налоги

ственные бюджеты, публично обсуждаемые парламентом и утверждаемые затем в виде закона с обязательной публикацией в

«Официальной газете».

Создание обширной системы фондов и, соответственно, фондовых наценок привело к появлению некоей «полутеневой», точнее, параллельной системы финансового обложения предпринимателя, а в конечном счете и потребителя. Оценить долю

этой системы в суммарном финансовом обложении населения

затруднительно — она еще более неуловима, нежели косвен-

ное налогообложение, слабо представлена в статистике и в про-

ектах бюджета. Речь идет о различных источниках — о наценках на импорт товаров особенно высоки они на потребительские товары, относящиеся к предметам роскоши, на продажу «монопольных» товаров, нефтепродуктов, отчислений от экспортной прибыли, наценках на закупочные цены, на доходы с туризма, на участие в деятельности в «свободных зонах», отчисления в фонд земельной реформы, налоговые отчисления и пр. Специализированными фондами, как правило, ведает соответствующее ведомство, а двумя крупнейшими гражданскими фондами (есть еще оборонные), созданными в 1984 г. по Закону ¹ 2983 — Фондом жилищного строительства (ФЖС) и Фондом

общественного акционирования (ФОА), — ведает соответству-

ющий совет по делам жилищного строительства и обществен-

ного акционирования — СЖСОА. По названиям фондов оче-

видно, что первый финансирует жилищное строительство, вто-

рой представляет из себя финансовый орган с крупными средствами, который финансирует всю вновь созданную систему при-

общения частного сектора к эксплуатации госпредприятий, их приватизации.

По неофициальным данным, действует до 100 фондов, накопивших на своих счетах главным образом в Центральном либо Сельскохозяйственном банках несколько триллионов лир. Официальных публикаций об этих фондах, расходах, доходах, сферах использования не имеется. Экономисты не без основания считают отчисления в эти фонды своего рода косвенными налогами. Называя фонды «любимым детищем правительства», пред-

ставители частного сектора, экономисты подсчитали, что уже

на начало 1987 г. в двух крупнейших упомянутых фондах было накоплено около 1,5 трлн. лир, т. е. подавляющая часть всех

300

фондовых накоплений. Накопления в фонде общественного ак-

ционирования достигали 738,7 млрд. лир, в Фонде жилищного строительства — 675,9 млрд. лир. Расходы ФОА составили 734,3 млрд. лир. Они предназначались главным образом для финансирования инфраструктурного строительства. Из этого фонда ассигнуются средства для финансирования строящихся гидроузлов, на сооружение шоссейных дорог, на снабжение Анкары и Стамбула питьевой водой, на сооружение инфраструктурных объектов в свободных зонах, на капиталовложения в районах предпочтительного поощрения. Самыми крупными поступлениями в ФЖС были отчисления от наценок на продажу табачных изделий и напитков, на продажу нефтепродуктов, на сборы при

оформлении выезда за границу. Все расходы этого фонда целе-

направленны — кредитование жилищного строительства.

Подоходный налог

Взимание этого главного налога регулируется Законом о подоходном налоге, принятыми 1960 г. и более чем за 30 лет прошедшим многие редакции. Он распространяется на конкретные лица, как на физические лица, получающие доходы от всех видов трудовой деятельности в качестве работников наемного труда, так и на лиц свободных профессий, предпринимателей, ремесленников, кустарей, кооператоров и т.д. Наемные

работники выплачивают подоходный налог, как правило, еже-

месячно, другие категории в течение календарного года в марте, июне, сентябре тремя равными взносами. Действующая ставка колеблется от 25 до 50% годового заработка, прибыли, ренты и т.п. Эти виды дохода, получаемые физическим лицом в тече- ние календарного года из одного или нескольких источников, подсчитываются, суммируются и включаются налогоплатель-

щиком в годовую декларацию о налоге. Речь идет о чистых доходах, получаемых в итоге коммерческой, торговой, аграрной деятельности; заработной плате; чистых доходах от занятий свободными профессиями, чистой ренте, получаемой от движимого или недвижимого имущества. При определении чистого дохода физического лица от коммерческой (т. е. предприни-

мательской, включая промышленную) деятельности за основу берется фактически обеспеченный чистый доход. При подсчете

301

чистого дохода с недвижимости имеется в виду доход как в денежном, так и в материальном выражении. Отдельно в зако-

не выделены доходы, получаемые в результате деятельности за границей.

Полному обложению подоходным налогом подлежат физи- ческие лица, «проживающие в Турции», это по Гражданскому кодексу включает лиц, имеющих постоянное место пребыва-

ния в стране. Под проживающими в Турции подразумеваются

также те, кто находился в стране непрерывно более шести месяцев в течение календарного года, за исключением тех иностранцев, кто находился в Турции более шести месяцев, однако целями такого пребывания были временная служба или дело либо отпуск, отдых, лечение, путешествие. Частичные налогоплательщик облагается лишь той частью подоходного налога, которую он обеспечил в Турции.

