налоги

Изменения, включенные в проект реформы, направлены на: создание более благоприятных условий для ускорения эко-

ном. развития страны; упрощение налоговой системы страны и процедуры сбора налогов; содействие борьбе с укрыванием доходов и уклонением от уплаты налогов.

Тем не менее по содержанию проекта реформы у членов Комиссии и представителей правительства до сих пор суще-

ствуют разногласия (которые наверняка будут и у депутатов

конгресса при голосовании). Так, члены Комиссии настаивают

на фиксации максимальных размеров уплаты налога на движе-

ние капиталов. Кроме того, они требуют включения в Конституцию положения о запрете сбора совокупного «социального взноса».

29 июня 2001 г. правительство направило в Национальный конгресс мини-пакет первоочередных мер по усовершенствованию налоговой системы страны. Изменения, предусмотренные им, направлены на упрощение налоговой процедуры, снижение налогового бремени, повышение эффективности сбора налогов, стимулирование экспорта.

Среди мер, предусмотренных мини-пакетом: предложение о конституционной поправке, которая унифицирует нормы сбо-

ра налогов на обращение товаров и услуг во всех штатах стра-

ны в соответствии с пятью категориями продукции и услуг;

муниципальный налог на услуги будет собираться по минималь-

ной ставке, а не по максимальной, как это делается сейчас;

предлагается продлить срок действия положения о сборе с движения капиталов до декабря 2004 г. в 0,38%, из которых 0,08%

пойдет в Фонд борьбы с бедностью; передача всех спорных вопросов, связанных с конституционностью тех или иных налого-

вых процедур, на рассмотрение Верховного Суда страны; правительство предлагает отменить сбор налога на финансирование социального страхования в 14,53% с добычи природного газа и каменного угля, используемых для производства электроэнергии; предлагается выработать новую формулу сбора этого налога на всех этапах производства продукции, предназна- ченной для экспорта; предусматривается создание промышлен-

ных зон в районах, прилегающих к аэропортам. Эти зоны будут

находиться под постоянным таможенным контролем, что упростит таможенную процедуру. Правительство намерено изменить

220

порядок налогообложения производителей и потребителей го-

рючего; заменить ныне действующий налог новым налогом, рас- считываемым по иной ставке, который упорядочит налоговые взаимоотношения между государственной нефтяной компанией «Петробраз» и Национальным казначейством.

ÃÀÍÀ

Необходимость пересмотра существующей налоговой системы и введения в Гане налога на добавленную стоимость (НДС) как единого налога на все виды товаров и услуг назрела давно и обусловливалена множеством причин. Среди них основная —

приведение налоговой системы страны в соответствие с миро-

выми стандартами, чтобы правительство Ганы, испытывающее

определенные трудности с пополнением казны из внутренних

источников, смогло взимать налоги не только после продажи товаров, но и в процессе их производства или перепродажи, а также при ввозе их в страну.

Первая попытка ввести в стране НДС в 1995 г. окончилась полным провалом. В результате НДС был отменен менее чем через 3,5 месяца после введения. Основная причина неудачи — бездумное копирование налоговой системы Великобритании в

еще не стабильной экономической ситуации в стране — отсюда слишком высокая для Ганы налоговая ставка в размере 17,5%.

Введение НДС в марте 1995 г. привело к сильному росту цен на товары и услуги и повлекло массовые демонстрации протеста, закончившиеся человеческими жертвами, и тем самым привило страх к любым изменениям в налоговой системе и особенно к аббревиатуре ВАТ (НДС — англ.).

В 1995 г. экономика Ганы оставалась очень неустойчивой:

быстрое обесценивание национальной валюты (седи), рост инф-

ляции, высокие цены на товары и услуги — все эти факторы

отнюдь не способствовали введению нового налога. Кроме того, имела место плохая подготовленность населения.

По сравнению с 1995 г. в настоящий момент все эти факторы под контролем, в стране сложилась стабильная экономичес-

кая ситуация, проведена тщательно разработанная образова-

221

тельная компания по ознакомлению с НДС, включающая в себя тематические программы и короткие ролики на радио и телеви-

дении, различные семинары и конференции на всех уровнях, статьи и объявления в газетах и журналах, а также большое количество печатной продукции, распространяемой бесплатно.

За 9 месяцев с момента принятия Закона об НДС парламентом до даты его введения в действие Секретариат НДС провел

более 400 лекций и семинаров, из которых 200 в г. Аккра —

здесь сконцентрировано самое большое количество фирм, со-

гласно закону имеющих право начислять НДС.

