Факторний аналіз прибутку

Показники	Код рядка	2011 (Х0)	2012 (Х1)	2013 (Х2)	2012/2011	2013/2012
1	2	3	4	5	6	7
1.Виручка від реалізаці їпродукції (товарів, робіт, послуг) (В)	035	217389	248813	278213	31424	29400
2.Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послу) (С)	040	206639	234908	283887	28269	48979
3. Інші операційні доходи (ІОД)	060	86781	51134	99320	-35647	48186
4.Адміністративні витрати (АВ)	070	16843	18865	21227	2022	2362
5. Витрати на збут (ЗВ)	080	14081	6569	12877	-7512	6308
6.Інші операційні витрати (ІОВ)	090	22407	18227	22556	-4180	4329
7.Фінансові доходи (ФД)	120	119	57	6	-62	-51
8. Фінансові витрати (ФВ)	140	12617	14171	25596	1554	11425
9. Інші витрати (ІВ)	160	3274	1306	5483	-1968	4177
10. Надзвичайні витрати (НВ)	205	1811	2137	-	326	-2137
11. Чистий прибуток (ЧП)	220	26617	3821	5913	-22796	2092

У цьому випадку вплив факторних показників на прибуток (результативний показник) можна представити у вигляді моделі:

П = В - С - АВ - ЗВ - ІОВ + ФД - ФВ-ПНП. (2.1)

Як відомо , розмір виручки від реалізації залежить від таких факторів , як ціна реалізованої продукції , питома вага кожного виду продукції в загальному обсязі реалізації та кількість реалізованої продукції . Таку залежність можна записати у вигляді такої формули :

(2.2)

де УД- показник структури реалізованої продукції ;

N- обсяг реалізації продукції;

Ц- ціна продукції .

Факторну модель собівартості реалізованої продукції можна представити у вигляді такого виразу:

(2.3)

де УД- показник структури виробленої продукції ;

N- обсяг виробництва продукції;

Взм - змінні витрати на виробництво одиниці продукції (собівартість одиниці).

Використовуючи дані Звіту про фінансові результати , визначити вплив всіх перерахованих факторів на фінансовий результат неможливо , так як нам не відомий ні питома вага реалізованої і виробленої продукції , обсяг випуску і реалізації , ні ціна , ні собівартість одиниці. Водночас , знаючи середній індекс цін , можна визначити вплив на розмір чистого прибутку зміни цін , обсягу реалізованої продукції, обсягу випущеної продукції.

Припустимо , що ціни на продукцію у звітному році зросли на 5 %, тобто індекс цін ( 1ц ) склав 1,05 .

Визначимо вплив факторів на зміну виручки від реалізації . Загальна зміна виручки від реалізації знаходимо за формулою:

2012р. - 248813 - 217389 = 31424 (2.4)

2013р. - 278213 – 248813 = 29400

Тобто в 2012 році виручка від реалізації продукції збільшилася на 31424 тис. грн, а у 2013 на 29400 тис. грн. Ця зміна є результатом впливу двох факторів: ціни реалізації й обсягу реалізованої продукції (з урахуванням структури). Розрахунок впливу цих факторів можна визначити наступним чином:

2012р. - △ 248813 - 248813/1,05=248813 - 236965=11848 тис. грн (2.5)

2013р. - △ = 278213 - 278213/1,05 = 278213 – 264965 = 13248 тис. грн.

2012р. - △ 248813/1,05 – 217389 = 19575,76тис. грн.

2013р. - △ 278213/1,05 – 248813 = 16151,76 тис. грн.

Таким чином, зростання цін сприяв збільшенню виручки від реалізації на 13248 тис. грн.. А збільшення обсягу випуску на 16151,76 тис. грн. Як випливає з розрахунків, на підприємстві спостерігається розширення виробництва.

Аналогічно розраховується вплив факторів на зміну собівартості реалізованої продукції:

2012р. - 234908 – 206639 = 28269 тис. грн. (2.6)

2013р. - 283887 – 234908 = 48979 тис. грн.

Припустимо, що собівартість одиниці продукції змінилася лише за рахунок зовнішніх факторів, а саме за рахунок загальної зміни цін, тоді:

2012р. - 234908 – 234908/1,05 = 234908 - 223721,43 = 11186,57тис. грн. (2.7)

2013р. - 283887 – 283887/1,05 = 283887 – 270368,57 = 13518,43 тис. грн.