Особый раздел закона о подоходном налоге устанавливает

случаи полного либо частичного освобождения от него. Речь

идет о налоговых льготах для ремесленников, мелких крестьян, мелких торговцах и т.д.

Под коммерческой (включая промышленную) деятельнос-

тью понимается деятельность, обеспечивающая экономический

результат, являющаяся независимой формой деятельности, име-

ющая непрерывный характер, ставящая задачу получить прибыль, участвующая в общехозяйственных связях (участие в рынке), не являющаяся аграрной формой либо сферой дея-

тельности лиц свободной профессии.

Доход, по которому устанавливается подоходный налог,

исчисляется по балансовому итогу коммерческой деятельности.

Как правило, при подоходном налоге налогообложение реали-

зуется по итогам прошлого календарного года, подсчет и пла-

теж проводится в день подачи декларации о доходах. Исчисление налога производится по шести группам доходов:

u I (низшая) — 25%; u II — 30%;

u III — 35%; u IV — 40%; u V — 45%; u VI — 50%.

Правительственные решения, предусматривающие создание различных фондов поддержки и финансирования часто увя-

302

зывают фондовые отчисления с системой взимания налогов. Так,

при учреждении в 1985 г. Фонда поддержки оборонной промышленности было обусловлено, что выплаты в Фонд увязываются с выплатами налога на корпорации. По мере создания других фондов отчисления в их пользу предусматривались как выплаты части подоходного налога, а поскольку решения о размере этой доли часто меняли долю отчислений, общая сумма налога могла возрастать на 2—3% в сравнении с установленной нормой.

Специфика взимания налогов с юридических и физических лиц

Согласно законодательству о порядке сбора налогов, налогоплательщиком в Турции может быть физическое либо юридическое лицо. Налогоплательщиками при уплате основного налога в стране — подоходного — являются только физические лица; юридические лица выплачивают налог на корпорации — третий по значимости налог в стране. Второй по значи- мости налог — на добавленную стоимость — выплачивается физическими либо юридическими лицами на каждом этапе производства товаров и услуг и их распределения. При этом на каждом этапе облагается налогом вновь добавляемая доля стоимос-

ти продукта или услуги, и на промежуточных этапах, как пра-

вило, налогоплательщиками оказываются чаще всего юриди-

ческие лица, на завершающем этапе, при покупке продукта и

услуг как потребляемого товара платят и физические лица. Очевидно, что выплата налогов физическими лицами чаще

осуществляется при их непосредственном участии либо с привлечением ограниченного числа доверенных лиц, родственников. Выплата налогов юридическими лицами — важный раздел финансовой деятельности предприятия, фирмы — осуществляется специально уполномоченным и ответственным подразделе-

нием юридического лица. Например, во многих обществах, в акционерных компаниях вопросами выплаты налогов ведает административный совет общества, фирмы. Законодательство предусматривает, что полная или частичная неуплата налогов уполномоченными на то ответственными представителями фирмы грозит им соответствующими штрафами и вычетами из личных

средств.

303

Специально оговаривается, что обязательность подобных выплат распространяется только на уполномоченных для по-

добных операций работников компании и не касается средств акционеров. В случае ликвидации фирмы прежние задолженности по налогам не отменяются, ответственность уполномоченных фирмой лиц остается в силе.

При письменном уведомлении налогового управления о не-

обходимости выплаты налогов (вслед за первоначальными обра-

щениями к налогоплательщику) оно (уведомление) направляется непосредственно физическому лицу. Если речь идет о юридическом лице, уведомление направляется главe фирмы (общества и т.п.) либо уполномоченному лицу.

Законодательство требует от налогоплательщика вести бухгалтерскую книгу, содержащую различные сведения о финансовом состоянии налогоплательщика, о выплатах налогов и пр. Практически речь идет о налогоплательщиках — юридических

лицах, а именно: торговых компаниях, государственных компа-

ниях (если они не платят налог на корпорации) и др. Законодательство предусматривает детальную методику

оценки материального имущества производственного предпри-

ятия, принадлежащего юридическому лицу, денежных средств,

амортизационных расходов; предоставленных другому юриди-

ческому и физическому лицу кредитов или полученных от них кредитов; валютных средств, находящихся в распоряжении фирмы, ценных бумаг и т.п.

Законодательство по налогообложению строго классифи-

цирует систему штрафов и наказаний за на рушение налогово-

го законодательства. Эта система представлена шестью уровня-

ми наказаний: первые три уровня включают фирмы и компа-

нии, а также лица свободных профессий. К этой группе приме-

няются наиболее высокие штрафы. Вторая группа налогоплательщиков (четвертого, пятого и шестого уровней) — плательщики лишь подоходного налога, как правило — физические лица. Штрафы для этой группы в несколько раз ниже, нежели

для первой.

