Бухгалтерский учет
.pdfОбъекты бухгалтерского учета
Окончание табл. 3.1
Пассив |
На начало |
На конец отчетного |
|
отчетного года |
периода |
1 |
3 |
4 |
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
Займы и кредиты |
|
|
в т. ч.: кредиты банков, подлежащие погашению в те- |
|
|
чение 12 месяцев |
|
|
после отчетной даты |
|
|
займы, подлежащие погашению в течение 12 мес. По- |
|
|
сле отч.даты |
|
|
Кредиторская задолженность |
|
|
в т. ч.: поставщики и подрядчики |
|
|
векселя к уплате |
|
|
задолженность перед дочерними и зависимыми обще- |
|
|
ствами |
|
|
Задолженность перед персоналом организации |
|
|
задолженность перед государственными внебюджет- |
|
|
ными фондами |
|
|
задолженность перед бюджетом |
|
|
авансы полученные |
|
|
прочие кредиторы |
|
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате до- |
|
|
ходов |
|
|
Доходы будущих периодов |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
|
|
ИТОГО по разделу V |
|
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
|
|
Метод бухгалтерского учета
Итак, теперь мы знакомы с предметом бухгалтерского учета. Чтобы изучать его, мы должны использовать определенный набор приемов и способов.
Совокупность приемов и способов, с помощью которых обеспечивается сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение объектов бухгалтерского учета называется
методом бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета состоит из элементов:
документация;
инвентаризация;
оценка;
калькуляция;
баланс;
счета;
двойная запись;
отчетность.
Документация
Ежедневно в организации совершаются те или иные хозяйственные операции. Об их существовании информация была бы субъективна и быстро бы исчезла, если бы каж- дый факт хозяйственной деятельности не был зафиксирован.
31
Бухгалтерский учет
Фиксация фактов хозяйственной деятельности происходит в бухгалтерских доку- ментах.
Документ – это специальный носитель информации, в котором по определенной форме закодирован факт хозяйственной деятельности, который совершился или только будет совершен.
Для дальнейшего изучения документа мы должны классифицировать всю огром- ную совокупность документов, вращающихся в организации, т.к. каждый вид имеет свои особенности.
Всю совокупность документов разделим на следующие группы:
документы по порядку составления (первичные и сводные);
документы по назначению (распорядительные, исполнительные и документы бух- галтерского оформления, комбинированные);
по характеру операций (документы кассовые, расчетные, банковские, материаль- ные и т.д., в зависимости от хозяйственной операции зарегистрированной в них);
по месту составления (внутренние и внешние);
по способу охвата операций (разовые и накопительные).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными доку- ментами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данное требование обу- словлено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с по- следующими изменениями и дополнениями);
Требования главного бухгалтера или лица, ведущие бухгалтерский учет, по доку- ментальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные рек- визиты:
наименование документа (формы), код формы;
дату составления;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной опе- рации и правильность ее оформления;
личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с при- менением средств вычислительной техники).
Внастоящее время организациями применяются первичные документы типовых форм. Все виды форм документов содержатся в специальном альбоме унифицированных (типовых) форм. К учету принимаются только документы соответствующие типовым формами.
Очевидно, что альбом унифицированных форм не может содержать все разнооб- разие форм первичных документов, в которых регистрируются хозяйственные операции. По документам, форма которых не предусмотрена в альбомах, организация может сама разработать и утвердить документ. Разработанный самостоятельно документ должны со- держать все обязательные реквизиты.
Взависимости от характера операции, требований нормативных актов, методиче- ских указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
32
Объекты бухгалтерского учета
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвер- ждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписы- ваются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денеж- ные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются не- действительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением доку- ментов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформление которых определяются отдельными указаниями Министер- ства финансов Российской Федерации). Под финансовыми и кредитными обязатель- ствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и ком- мерческому кредиту.