2012р. - △ - 28269 – 11186,57 = 17082,43тис. грн. (2.8)

2013р. - △ - 48979 - 13518,43 = 35460,57 тис. грн.

Таким чином, за рахунок збільшення обсягу випуску собівартість продукції збільшилася на 35460,57 тис. грн. , за рахунок зміни цін - на 13518,43 тис. грн.

Як випливає з розрахунків , зміна цін вплинуло на чистий прибуток у складі двох показників: виручки і собівартості . Причому вплив зміни цін на розмір чистого прибутку в складі виручки і собівартості носить різноспрямований характер : зростання виручки від реалізації сприяє зростанню чистого прибутку , а зростання собівартості сприяє зменшенню прибутку. Враховуючи це , вплив зміни цін на розмір чистого прибутку можна визначити наступним чином:

△ 11848 – 11186,57 = 661,43 тис. грн. (2.9)

△ 13248 – 13518,43 = -270,43 тис. грн.

За рахунок збільшення цін чистий прибуток підприємства в 2012 році збільшився на 661,43 тис. грн, а у 2013 році зменшився до -270.43 тис. грн.

А тепер розрахуємо вплив інших факторів на зміну розміру чистого прибутку .

Вплив зміни розмірів адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат

При визначенні впливу даного чинника слід врахувати, що цей фактор зворотного впливу по відношенню до доходу.В зв'язку з цим в розрахункову формулу додається знак «-»

2012р. - (2.10)

2013р. -

де - △Пв - зміна чистого прибутку за рахунок зміни величини вказаних витрат. У нашому прикладі цей вплив склало:

2012р. - (18865+6569+18227) - (16843+14081+22407)] = 43661 -53331 = 9670 тис. грн. (2.11)

2013р. - (21227+12877+22556) - (18865+6569+18227)] = [56660 – 43661] = -12999 тис. грн.

Це означає, що перевитрата по непрямим витратам призвела до зниження прибутку в 2013 році на 12999 тис. грн.

Вплив зміни величини фінансових доходів

Розрахунок впливу даного чинника на зміну розміру чистого прибутку описується за формулою:

2012р. - (2.12)

2013р. -

де - зміна чистого прибутку за рахунок зміни суми фінансових доходів.

У нашому прикладі ступінь впливу цього показника визначається наступним чином:

2012р. - 57-119 = -62 тис. грн.

2013р. - 6 – 57 = -51 тис. грн.

Розмір чистого прибутку знизився в 2012році за рахунок зменшення суми фінансових доходів на 116 тис. грн, а у 2013 р. збільшився на 3 тис. грн.

Вплив зміни величини фінансових витрат

Для розрахунку вплив цього фактора використовуємо формулу:

2012р. - (2.13)

2013р. -

де - зміна чистого прибутку за рахунок зміни розміру фінансових витрат

У нашому прикладі цей вплив склало:

2012р. - (15477– 15891) = 414тис. грн.

2013р. - -(31079 – 17614) = -15602 тис. грн.

Тобто чистий прибуток знизився за рахунок збільшення суми понесених фінансових витрат на 15602 тис. грн.

Вплив зміни надзвичайних витрат

2012р. - (2.14)

2013р. -

де – зміна чистого прибутку за рахунок зміни розміру надзвичайних витрат

У нашому випадку це вплив склало:

2012р. - =2137-1811=326

2013р. - =0-2137=-2137

Узагальнимо в таблиці 2.3 вплив факторів , що впливають на розмір чистого прибутку.