Налогообложение международных операций

По мере расширения внешнеэкономической деятельности зарегистрированных в Турции физических и юридических лиц

304

контроль за их деятельностью с точки зрения налогообложения все более усложняется. Самая крупная проблема, возникшая в

связи с расширением участия Турции в мировых хозяйствен-

ных связях, — проблема двойного налогообложения. Одно и то же физическое или юридическое лицо может подвергнуться налогообложению более одного раза из-за воздействия на него в этом смысле властей тех стран, в которых осуществляется

его предпринимательская деятельность. Все более возникает

нужда в соглашениях, предупреждающих двойное налогообло-

жение.

В Турции предусмотрен тщательный контроль за деятельностью иностранных компаний. Законодательство о защите турецкой лиры требует от иностранных инвесторов в Турции постоянно информировать власти о своей коммерческой, финансовой деятельности, приобретении имущества, покупках, продажах и т.д. Специально оговаривается, что действующие в стране агентства и представительства компаний и лиц, проживающих вне Турции, свои доходы, полученные в Турции, могут переводить через банки и специализированные финансовые компании только после выполнения своих налоговых обязательств, т. е. вычета из указанных доходов сумм налогов и сбо-

ðîâ. Представители иностранных лиц в Турции, проживающих

за границей и являющихся налогоплательщиками согласно ту-

рецкому законодательству полностью ответственны за этих лиц в налоговом плане перед властями. Отсутствие указанных лиц в

Турции не освобождает их представителей в стране от задол-

женности по налогам.

Согласно ст. 9 Закона о налоге с корпораций, в тех случа- ях, когда штаб-квартира, предприятие, официальное бюро,

деловой центр и т. д. не находятся в Турции, однако должны выплатить властям указанный налог. Министерство финансов и таможен с целью гарантированного обеспечения выплаты названного налога может обязать произвести оплату тех лиц, которые имеют отношение к данной выплате.

Обращаясь к форме письменного уведомления налогопла-

тельщика, находящегося вне Турции, налоговые органы на-

правляют это уведомление банку-посреднику, который пере-

сылает документ в МИД Турции. Последнее направляет доку-

305

мент в дипломатическое представительство или консульство Турции в стране налогоплательщика. Далее консульство или

посольство, сообразуясь с практикой указанной страны, вруча- ет уведомление соответствующим ответственным инстанциям страны. Если налогоплательщик — подданный Турции, посольство или консульство вручает уведомление ему лично.

Механизм взимания налогов

Исполнительными государственными учреждениями в налоговой системе Турции являются местные финансовые инспекции («дефтер-дарлык») и налоговые управления, учреждаемые Генеральным управлением государственных доходов Министерства финансов и таможни в количестве, определяемом числом налогоплательщиков. Деятельность их регулируется За-

коном о порядке сбора налогов, в котором основополагающим

принципом налогообложения является регулярная выплата на-

логовой суммы, размер которой основывается, в принципе, на

поданной налогоплательщиком в налоговое управление в письменном виде налоговой декларации.

Механизм сбора налогов более всего налажен и распрост-

ранен в крупных городах страны, где действует основной контингент налогоплательщиков. В ведение местного налогового

управления входит сбор подоходного налога; налога на корпо-

рации; налога на добавленную стоимость: на наследование иму-

щества; на транспортные средства; гербового налога, сбора при оформлении документов.

В дополнение к этим традиционным видам налогов и сборов налоговые управления обязаны следить за отчислениями в Фонд развития и поддержки оборонной промышленности, Фонд по-

ощрения социальной взаимопомощи и солидарности, Фонд под-

держки подмастерьев и др. Налоговые управления занимаются также вопросами возврата налога лицам наемного труда, налога на добавленную стоимость и т.д. В крупных городах на одно налоговое управление приходится примерно 25 тыс. платель-

щиков налогов.

Работа налоговых управлений заметно затруднена ввиду частых изменений в налоговом законодательстве. Это обстоятельство создает трудности и для налогоплательщиков, посколь-

ку вносит неуверенность при определении размеров накоплений

и капиталовложений. Например, в подоходный налог в течение 1980—1989 гг. вносились законодательные поправки 15 раз, в Закон о налоге на добавленную стоимость — 7 раз.

Среди обязанностей налоговых управлений — исчисление

размера налогов для каждого налогоплательщика, в том числе

при наследовании имущества, определение сроков выплат и от-

срочек по платежам, меры по своевременному получению налоговых сумм, включая направление уведомления и судебное преследование уклоняющихся от налогов, амнистирование неплательщиков, помощь в организации бухгалтерских книг и другой документации и т.д.