Если между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия по осу- ществлению отдельных хозяйственных операций, первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организа- ции, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, непосредственно по окончании опе- рации.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, пе- редачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также досто- верность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В ос- тальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласо- ванию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть под- тверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учет- ные документы. Сводные документы могут объединить информацию из нескольких пер- вичных документов, а могут быть составлены на основании сводных документов более низкой степени обобщения. Таким способом может выстроиться целая иерархия сводных бухгалтерских документов.
Распорядительные документы служат приказом или указанием для выполнения хо- зяйственной операции или проверки состояния расчетов и обязательств. Примерами данного вида документов может служить приказ на премирование, распоряжение на вы- дачу спецодежды.
Исполнительные документы подтверждают совершившейся факт хозяйственной операции. Примерами исполнительных документов могут служить отчет кассира, аван- совый отчет подотчетного лица.
Вдокументах бухгалтерского оформления, к которым относятся справки бухгалтерии
иразличные (составленные по форме) расчеты финансовых показателей, работник бух- галтерии показывает, как происходило формирование показателей, демонстрирует при-
33
Бухгалтерский учет
меняемую методологию расчета. Такие справки составляются при расчете финансового результата, амортизационных начислений и т.д.
Иногда в бухгалтерском учете может применяться документ комбинированного на- значения: распорядительный и одновременно его другая часть является исполнительной. Примером такого комбинированного документа является требование на отпуск материа- лов. Здесь есть сочетание признака распорядительного документа, разрешающего полу- чение материальных ценностей и признака исполнительного документа, подтверждения факта получения материальных ценностей.
Разнообразие видов имущества и типов хозяйственных операций породило необ- ходимость создания документов, предназначенных для регистрации конкретных фактов хозяйственной деятельности, т.е. в зависимости от характера хозяйственной операции при- меняется определенный вид документа. Так появились документы для оформления хо- зяйственных операций, связанных с учетом основных средств, нематериальных активов, кассы, расчетного счета, уставного капитала кредиторской задолженности и т.д. Деление документов на такие группы удобно и для самой организации для учета различных объ- ектов, и для контролирующих или проверяющих организаций, осуществляющих свою работу по конкретным направлениям.
Внутренние документы составляются в самой организации, ее сотрудниками. Внешние документы создаются за пределами организации.
Если хозяйственная операция носит разовый характер или технологический про- цесс производства предполагает четкую запись хозяйственной операции только в одном документе, используются разовые документы. После их составления они сразу поступают
вбухгалтерию, и на их основе производится бухгалтерская запись. Как правило, разовых документов больше чем накопительных, которые применяются для упрощения первичной документации и составляются за определенный период, например, выписывается двух- недельный наряд на сдельную работу или лимитно-заборная карта при получении со склада ежедневно известного количества материальных ценностей.
Процессдокументирования хозяйственныхоперацийназывается первичнымучетом. Движение документов в бухгалтерском учете (создание, получение от других ор- ганизаций, принятие к учету, обработка, передача в архив) называется документооборо- том. Большое значение для управления производственным процессом имеет оптимиза- ция документооборота. Схема документооборота разрабатывается главным бухгалтером
вформе графика, который утверждает руководитель организации. Целесообразно схему документооборота описать в учетной политике организации.
Работники организации (начальники цехов, мастера, работники экономических, финансовых, маркетинговых отделов, кладовщики и т.д.) создают и представляют доку- менты, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручают выписку из графика. В выписке перечисляют документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделе- ния организации, в которые представляются указанные документы.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответствен- ность за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в до- кументах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением графика документооборота по организации осуществ- ляет главный бухгалтер.
34
Объекты бухгалтерского учета
35
Бухгалтерский учет
Каждый первичный документвбухгалтерии проходит следующие этапы обработки:
Этап 1
Проверка документа по форме
Этап 2
Проверка документа по существу
Этап 3
Таксировка документов
Этап 4
Группировка документов
Этап 5
Контировка документов
Формальная проверка документов производится с целью выявления соответствия документа формальным требованиям, предъявляемым к данному виду документов, т.е. наличие всех необходимых реквизитов, подписей ответственных лиц, наличие граммати- ческих или арифметических ошибок. Если в результате формальной поверки будут об- наружены ошибки, то работник бухгалтерии возвращает такой документ на исправление ответственному лицу. К бухгалтерскому учету документ с ошибками не принимается.