Таблица 2.3

Зведена таблиця впливу факторів на фoрмування прибутку

Показники	2012р.	2013р.
	Сума тис. грн.	Сума тис. грн.
Зміна ціни	661,43	-270,43
Обсяг реалізованої продукції	19575,76	16151,76
Обсяг виготовленої продукції	-17082,43	-35460,57
Адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати	-9670	12999
Інші операційні доходи	-35647	48186
Фінансові доходи	-62	-51
Фінансові витрати	-414	15602
Надзвичайні витрати	326	-2137
Разом	-22796	2092

Склад, структура і динаміка витрат операційної діяльності представлена в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4

Динаміка витрат операційної діяльності

Витрати операційної діяльності	2011р.	2012р.	2013р.	2012/2011	2013/2012
	сума, тис. грн	сума, тис. грн	сума, тис. грн	сума, тис. грн	сума, тис. грн
Матеріальні витрати	154327	164034	184955	9707	20921
Витрати на оплату праці	34123	40395	36066	6272	-4329
Відрахування на соціальні заходи	78	14894	13409	14816	-1485
Амортизація	19374	22626	27275	3252	4649
Інші витрати	83072	68796	103117	-14276	34321
Разом	290974	310745	364822	19771	54077

Найбільшу частину в складі витрат операційної діяльності займають матеріальні витрати. Відповідно по роках ця частина становить 154327, 164034і 184955 тис. грн. Отже, досліджуване виробництво є матеріаломістким. Частка відрахувань на соціальні заходи в співставленні 2012\2011 збільшилася на 14816 тис. грн., що і стало основною причиною збільшення витрат у 2012 році.. Велику питому вагу складають інші витрати (22,2 і 38,8 %%). При порівнянні 2013/2012 видно, що в цьому періоді найбільше збільшення витрат відбулося за рахунок інших витрат на 34321 тис. грн., окрім того збільшились матеріальні витрати та амортизаційні відрахування що і призвело до збільшення всіх витрат на 54077 тис. грн.

Розглянемо вплив асортименту продукції на формування прибутку який показаний в таблиця 2.5.

Таблиця 2.5

Аналіз впливу асортименту продукції ТОВ «УкрАгроКом»

на формування прибутку

Найменування прдукції	Фінансовий результат від реалізації
	Роки								Відхилення
		2011	2012			2013	2012/2011				2013/2012
Продукція та додаткові біологічні активи рослинництва всього		4952	3670			-5670	-1282				-9340
Утому числі: зернові і зернобобові		6838	3487			927	-3351				-2560
з них: пшениця		2031	1262			-181	-769				-1399
Соя		12	129			-137	117				-266
Соняшник		-912	327			-6445	1239				-6772
Ріпак		-868	-54			-104	814				-50
інша продукція рослинництва	-106			-90	-48			16		42
Продукція та додаткові активи тваринництва - усього	-58			-236	-1			-178		235
у тому числі: приріст живої маси - усього	-73			-240	-442			-167		-202
з нього: великої рогатої худоби	359			293	-133			-66		-426
свиней	-432			-533	-309			-101		224
молоко	15			3	440			-12		437
інша продукція тваринництва	-			1	1			1		0
Сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні активи – разом	4894			3434	-5671			-1460		-9105

Проаналізувавши таблицю 2.5 можна зробити висновок що майже всі показники є від’ємними, що свідчить про збиткову діяльність. Найбільшу частину займає продукція та додаткові біологічні активи рослинництва і вона є збитковою (в 2012р. порівняно з 2011 прибуток зменшився на 1282 тис. грн., а в 2013р. порівняно з 2012 збитки збільшилися на 9340 тис. грн.). Порівнявши 2013 і 2012 з цієї групи продукції лише картопля і плоди є прибутковими відповідно 48 і 4 тис. грн. Щодо тваринництва у 2013 році позитивне значення має продукція свиней і молока що і становить прибуток підприємства. Але ці значення майже не вплинули на кінцевий результат по підприємству. Разом по всій продукції має місце збиткова діяльність, відповідно порівнявши роки у 2012/2011 = -1460 тис. грн., а у 2013/2012 відбулося ще більше зниження на -9150 тис. грн. Цей збиток відбувся за рахунок того що собівартість продукції значно перевищує її реалізаційну ціну, що і стало ключовим моментом.

Механізм управління формуванням операційного прибутку здійснюється з урахуванням тісного взаємозв’язку цього показника з об’ємом реалізації продукції, доходів і витрат підприємства. Система цього взаємозв’язку, яка одержала назву «Взаємозв’язок витрат, об’єму реалізації і прибутку» дозволяє виділити роль окремих факторів у формуванні операційного прибутку і забезпечити ефективне управління цим процесом на підприємстві.