ФИЛИППИНЫ

На Филиппинах 80% доходов государства составляют на-

логовые поступления. Подавляющая часть налогов используется на нужды центрального правительства. В соответствии с президентским указом ¹ 231 право на взимание некоторых видов налогов на предпринимательскую деятельность предоставлено провинциям, городам, муниципалитетам.

Структура косвенного налогообложения

В настоящее время на Филиппинах действуют четыре основные вида косвенных налогов: акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, процентный налог на некоторые виды бизнеса и налог на документооборот.

Акцизные налоги делятся на специфические и адвалор-

ные (стоимостные). Специфический налог взимается в зависимости от веса, объема, мощности или другой единицы физического измерения товара. Адвалорный налог базируется на основе продажной или иной цены продукта. Акцизному налогообложению подлежат товары, изготовленные или произведенные на Филиппинах для внутренней продажи, потребления и распре-

деления. Импортируемые товары не составляют исключения; акцизный налог взимается наряду с таможенной пошлиной. Если

произведенный на Филиппинах товар вывозится (без возврата) из страны, то уплаченный акцизный сбор возвращается экс-

портеру по предоставлению доказательств экспорта и получе- нию соответствующей валютной выручки.

Акцизный налог распространяется на дистиллированный спирт, вино, табак и сигареты, масла и горючесмазочные материалы, пиротехнические изделия, кинофильмы, сахарин, ав-

томобили, минеральные продукты (включая уголь и нефть), а

также предметы роскоши (ювелирные изделия, духи и туалетная вода, яхты и другие корабли, предназначенные для спорта или развлечения). Номенклатура товаров, подлежащих обложению акцизным налогом, время от времени пересматривается. Так, налог на сложные ликеры, спички и видеомагнитофоны отме-

íåí. Налог на добавленную стоимость. Система налогов на добавленную стоимость (НДС) введена на Филиппинах поста-

новлением ¹ 273 от 1 января 1988 г. НДС распространяется

практически на все виды продаж товаров и услуг. Предприятия со среднегодовым объемом продаж или доходов, не превышаю-

щих 200 тыс. песо, освобождаются от НДС, но уплачивают 2%

от их совокупного дохода НДС на продажу товара.

НДС взимается в размере 10% с продажной цены товара

(любого товара, исключая недвижимость и продукты интеллектуального труда). При исчислении цены товара включается стоимость упаковки, транспортные расходы, страхование, а так-

же акциз (если товар подлежит акцизному сбору). Занижение

цены на 30% по сравнению с аналогичным товаром считается

неправомерной, и НДС исчисляется на базе средней цены. НДС

подлежат следующие товары:

u все товары, подпадающие под акциз, за исключением

некоторых нефтепродуктов;

u все товары, классифицируемые ранее как несуществен-

ные, существенные и обычные и подлежащие налогу с продаж; u все товары, ранее подлежащие 12,5% дополнительному

налогу с продаж;

u полезные ископаемые, подлежащие обложением роялти, также облагаются 10% НДС.

НДС на продажу услуг. Базовая цена расчета НДС на

проданные услуги включает в себя не только стоимость самой

услуги, но и поставленного вместе с ней материала.

308

Учитываются также платежи, полученные в форме предоплаты; 10% НДС подлежат следующие услуги:

u услуги, оказываемые лицами, имеющими статус независимых предпринимателей;

u владельцы, использователи и дистрибьюторы кинофиль-

мов; брокеры всех видов бирж.

НДС на импорт. 10% НДС распространяется на товары, ввозимые из-за рубежа для использования и перепродаж. Базой для расчета НДС служит цена, указанная в таможенных документах, увеличенная на сумму соответствующих налогов. Плательщик НДС имеет право включать уплаченный налог в продажную стоимость своей продукции или услуги, т. е. переложить его на покупателя. Стоимость налога может быть указана

отдельной строкой. Система налогообложения добавленной сто-

имости предусматривает ряд налоговых скидок и льгот.

Так, от налога освобождены импортные комплектующие узлы и детали ряда производств, некоторые виды капитального оборудования, продукция пионерных отраслей производства, перечень которой утвержден Комитетом по инвестициям 1 августа 1987 г. Полностью или частично освобождены от уплаты

ÍÄÑ: экспортные операции на свободно конвертируемую ва-

u

люту, включая внутренний экспорт нерезидентам страны;

u продукция, продаваемая покупателям, имеющим специальные налоговые льготы (например, поставка продукции на военные базы США на территории Филиппин);

u предоставление различного рода услуг лицам, осуще-

ствляющим бизнес за пределами Филиппин.

Следующие товары освобождены от НДС (перечень непол-

íûé): пищевая сельскохозяйственная продукция, морепродук-

u

ты, лесные товары, продаваемые производителями или собствен-

никами земли, на которой были произведены данные товары; u импорт сельскохозяйственных и морепродуктов;

u медицинские и ветеринарные услуги;

u удобрения, пестициды, гербициды и химические составляющие для их производства, семена, животные и корма, мясо и рыба;

u книжная продукция, включая газеты, журналы и бюллетени, при условии, что последние издаются регулярно по

309

фиксированным ценам и не имеют исключительно рекламный характер.