После формальной проверки документ подвергают проверке по существу. Это бо- лее сложная проверка с точки зрения профессиональной подготовки работника бухгал- терии. Проверка по существу заключается в выяснении законности и целесообразности совершенной хозяйственной операции, оформленной данным документом. Фактически проверка по существу разбивается на две составляющие: проверка законности хозяйст- венной операции и проверка целесообразности хозяйственной операции. При проверке законности хозяйственной операции работник бухгалтерии выясняет, соответствует ли она законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в Рос- сийской Федерации. Если факт законности не вызывает никаких сомнений, то можно пе- рейти к анализу целесообразности проведения данной хозяйственной операции. При проведении такого анализа каждая хозяйственная операция встраивается в единую кар- тину финансово-хозяйственной деятельности, и квалифицированный работник может сразу оценить степень ее влияния на финансовое положение организации.
Проверенные на первых двух этапах и принятые бухгалтерией документы подвер- гаются учетной обработке, которая состоит из таксировки, группировки и контировки.
Таксировка представляет собой выражение натуральных показателей в денежном из- мерении. Она проводится, если документ содержит только натуральные количественные показатели. Работник бухгалтерии умножает количество на цену и подсчитывает сумму.
Группировка первичных документов производится по определенными признакам. На основе сгруппированных первичных документов составляются группировочные или накопительные ведомости, которые позволяют сделать запись в бухгалтерском учете об- щим итогом.
36
Объекты бухгалтерского учета
Контировка документа представляет собой уточнение работником бухгалтерии счетов бухгалтерского учета, на которых хозяйственная операция, описанная докумен- том, будет отражена.
Сроки хранения документов
Порядок хранения документов бухгалтерского учета предусмотрен Федеральным законом от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23.07.98 г.). Так, статьей 17 определено, что организации обязаны хранить первичные учетные доку- менты, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, ус- танавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного де- ла, но не менее пяти лет.
Согласно Перечню типовых документов, образующихся в деятельности госкоми- тетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указа- нием сроков хранения (утв. Главным архивным управлением и Совмине СССР 15.08.88 г.) (с изменениями от 27.06.96 г.), установлены следующие сроки хранения:
|
|
Таблица 3.2 |
|
|
|
|
|
Вид документа |
Срок хранения |
Примечание |
|
документов |
|||
|
|
||
Бухгалтерские отчеты и балансы |
|
|
|
организации и объяснительные |
|
|
|
записки к ним: |
|
|
|
Сводные |
Постоянно |
|
|
Годовые |
10 лет |
|
|
Квартальные |
3 года |
При отсутствии годовых – 10 лет |
|
Отчеты по финансированию: |
|
|
|
А) годовые |
10 лет |
При отсутствии годовых – 10 лет |
|
Б) квартальные |
3 года |
При отсутствии годовых и квар- |
|
тальных – 10 лет |
|||
|
|
||
В) месячные |
1 год |
|
|
Передаточные, разделительные, ли- |
|
|
|
квидационные балансы и приложе- |
10 лет |
|
|
ния, объяснительные записки к ним |
|
|
|
Аналитические таблицы по разра- |
5 лет |
|
|
ботке и анализу годовых отчетов и |
|
|
|
балансов |
|
|
|
Первичные документы и приложе- |
|
В случае возникновения споров, |
|
ния к ним, зафиксировавшие факт |
5 лет |
разногласий, следственных и |
|
совершения хозяйственной опера- |
|
судебных дел – сохраняются до |
|
ции и явившиеся основанием для |
|
вынесения окончательного ре- |
|
бухгалтерских записей (кассовые, |
|
шения |
|
банковские документы, извещения |
|
|
|
банков и переводные требования, |
