5. Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Основным кредитором ООО «Ритм» является Банк «Прмстройбанк» г.Киров. Рассмотрим порядок кредитования на примере взаимодействия ООО «Ритм» с этим банком.

Порядок кредитования предприятия представим в виде рисунка 6:

Переговоры по вопросу предоставления кредита

Рассмотрение вопроса о предоставлении кредита на основании пакета документов

Определение финансового состояния и расчет кредитоспособности заемщика

Отказ в предоставлении кредита на основании:

• решение кредитного комитета

• неудовлетворительное финансовое состояние предприятия

• недостаточное обеспечение или его отсутствие

• сведения и информация заемщика является не достоверной

Принятие решения о предоставлении кредита:

• оформление или заключение договоров (кредитного договора, договора залога, поручительства, дополнит. Соглашения);

• процедура выдачи кредита;

• порядок погашения, начисления и уплаты процентов;

• контроль за целевым использованием и возвратности кредита

Рисунок 6 - «Порядок кредитования предприятия»

Для учета краткосрочных кредитов ООО «Ритм» использует счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» .

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета"и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и98 "Доходы будущих периодов"(на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Учет ООО «Ритм» автоматизирован с помощью программного комплекса 1С Бухгалтерия, позволяющего вести качественный аналитический и синтетический учет.

Для аналитического учета на ООО «Ритм» разработана следующая система субсчетов, предусматривающая четырехразрядную постановку аналитического учета:

К счету 66:

66-1 «Кредиты и займы ОСБ»

66-2 «Кредиты и займы Вятка-банк»

66-3 «Кредиты и займы ПСБ»

66-4 «Кредиты и займы прочих кредитных учреждений»

66-.. - 10 «Кредиты, привлеченные на гашение кредиторской задолженности»

66-.. - 20 «Кредиты, привлеченные на пополнение оборотных средств»

66-.. - .. - .. 1 «Просроченные кредиты и займы»

66-..-..-..2 «Кредиты и займы, срок гашения по которым не наступил»

к счету 67 открыты следующие субсчета:

67-1 «Кредиты и займы ОСБ»

67-2 «Кредиты и займы прочих кредитных учреждений»

67-..- 10 «Кредиты, привлеченные на гашение кредиторской задолженности»

67-..-20 «Кредиты, привлеченные на пополнение оборотных средств»

67-.. – 30 «Кредиты, привлеченные на осуществление инвестиций»

Первый разряд субсчетов отражает банк, в котором привлечен кредит, второй разряд – целевое назначение кредита, третий разряд – вид кредита.

Так, краткосрочный кредит , привлеченный у ПСБ на пополнение оборотных активов будет отражен на субсчете: 66-3-20-2..

При привлечении кредита в банке бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается автоматически.

Запись производится на основании полученного платежного поручения (приложение 15) и выписки банка (приложение 14).

Например, 07.10.04 ООО «Ритм» после заключения кредитного договора с АК «ПСБ» г. Киров о получении краткосрочного кредита на срок 1 год для приобретения ГСМ банк перечислил 90 тыс.руб. на расчетный счет ООО «Ритм», что нашло отражение в выписке банка за 07.10.04 г. Ставка рефинансирования по состоянию на 07.10.04 – 15%. Кредит привлечен по ставке 18% Т.о. 3% из 18 – будут оплачиваться за счет собственных источников предприятия, остальные 15 – войдут в состав себестоимости продукции.

Поступившие на расчетный счет деньги направлены на приобретение ГСМ у ОАО «Лукойл-Нефтепродукт», на что «Лукойл-Нефтепродукт» выписал счет-фактуру № 48 от 10.10.04. При отпуске в производство нефтепродуктов ООО «Ритм» расходными накладными отражает фактический их расход.

Оплата кредита и процентов по нему производится платежными поручениями равными долями в течении года.

Банковский процент - цена банковского кредита - плата за право пользоваться средствами банка. ООО «Ритм» погашает кредит равными долями через равные промежутки времени (с ежемесячными равными суммами платежей). График погашения кредита представлен в таблице 19.

Таблица 19 - График погашения кредита, выданного ООО «Ритм» 7 октября 2004 года (сумма 90 тысяч рублей, срок 1 год, процентная ставка 18% годовых, погашение равными долями с равным промежутком времени)

		Плата за
Месяц	Сумма погашения,	пользование	Дата погашения
	руб.	кредитом, руб.
2004 год. Октябрь	7500	2100	27.08.
Ноябрь	7500	2100	24.09.
Декабрь	7500	2100	27.10.
2005 г.Январь	7500	2100	29.11.
Февраль	7500	2100	28.12.
Март	7500	2100	29.01.
Апрель	7500	2100	28.02.
Май	7500	2100	29.03
Июнь	7500	2100	30.04.
Июль	7500	2100	28.05.
Август	7500	2100	28.06.
Сентябрь	7500	2100	30.07.

Проценты по выплате кредита банк рассчитывает самостоятельно, но имея специальные возможности в программе бухгалтерия ООО «Ритм» также производит предварительный расчет процентных платежей. Далее производится сверка рассчитанных процентов в банке и на предприятии. Если обнаружится расхождения в данных, то предприятие обращается в банк для перерасчета процентов.

На рассмотренном выше примере отразим бухгалтерские записи по учету краткосрочных кредитов и займов.

Таблица 20 - Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов ООО «Ритм»

Содержание операции	Сумма, руб.	Корр. Счетов
		Дебет	Кредит
Перечислен краткосрочный кредит банка на р/с предприятия 07.10.04	90000	51	66
Начислены проценты по оплате кредита - Входящие в состав себестоимости - за счет прибыли предприятия	2000 100	26 91	66
Произведены перечисления платежей кредита начисленных за месяц процентов по нему	7500 2100	66 66	51

Регистрами аналитического и синтетического учета кредитов и займов являются:

- карточка счета 66 (приложение 36), отражающая движение кредитов в разрезе всех субсчетов и дат.

- сальдо-оборотная ведомость счета 66. Заменяет журнал –ордер счета и является регистром аналитического учета. Распечатывается для выведения сальдо в конце каждого месяца (приложение 37).