Процентный налог. Ниже приводится перечень видов деятельности, облагаемых процентным налогом (взимание последнего освобождает плательщика выплачивать НДС):

u содержание отелей, мотелей и аналогичных заведений; u транспортное и гаражное обслуживание;

u сделки с ценными бумагами;

u операции с использованием средств связи (телефон, те-

леграф, факс, телекс и др.);

u банковское и небанковское финансовое обслуживание; u деятельность страховых компаний;

u выручка ипподромов, игорных домов и пр.

Например ставки процентного налога установлены в следующих размерах:

u банковский доход от заемных, финансовых и лизинго-

вых операций 1, 3 или 5% от общего дохода в зависимости от срока платежа; в случае превышения срока платежа 7 дней налог не платится; дивиденды освобождены; прочие виды деятельности 5% совокупного дохода;

u страховые компании, работающие на Филиппинах, — 5% совокупного дохода;

u компании, добывающие неметаллические виды сырья, —

3% от стоимости отгруженного продукта;

u компании, добывающие металлические руды, — 5% от стоимости отгруженного продукта;

u транспортное обслуживание, — 3% совокупного дохода; u посреднические операции с ценными бумагами 6% сово-

купного дохода.

Налог на документооборот. При оформлении документов определенных видов деловых операций требуется наличие налоговой марки, подтверждающей гербовый сбор. Сделки, по которым взимается гербовый сбор:

u банковские чеки 0,20% — за каждый чек независимо от его суммы;

u облигации, долговые обязательства 1% — за каждые

200 песо по документам;

u акции и сертификаты по акциям 1,7% — за каждые

200 песо номинала;

310

u сделки по продаже или передача недвижимости 10% — если стоимость имущества не превышает 1 тыс. песо;

u дополнительно 10 песо за каждые последующие тыс.

ïåñî; векселя (переводные или непереводные) 0,20% — за каж-

u

äûå 200 ïåñî.

Гербовым сбором облагаются коносамент, все виды счетов,

страховой полис, документооборот деятельности складов и оте-

лей, ипотечные и закладные операции, оформление доверен-

ности, предоставление юридических услуг и др. Существует

также дополнительный «марочный» налог, который взимается при регистрации частного владения на легковые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, мопеды.

Подоходный налог

Местные предприятия, включая совместные и товарище-

ства, платят 35% с чистого среднегодового дохода, полученно-

го из всех источников. Исключение составляют товарищества с неограниченной ответственностью, совместные предприятия,

работающие в области строительства и разработки различных

видов энергии (нефть, уголь, геотермальные источники), а так-

же корпорации, выполняющие правительственные заказы, и др. Некоторые виды деятельности, не подлежащие налогообло-

жению по основной ставке, приведены ниже.

Местные учебные заведения (коммерческие) — 10%, если же доход от неосновной деятельности превышает половину совокупного дохода, то — 35%. Некоммерческие учебные заведения освобождены от налога по Конституции страны 1987 г. Стра-

ховые компании — 10% совокупного дохода из всех источников

иностранные — 10% совокупного дохода полученного на Фи- л и п п и н а х

Доходы иностранных фирм подлежат налогообложению толь-

ко в части полученных из источников на Филиппинах. Обычно ставки налога для фирмы-нерезидента составляют 35% совокупного налога. Процентный доход по зарубежным займам фир-

мы-нерезидента облагается 20%-ным налогом. Инофирма, занятая в кинопроизводстве и прокате, выплачивает 25% совокупного дохода. Такой же налог установлен для международных

311

транспортных компаний. При страховании судна у владельцанерезидента филиппинским юридическим или физическим ли-

цом выплачивается 4,5%. Премии по перестрахованию, полу- ченные инофирмой нерезидентом из филиппинских источников, не облагаются налогом. Плата за аренду транспортных средств, машин и другого оборудования, поступающая к нерезиденту,

облагается по ставке от 5 до 10%. Иностранная компания-рези-

дент облагается по той же ставке и в том же порядке, что и

местная фирма.

Доходы, переводимые филиалом материнской компании за рубеж, подлежат налогообложению в размере 15% (за исклю- чением, если инофирма-резидент зарегистрирована в специальной экспортной зоне). Переводы тех же доходов, получаемых от операций с нефтью, облагаются по ставке 7,5%. Под доходами, полученными из источников на Филиппинах, подразумеваются следующие: проценты, полученные от заимодателя, находяще-

гося на Филиппинах; дивиденды от местных и в некоторых слу-

чаях от иностранных предприятий; компенсация за услуги, ока-

занные на Филиппинах; доходы от продаж имущества, распо-

ложенного на Филиппинах: рента и роялти, полученные от собственности на Филиппинах, включая патенты, права использования, ноу-хау, торговые марки и т.д. Облагаемые в настоящее время на Филиппинах доходы в форме роялти включают в себя

также услуги по техническому содействию, оказанные компа- нии-резиденту.