|
|
|
наряды на работу, табели, акты о |
|
|
|
приеме, сдаче и списании имущества |
|
|
|
и материалов, квитанции и наклад- |
|
|
|
ные по учету товарно-материальных |
|
|
|
ценностей, авансовые отчеты и др.) |
|
|
|
|
|
37 |
Бухгалтерский учет
|
|
Продолжение табл. 3.2 |
|
|
|
|
|
Вид документа |
Срок хранения |
Примечание |
|
документов |
|||
|
|
||
Лицевые счета: |
75 лет – «В» |
«В» – возраст лица к моменту |
|
А) рабочих и служащих |
|||
|
|
окончания дела |
|
Б) получателей пенсий и государст- |
5 лет |
После прекращения выплаты |
|
венных пособий |
|
пособий и пенсий; для едино- |
|
|
|
временных пособий – 1 год |
|
Расчетные (расчетно-платежные) |
5 лет |
Приотсутствиилицевыхсчетов– |
|
ведомости |
|
75 лет |
|
Инвентарные карточки и книги |
3 года |
После ликвидации основных |
|
учета основных средств |
|
средств |
|
Доверенности на получение денеж- |
3 года |
|
|
ных сумм и товарно-материальных |
|
|
|
ценностей (в том числе аннулиро- |
|
|
|
ванные доверенности) |
|
|
|
Гарантийные письма |
3 года |
|
|
Учетные регистры (главная книга, |
|
В случае возникновения споров, |
|
журналы-ордера, разработочные |
5 лет |
разногласий, следственных и |
|
таблицы и др.) |
|
судебных дел – сохраняются до |
|
|
|
вынесения окончательного ре- |
|
|
|
шения |
|
Вспомогательные и контрольные |
|
В случае возникновения споров, |
|
книги, журналы, картотеки, кассо- |
5 лет |
разногласий, следственных и |
|
вые книги, оборотные ведомости |
|
судебных дел – сохраняются до |
|
|
|
вынесения окончательного ре- |
|
|
|
шения |
|
Книги учета депонированной зара- |
|
|
|
ботной платы, журналы регистра- |
5 лет |
|
|
ции исполнительных листов |
|
|
|
Журналы, книги регистрации сче- |
5 лет |
|
|
тов, кассовых ордеров, доверенно- |
|
|
|
стей, платежных поручений и др. |
|
|
|
Отчеты, сведения о поступлении, |
5 лет |
|
|
расходовании и остатках драгоцен- |
|
||
ных металлов, алмазов и изделий из |
|
|
|
них |
|
|
|
Сведения о расходовании кредитов: |
5 лет |
|
|
А) годовые |
|
||
Б) квартальные |
3 года |
|
|
Сведения об учете фондов, лимитов |
|
|
|
заработной платы и контроле за их |
3 года |
|
|
распределением, о расчетах по пе- |
|
||
рерасходу и задолженности по зара- |
|
|
|
ботной плате, об удержании из за- |
|
|
|
работной платы, из средств соци- |
|
|
|
ального страхования, о выплате от- |
|
|
|
пускных и выходных пособий и др. |
|
|
38
|
|
Объекты бухгалтерского учета |
|
|
|
Окончание табл. 3.2 |
|
|
|
|
|
Вид документа |
Срок хранения |
Примечание |
|
документов |
|||
|
|
||
Документы (протоколы заседаний |
|
В случае возникновения споров, |
|
инвентаризационных комиссий, ин- |
3 года |
разногласий, следственных и |
|
вентарные описи, акты, сличитель- |
|
судебных дел – сохраняются до |
|
ные ведомости) об инвентаризации |
|
вынесения окончательного ре- |
|
|
|
шения |
|
Документы (копии отчетов, выписки |
До минования надоб- |
Не менее 5 лет |
|
из протоколов, заключения) о вы- |
|||
плате пособий, пенсий, листков не- |
ности |
|
|
трудоспособности по государствен- |
|
|
|
ному социальному страхованию |
|
|
|
Исполнительные листы |
До минования |
Не менее 5 лет |
|
|
надобности |
|
|
Поручения-обязательства за товары, |
До минования надоб- |
Не менее 5 лет |
|
полученные в кредит, переписка по |
|||
оформлению поручений- |
ности |
|
|
обязательств |
|
|
|
Справки, предоставляемые в бухгал- |
|
|
|
терию на оплату учебных отпусков, |
До минования надоб- |
Не менее 5 лет |
|
получение льгот по налогам и др. |
ности |
|
|
Документы (справки, акты, обяза- |
До минования надоб- |
Не менее 5 лет |
|
тельства, переписка) по дебиторской |
|||
задолженности, недостачах, растра- |
ности |
|
|
тах, хищениях |
|
|
|
Документы (протоколы, акты, отче- |
До переоценки |
|
|
ты) о переоценке основных фондов |
