвижи мости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями главы 11 приложения 9 к настоящим Правилам.

ВОПУ указанные доходы отражаются по символу 17306.

ВОПУ указанные расходы отражаются по символу 27308.

Глава 9. Особенности формирования

доходов и расходов от операций с драгоценными металлами,

иностранной валютой, а также с активами (требованиями) и обязательствами, выраженными в иностранной валюте,

и их отражения в регистрах бухгалтерского учета

9.1.Аналитический учет на счетах по учету доходов и расходов ведется только в ва люте Российской Федерации.

9.2.Если доход или расход происходит

вформах, указанных в подпунктах “а” и “г” пункта 1.2 либо подпунктах “а” и “г” пункта 1.3 настоящего Порядка, на счетах по учету дохо дов или расходов отражается рублевый экви валент суммы соответствующей иностранной валюты по официальному курсу, а по процент ным доходам и расходам в виде драгоценных металлов — рублевый эквивалент количества драгоценного металла по учетной цене на дату признания дохода или расхода.

9.3.Доходы и расходы, определяемые в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Поряд ка с использованием счетов по учету выбытия (реализации), отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

Активы (требования), выраженные в иностранной валюте, отражаются по дебету счетов по учету выбытия (реализации) по офи циальному курсу на дату реализации. Драго ценные металлы отражаются по учетной цене на дату реализации.

По кредиту счетов по учету выбытия (реализации) по официальному курсу на дату реализации отражается рублевый эквивалент суммы выручки в иностранной валюте полу ченной (подлежащей получению) по условиям договора.

9.4.Если по каким либо причинам пер вичные учетные документы, являющиеся осно ванием для отражения операции в бухгалтер ском учете и (или) определения даты призна

ния дохода или расхода, принимаются к бух галтерскому учету в более позднюю дату, раз ницы между переоценкой средств в иностран ной валюте и драгоценных металлов на дату принятия к учету и датой признания (реализа ции) сторнируются в корреспонденции со сче тами по учету переоценки средств в иностран ной валюте и драгоценных металлов, соответ ственно.

9.5.В ОПУ доходы и расходы, указанные

впункте 9.2 настоящего Порядка, отражаются

вграфе 5.

В ОПУ доходы и расходы, указанные в пункте 9.3 настоящего Порядка, отражаются в графе 4. По указанным операциям, а также по другим операциям, доходы и расходы по ко торым подлежат отражению только в графе 4, в графе 5 поставлен знак “х”.

Глава 10. Особенности определения

доходов и расходов от операций, связанных с погашением приобретенных (учтенных) векселей, и их отражения

вбухгалтерском учете

10.1.Доходы и расходы от погашения векселей признаются и отражаются в бухгал терском учете, если отсутствует неопределен ность в их погашении.

Отсутствие или наличие неопределен ности признается на основании оценки каче ства векселя в соответствии с подпунк том 3.2.1 пункта 3.2 настоящего Порядка.

10.2.По векселям, погашение которых признается проблемным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете при факти ческом погашении векселя.

В соответствии с пунктом 5.1 настояще го Порядка погашение указанных векселей от ражается в бухгалтерском учете с соблюдени ем общих принципов, установленных приложе нием 10 к настоящим Правилам для операций погашения ценных бумаг.

10.3.По векселям, погашение которых признается определенным, доход или расход отражается в бухгалтерском учете на дату по гашения, обозначенную в векселе.

В указанную дату кредитная организа ция отражает в бухгалтерском учете доначис ление процентов и дисконта, причитающихся

кполучению по векселю, в корреспонденции с соответствующим лицевым счетом по учету процентных доходов от вложений в ценные бумаги.

В конце операционного дня все суммы, подлежащие оплате по векселю (включая про центы), должны быть перенесены на соответ ствующие лицевые счета, ведущиеся в анали тическом учете на балансовых счетах по учету векселей по срокам погашения в соответствии с пунктом 5.10 части II настоящих Правил.

При представлении векселя на инкассо в другие кредитные организации для предъяв

ления его к платежу кредитная организация вправе осуществить вышеуказанные бухгал терские записи в день отсылки на инкассо и переноса вексельной суммы на лицевой счет “Учтенные векселя, отосланные на инкассо” на соответствующем балансовом счете по учету векселей по срокам погашения.

При отражении дальнейших операций, связанных с погашением указанных векселей использование балансового счета по учету выбытия (реализации) ценных бумаг необяза тельно.

Глава 11. Сроки и периодичность

отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов

11.1.Процентные расходы по операци ям по привлечению денежных средств физи ческих и юридических лиц за использование денежных средств на банковских счетах кли ентов (в том числе на корреспондентских счетах), по привлеченным драгоценным ме таллам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, пре дусмотренный условиями договора для их уплаты.

Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесе нию на расходы в день, предусмотренный ус ловиями выпуска для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отне сению на расходы подлежат все проценты, на численные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окон чанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

11.2.Процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), от крытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от опера ций займа ценных бумаг и процентные дохо ды по приобретенным долговым обязательст вам (включая векселя третьих лиц), начислен ные в период до их выплаты эмитентом (век селедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бух галтерском учете с учетом следующего.

11.2.1.Начисленные проценты, получе ние которых в соответствии с подпунктом 3.2.1 пункта 3.2 настоящего Порядка признается определенным, подлежат отнесению на дохо ды в день, предусмотренный условиями дого вора для их уплаты должником (заемщиком).

В последний рабочий день месяца отне сению на доходы подлежат все проценты, на численные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окон

чанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

11.2.2.Проценты, признанные в соот ветствии с подпунктом 3.2.1 пункта 3.2 настоя щего Порядка проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту их получения.

Бухгалтерский учет признанных про блемными процентов от операций по разме щению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.

Бухгалтерский учет признанных про блемными процентов по приобретенным дол говым обязательствам (включая векселя треть их лиц) осуществляется в соответствии с при ложением 10 к настоящим Правилам.

11.2.3.В соответствии с подпунк том 3.2.2 пункта 3.2 настоящего Порядка в слу чае понижения качества ссуды, долгового обя зательства (в том числе векселя) бухгалтер ский учет начисленных процентов осуществля ется в соответствии с подпунктом 11.2.2 на стоящего пункта.

11.2.4.В соответствии с подпунк том 3.2.3 пункта 3.2 настоящего Порядка в слу чае повышения качества ссуды, долгового обя зательства (векселя) бухгалтерский учет на численных процентов осуществляется в соот ветствии с подпунктом 11.2.1 настоящего пункта.

11.3. Доходы и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в со ставе доходов и расходов от банковских опе раций и других сделок, так и в составе опера ционных и прочих доходов и расходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения

икомиссионного сбора, отражаются в бухгал терском учете на дату принятия работы (ока зания услуг), определенную условиями дого вора (в том числе как день уплаты) или под твержденную иными первичными учетными документами.

Кредитные организации вправе анало гично порядку начисления и отражения в бух галтерском учете процентных доходов и про центных расходов утвердить в учетной поли тике порядок начисления и отражения в бух галтерском учете соответствующих сумм до ходов и расходов от выполнения работ (оказа ния услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, в по следний рабочий день месяца, исходя из фак тического объема выполненных работ, оказан ных услуг. Указанное право может быть реали зовано кредитными организациями, в том чис ле, когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окон чанием месяца.

Полное или сокращенное фирменное наименование кредитной организации

_____________________________________________

_____________________________________________

Место нахождения (адрес)

_____________________________________________

_____________________________________________

Единицы измерения, в рублях и копейках.

Коды Форма № 2 по ОКУД ______________

БИК ______________

по ОКПО ______________