Налоговое законодательство Филиппин подробно оговаривает виды услуг, оказанных за границей, но причисляемых к полученным из Филиппин источникам. Доход, полученный от

продажи акций местной компании, расценивается как филип-

пинский вне зависимости от места осуществления сделки. По-

доходный корпоративный налог на Филиппинах уплачивается на основе представляемой декларации ежеквартально нарастающим итогом в течение 60 дней следующего квартала.

К 15 апреля (начало нового финансового года) осуществ-

ляется годовая коррекция произведенных платежей в сторону уменьшения (если имела место предоплата) или увеличения налогового взноса (если имела место недоплата). В первом случае выплаченные суммы могут по желанию засчитываться в каче- стве последующих платежей будущего периода. Филиал или дочерняя компания.

312

Преимущества и недостатки (с точки зрения уплаты

налогов) иностранного инвестирования на Филиппинах в форме

филиала по сравнению с дочерней компанией. Облагаются нало-

гами доходы филиала, полученные только из филиппинских

источников. Доходы дочерней компании облагаются полностью вне зависимости от источника их происхождения.

В последнем варианте негативный эффект может быть

уменьшен предоставлением определенных налоговых льгот на

основе межгосударственных соглашений об устранении двойного налогообложения. Чистый (т. е. после уплаты налогов) доход

филиала при переводе в головную компанию облагается по ставке

15%, дочерней компании — 35%. При определенных обстоятель-

ствах последняя цифра может уменьшаться до 15%.

Компания имеет право перекладывать на счет своего фи-

лиала часть своих расходов, тем самым уменьшая или увеличи-

вая прибыль последнего. Формально материнская компания лишена такой возможности по отношению к дочерней компании. В этом случае аналогичную операцию можно проделать подписанием между сторонами соглашения о техническом содействии.

Если операции обещают быть прибыльными и имеются пла-

ны по реинвестиции доходов на Филиппинах, выгоднее откры-

вать дочернюю компанию, поскольку получаемые дивиденды подлежат налогообложению, когда они декларируются перед

материнской компанией. В варианте с филиалом возможности накопления без налогового бремени представляются затрудни-

тельными.

Финансовые результаты деятельности филиала объединя-

ются с результатами головной компании и по совокупности об-

лагаются налогом в стране базирования головной компании. Боль-

шим преимуществом организации дочерней компании является ее статус юридического лица. Материнская компания не отве-

чает по обязательствам своей филиппинской дочерней компа-

нии, и наоборот.

Создаваемый на Филиппинах филиал обязан приобрести

государственные ценные бумаги на сумму 100 тыс. песо и далее на сумму 2% от годового совокупного дохода, если последний превышает 5 млн. песо. К дочерней компании такие требования не предъявляются.

313

Налогообложение индивидуальных доходов

Существующая ныне на Филиппинах система налогообложения индивидуальных доходов введена в 1982 г. В соответствии с ней индивидуальный доход классифицируется на компенсационный, деловой и пассивный.

Пассивный доход — это дивиденды, проценты, роялти и

премии. Компенсационный доход включает в себя все виды платежей, возникающих во взаимоотношениях работник — рабо-

тодатель. К деловому доходу относятся все те доходы, не по-

павшие в первые две группы. Ставки по компенсационному и деловому доходам колеблются от 1 до 35%.

Иностранцы-нерезиденты, занятые в торговле или бизнесе на Филиппинах, облагаются по тем же ставкам, что и местные жители и иностранцы-резиденты, за исключением доходов по дивидендам, акциям в товариществах (которые облага-

ются, как корпорация), процентам роялти и премиям, облагае-

мым по ставке 30%. Доход лиц-резидентов облагается независимо от их источников. Нерезиденты платят налог только с дохо-

дов, полученных на Филиппинах. Существуют налоговые льго-

ты (в тыс. песо): 6,0 — для одиноких; 7,5 — для членов семей; 12,0 — для семейных; 3,0 — за каждого ребенка (но не более

четырех). Все виды доходов иностранцев-нерезидентов, полу-

чаемые не от бизнеса, облагаются по ставке 30%. Иностранецнерезидент считается занимающимся бизнесом на Филиппинах,

если он находится в стране более 180 дней (по совокупности) в календарном году. Резиденту-иностранцу на Филиппинах пре-

доставляются определенные налоговые льготы, если страна его

гражданства предоставляет аналогичные льготы филиппинским

гражданам.