Закон об НДС (Акт ¹ 546), одобренный парламентом в феврале 1998 г. и вступивший в силу 30 декабря 1998 г., предписывает обязательное обложение налогом на добавленную стоимость всех предприятий, занимающихся импортом, производством или оптовой торговлей или предоставляющих любые виды услуг, вне зависимости от их годового оборота. Также подлежат обязательному налогообложению предприятия розничной торговли, чей облагаемый налогом годовой оборот превышает 200 млн. седи.

НДС — это налог на потребление, взимаемый с конечного покупателя и начисляемый каждый раз, когда к стоимости на-

логооблагаемого товара или услуги, зарегистрированным и под-

лежащим налогообложению продавцом или посредником, при-

бавляется наценка, и который потом им перечисляется в Нало-

говую службу Ганы — Службу НДС (СНДС). НДС заменил на-

логи на услуги и на продажу, которые существовали в Гане с 60-х гг. ХХ в.

НДС взимается по двум процентным ставкам: 0% — в основном на экспортные товары, и стандартные 10% — на все

виды товаров и услуг, не освобожденные от налога согласно закону об НДС.

Налог на импортированные товары от имени СНДС взимается Таможенной, акцизной и превентивной службой (ТАПС), равно как и акцизные сборы на сигареты, прохладительные и алкогольные напитки.

Санкции против нарушителей Закона об НДС согласно его

положениям вступили в силу с 1 марта 1999 г. В основные груп-

пы нарушителей входят незарегистрированные в СНДС, но взимающие НДС предприятия, компании, которые должны начис-

222

лять НДС, но отказываются делать это, а также любые фир-

мы, не выдающие правильно оформленные и подтвержденные чеком специальные квитанции об оплате НДС, сдающие фальшивые декларации и задерживающие оплату налогов в СНДС. Все дела, связанные с нарушениями Закона об НДС, рассматриваются в специально созданных при Судебной службе Ганы налоговых трибуналах. Согласно закону, нарушители облагаются штрафом в размере до 10 млн. седи и/или лишаются свободы на срок до пяти лет.

Налогом на добавленную стоимость облагаются все товары и услуги, за исключением тех, что специально освобождены согласно Закону об НДС. Среди освобожденных от налога това-

ров и услуг: продукты питания и сельхозпродукты, произве-

денные в Гане и поставляемые в сыром/необработанном и не-

приготовленном виде, включая рыбу, в том числе вяленую и копченую; животные, домашний скот и птица; вода, за исклю-

чением дистиллированной и в бутылках; книги, журналы и га-

зеты, за исключением импортированных; основные лекарства

(их уточненный список в настоящее время разрабатывается совместной комиссией Министерств финансов и здравоохранения); сельскохозяйственная техника и оборудование; транспортные услуги; нефть и продукты ее переработки; земельные участки, строения, а также строительство; финансовые и банковские услуги, включая страхование и обмен валюты; почтовые услу-

ги; товары, специально предназначенные для инвалидов; про-

дажа предприятий; электроэнергия для домашнего потребления в ограниченном количестве (в настоящее время лимит по-

требления согласовывается — предположительно он будет составлять 100 кВт).

К дате введения налога в 1998 г. в Налоговой службе Ганы (Службе НДС) зарегистрировалось 7376 компаний, имеющих право начислять НДС на свои товары и услуги, тогда как Секретариат НДС, занимавшийся подготовкой к введению нового нало-

га, прогнозировал 6 тыс. заявок, а МВФ — только 2 тыс. Для сравнения — в 1995 г. зарегистрировалось свыше 10 тыс. фирм. При этом низший рубеж их годового оборота составлял 25 млн.

седи. В 1998 г. потолок оборота был определен только для пред-

приятий розничной торговли в размере 200 млн. седи в год.

К 30 января число зарегистрированных в СНДС фирм уже со-

223

ставило 11214. Всего в Гане более 50 тыс. коммерческих и государственных фирм и предприятий. Следовательно, около 80%

всех ганских компаний либо освобождены от налогов, либо их годовой оборот составляет менее 200 млн. седи в год.

Интенсивная образовательная кампания в СМИ продолжается по сей день. Во всех районных отделениях СНДС на по-

стоянной основе проводятся консультации. Все вопросы, возни-

кающие в связи с новым налогом у компаний и потребителей,

тщательным образом рассматриваются в Министерстве финан-

сов и в Службе НДС и в отдельных случаях пересматриваются. Так, имели место разногласия по вопросу обложения новым налогом ганских рыболовецких судов, промышляющих в Эксклюзивной экономической зоне Ганы (ЭЭЗ). Рыбаки, ранее платившие 5% импортных пошлин, согласно новому закону облагались 10% НДС, что уравнивало их права с другими импортерами рыбы, в то время как свежая рыба по закону должна

освобождаться от налога. После продолжительных переговоров

между представителями рыбаков, Министерства продовольствия

и сельского хозяйства и Службы НДС ганская Таможенная,

акцизная и превентивная служба (ТАПС) издала директиву, согласно которой с 13 января 1999 г. ганские рыболовные суда, промышляющие в ЭЭЗ, т. е. в ганских территориальных водах, приравниваются к каноэ и освобождаются от уплаты НДС на

свои уловы. Их число составило на сегодняшний день 147. В то же время суда, промышляющие вне ЭЭЗ, а также импортируемая в страну рыба от НДС не освобождаются и облагаются 10% налогом.