|
|
|
Акты, ведомости переоценки и оп- |
До переоценки |
|
|
ределения износа основных средств |
|
|
|
Паспорта зданий, сооружений и |
3 года |
После ликвидации основных |
|
оборудования |
|
средств |
|
Переписка о паспортизации зданий |
5 лет |
|
|
и сооружений |
|
|
|
Переписка о финансово- |
3 года |
|
|
хозяйственной деятельности (об |
|
||
учете фондов, о наложении и взы- |
|
|
|
скании штрафов, о приеме, сдаче, |
|
|
|
списании материальных ценностей |
|
|
|
и др.) |
|
|
|
Акты проверки кассы, правильности |
|
|
|
взимания налогов и др. |
5 лет |
|
|
Договоры, соглашения (хозяйствен- |
|
После истечения срока действия |
|
ные, операционные, трудовые и |
5 лет |
договора, соглашения |
|
другие) |
|
|
|
Реестры договоров |
3 года |
|
|
Договоры о материальной ответст- |
|
После увольнения материально- |
|
венности |
5 лет |
ответственного лица |
|
Образцы подписей (материально- |
|
|
|
ответственных лиц) |
До минования надоб- |
|
|
|
ности |
|
|
|
|
39 |
Бухгалтерский учет
Порядок уничтожения документов
Для организации работы по уничтожению документов в организациях создаются экспертные комиссии, в состав которых входят сотрудники структурных подразделений под председательством одного из руководящих работников организации, а также пред- ставители архивного учреждения. Экспертные комиссии определяют совместно с архи- вом порядок отбора документов на хранение и уничтожение, организуют экспертизу ценности документов и осуществляют контроль за ее проведением, уделяя основное вни- мание документам, подлежащим передаче в государственные архивы.
Документы, отобранные экспертной комиссией на хранение, описываются. После утверждения описей архивным органом организации разрешается уничтожение доку- ментов, которые не подлежат передаче в Архивный фонд. Уничтожение документов оформляется актом, утверждаемым руководителем организации.
Без согласования с органами Росархива уничтожаются документы, которые не должны сдаваться в архив и практическая надобность в которых отпала, а сроки хране- ния истекли. Однако если имеется указание органа исполнительной власти о согласова- нии уничтожения документов с вышестоящей организацией, то акты на документы, под- лежащие уничтожению, направляются для рассмотрения в эту организацию.
Отобранные к уничтожению документы должны быть переданы организациям, занимающимся заготовкой вторичного сырья, с целью переработки на бумажных фабри- ках. Вторичное использование этих документов запрещено. Сдача документов оформля- ется приемо-сдаточными накладными.
Уничтожение документов без предварительного утверждения архивным органом описей документов постоянного хранения (для организаций, передающих документы в государственные архивы), а также нарушение установленных сроков хранения документов является незаконным и влечет за собой ответственность в установленном законом порядке.
Инвентаризация Инвентаризация представляет собой проверку соответствия данных бухгалтер-
ского учета и фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации на определенную дату.
Основными целями инвентаризации являются:
–выявление фактического наличия имущества и обязательств организаций;
–сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с данными бух- галтерского учета;
–проверка полноты отражения в учете имущества и обязательств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской от- четности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и опенка.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его место- нахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (на- ходящихся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материаль- но-ответственному лицу – сотруднику организации, несущему материальную ответст- венность за учет и сохранность имущества.
40