Прочие налоги

Налог на использование международной сети связи на Филиппинах составляет 10%. Налог на доходы частных лиц и предприятий от продаж акций 10%, если сумма дохода не превышает 100 тыс. песо, и 20%, если доход превышает эту цифру.

Если продажа акций, котирующихся на местной бирже, осуществляется через эту биржу, то налог составляет 0,25% от

314

суммы продажи. Налог на доходы от продажи недвижимости частным лицам составляет 5%. Налог на экспорт взимается за

вывоз из стран леса-кругляка в размере 20% от стоимости ФОБ — порт Филиппин.

×ÀÄ

Общие принципы построения налоговой системы в стране определяет пакет законодательных документов, принятых парламентом республики. Налоговое законодательство построено в большинстве случаев по образу бывшей метрополии (французской). Система налогообложения применялась для иностранных предприятий и внедрялась французской администрацией.

Налоговая система Чада складывалась в колониальный пе-

риод. Но исторические ссылки свидетельствуют, что взимание налогов существовало и в предколониальную эпоху, во многих странах Центральной Африки уже применялись простейшие формы налогов. Они обслуживали монархов, королей, наместников округов и т.д. В период колонизации налоги имели другую форму.

В развитии системы налогообложения Чада можно выделить три этапа:

ñîâ»;u феодальная система налогообложения — «система взно-

u метропольная (французская) система налогообложения,

или налоги метрополии;

u современная система налогообложения.

Чтобы лучше понять современную систему налогообложе-

ния Чада, надо обратиться к ее истокам, поскольку налог име-

ет не только экономический аспект, но он также элемент ис-

тории народа.

По историческим источникам, до колонизации Чада Фран-

цией в стране существовали два вида налогообложения: фео-

дальная система налогообложения в анимистической части стра-

ны; налоговая система исламской зоны, которая имела опреде-

ленные различия в зависимости от региона.

В южном Чаде, населенном различными племенами, административная власть отсутствовала. В то время не существова-

315

ло ни имущественного права, ни налоговой системы. Это было общественное сосуществование различных групп населения,

живших без каких-либо социальных иерархий.

В некоторых зонах, где образовывались советы вождей племен, население платило «подати» в трех формах:

u натуральным продуктом при сборе урожая, охоте, рыбо-

ловстве или торговле;

u отработкой в виде барщины;

u в денежной форме при различных штрафах, а также

при оказании услуг.

Платежи осуществлялись в добровольном порядке и носили форму пожертвований, представляя собой своего рода символ единения.

В среднем и северном Чаде под воздействием ислама возникли государственные образования восточного типа с центральной административной властью, где все основывалось на Коране. Это Вадаи, Багирми и Канем. Чтобы учитывать все расходы (внешние и внутренние), существовала развитая налоговая система, включавшая:

u налог с имущества (собственности): «закат», «фатра» и «милостыня» (благотворительность). «Закат» платили физические и «юридические» лица от их годовых доходов; «фатра» касалась только физических лиц. Эти платежи были обязательны для каждого мусульманина. «Милостыня» поступала от физи- ческих и юридических лиц, но добровольно;

u обыкновенные налоги, взимавшиеся у плательщика с калыма (une dote) при заключении брака, при охоте, уборке урожая, а также судебные штрафы;

u косвенные налоги, взимавшиеся с погонщиков, приезжих, а также иностранных коммерсантов, занимавших место (площадь) на рынке и т.д.

Феодальная система налогообложения активно использовалась в Чаде до его колонизации Францией. В современном

понимании налоговые системы в странах Центральной Африки, в том числе в Республике Чад, начали складываться в услови-

ях колониализма. Вначале французская администрация собира-

ла прежние налоги — преимущественно в натуральном виде, чтобы обеспечить потребности своей военной администрации. Налогообложение в Чаде, как и в большинстве стран Цент-

316

ральной Африки, было невелико, эти налоги не были прогрессивными; взимались по очень низким ставкам. При максимальной ставке они не являлись средством мобилизации ресурсов, выполняя чисто коммунально-хозяйственные функции.

В самом начале XX в. стали разрабатываться новые прин-

ципы налогообложения. В связи с подчинением Чада метропо-

лии широкое распространение получили современные виды на-

логов, которые внедрялись французской властью с 1902 г. Она ввела налог на пособия, рыночный сбор, сбор с владельцев скота и домашних животных. В таком же порядке введен подушный налог. Данные налоги выполняли не столько фискальную, сколько важную социальную роль. При отсутствии денег для уплаты налогов население выполняло в счет налогов строительные работы (дороги, дома, городские постройки и т.д.). Налоги выступали средством привлечения населения Чада к работам в пользу французских военных: чтобы уплатить налоги, население должно было наниматься на работу за заработную плату, труд за деньги становился необходимостью. Это были прямые

налоги, имевшие простую форму исчисления по твердым став-

кам. Все эти налоги выплачивались в пользу местных бюджетов.

Через некоторое время французская военная администра-

ция заменена гражданской. Задачей последней стало создание максимально благоприятных условий для функционирования

иностранного капитала. Усиление экономической эксплуатации колоний потребовало совершенствования системы налогообложения. В этот период резко возросли текущие расходы страны, расходы на экономическое развитие, причем многие из них, ранее финансировавшиеся метрополией (французской), стали покрываться из внутренних источников. Возникла необходимость соответствующего увеличения доходов бюджета французской администрации. Это достигалось за счет налогов, дававших в

то время стопроцентное поступление в бюджет. Повысилось внимание к расширению сферы налогообложения, возросла роль налогов на внутреннюю торговлю.

В дальнейшем Франция постепенно вводила в Чаде, как и

в других колониях, более современные виды налогов. Эта новая система именовалась метропольной (французской) системой налогообложения, которая имела финансовое, социальное и экономическое обоснование.

317

С расширением колоний повышались затраты на содержание администрации и армии, поэтому после 1920 г. метрополи-

ей введены и другие налоги — подоходный налог, налоги на неторговые предприятия, на прибыль промышленных и торговых предприятий, регистрационные и гербовые сборы, сборы за патенты, лицензии и т.д. Они взимались в пользу торговой палаты и коммунальных (местных) бюджетов. Дополнительно

взимались налоги в бюджет федерации Французской Экватори-

альной Африки (ФЭА) — налоги на импорт и экспорт товаров,

на потребление, ввозные и вывозные пошлины, хранение това-

ров на складах и т.д.

Французская администрация постепенно заменила феодальную систему налогообложения новой системой, которая активно применялась в современном Чаде до получения им независимости (1960 г.). Изучение становления системы налогообложения необходимо, чтобы лучше понимать ее закономерности и определить вклад французской метрополии в разработку системы налогообложения и ее развитие.

После провозглашения независимости Республики Чад налоговое законодательство отнесено к компетенции высших органов государственной власти. Это положение закреплено в

Конституции Чада и во всех конституциях освободившихся фран-

коязычных стран. В основе системы налогообложения Респуб-

лики Чад лежат общие принципы Налогового кодекса франко-

язычных стран. Например, в Чаде действуют общие положения

Кодекса, касающиеся либо отдельной группы налогов, либо всех налогов.

Налоговое законодательство Чада состоит из трех частей: Налоговый кодекс, Таможенный кодекс и Регистрационный, или

Гербовый, кодекс. Субъектами налогообложения являются физические, юридические лица и приравненные к ним различные коммерческие организации и предприятия. Налоги Республики Чад введены по различным основаниям. Ввиду ограниченности финансовых ресурсов налоги рассматриваются как важный показатель процесса развития экономики. По своей структуре налоги Республики Чад делятся на прямые, косвенные, местные.

Критерием такого деления является способ их изъятия.

Прямыми являются налоги, при уплате которых налогоплательщик непосредственно вступает в налоговые правоотно-

318

шения с государственными органами, между ними нет посред-

ников. К косвенным налогам относятся такие, при взимании которых в правоотношениях участвуют три субъекта: два плательщика и государство. Фактическим плательщиком выступает покупатель, юридическим — производитель или продавец товара, который в финансовых органах зарегистрирован в каче- стве плательщика налога. Таким образом, уплата налога производится косвенно через цену товара.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

К реальным относятся доходы от недвижимого имущества, налог на операции с ценными бумагами и др. Наиболее состоятельные лица перекладывают значительную часть реальных

налогов через арендную плату на мелкого труженика. Тяжесть

реальных налогов особенно велика для крестьянина. Налог на

ценные бумаги пока не играет важной роли ввиду слабой развитости кредитно-денежных отношений.

Личные прямые налоги — налоги на доход или имущество

физических лиц, взимаемые у источника дохода или по декла-

рации, — уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность населения. К ним относятся: подоходный налог с физических лиц; налог на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, и

äð. В прямом налогообложении самым значительным и наибо-

лее распространенным выступает подоходный налог, взимае-

мый как с граждан, так и с предприятий (налог на заработную плату, на некоммерческую деятельность, на доходы от торгово-

промышленной деятельности, на доходы от движимого и недвижимого имущества, гражданский налог и т.д.). Плательщи-

ки подоходного налога: торговцы, кустари, ремесленники, частные предприниматели и пр. С налогоплательщиков подоходный налог взимается по годовым ставкам в размере от 20 до 65% в зависимости от размера их дохода и вида деятельности. Ставка

налога зависит также от семейного положения плательщика (холост, женат, вдовец) и т.д. Здесь доход делится на части согласно числу членов семьи. К каждой части применяется про-

грессивная шкала, после чего определяется сумма налога. В

целом для семьи такая система подсчета налога достаточно

сложна и практически затрудняет применение налоговых дек-

319