Несмотря на широкую кампанию по ознакомлению с НДС,

многие торговцы, зарегистрированные в СНДС, после его вве-

дения столкнулись с проблемами, связанными, например, с

продажей товаров, закупленных до введения НДС, за которые они уже отчислили 15% налог на продажу. Многие из них оставили прежние цены и следят за новыми образовательными программами по НДС. Другие же уже снизили цены на 5% и пода-

ли заявления в СНДС о возмещении им 5% разницы между НДС и налогом на продажу, как того требуют распоряжения СНДС.

Основные проблемы с переходом к НДС возникли у не-

больших фирм, не имеющих в штате собственных бухгалтеров, которым можно было бы поручить изучение ситуации и поряд-

224

ка перехода к НДС. Они пока продолжают ждать директив и

других видов помощи от Службы НДС. Это в основном коснулось коммуникационных центров, предоставляющих услуги телефонной связи, пересылки факсов, копировально-множитель-

ных работ. Будучи в массе своей небольшими предприятиями с годовым оборотом менее 200 млн. седи, они решили, что не имеют права начислять НДС. Поэтому Минфин издал специальную директиву, согласно которой коммуникационные центры, как и все другие компании, предоставляющие любые виды услуг, как то: гостиницы, рестораны, прачечные и т.д., обязаны

зарегистрироваться в СНДС и начислять 10% НДС на все свои

услуги вне зависимости от своего годового оборота.

В то же время телефонные услуги, предоставляемые ком-

панией «Гана Телеком», ранее не облагавшиеся налогами, теперь также будут облагаться НДС. Однако их стоимость, со-

гласно заявлению руководства, пока останется на прежнем уров-

не. Также возникли разногласия по вопросу освобождения от налога на лекарства. Согласно совместному решению Министерств финансов и здравоохранения все лекарства, за исклю- чением витаминов, будут освобождены от НДС, пока оконча- тельный список медикаментов, освобождающихся от НДС, не будет одобрен парламентом.

Совместно с Минторгом, статслужбой Ганы Служба НДС внимательно следит за ценовыми тенденциями по всей стране, чтобы не допустить роста цен, который может плачевно сказаться на экономике в целом. Повышение цен отмечено лишь в тех отраслях, которые ранее не облагались налогами на услуги и на продажу, но привлекают НДС. В данных случаях повышение цен на 10% вполне законно и объяснимо.

Ожидается, что НДС принесет много пользы для общего развития страны в целом. Правительству будет легче сопоставлять свои краткосрочные планы с потоком доходов в казну, что сможет уменьшить нужды правительства в одалживании бан-

ковских денежных средств на свои программы развития и осво-

бодить необходимые фонды для кредитования частного сектора

из местных источников по более низким процентным ставкам. По тем же причинам вполне вероятно дальнейшее снижение темпов инфляции, которые в основном зависят от дефицита государственного финансирования.

225

Налогом на добавленную стоимость не облагаются экспортные товары; НДС будет способствовать развитию экспорта, а

также поощрению ганских производителей. В рамках продолжающейся программы рационализации налоговой системы правительство предложило в своем бюджетном послании парламенту отменить специальный налог на импортные товары составляющий 17,5%. Также было предложено снизить 25% по-

шлину на компьютерное оборудование до 10%.

ЗАМБИЯ

Порядок взимания и уплаты личного налога регулируется

Законом «О личном налоге» ¹72/1963 с последующими к нему

изменениями и дополнениями. Данный вид налога относится к

системе местного налогообложения и взимается налоговыми службами сельских, районных, городских, муниципальных советов с лиц, достигших 18-летнего возраста и постоянно проживающих в пределах соответствующих административно-тер- риториальных образований.

Налогом облагаются следующие категории личных доходов граждан: валовой доход, полученный от какой-либо коммерчес-

кой деятельности; заработная плата, выплачиваемая работодателем наличными деньгами или в виде пайковых, за исключе- нием пособия на жилье и транспортные расходы: сверхурочные

или отпускные, комиссионное вознаграждение, премия или денежный подарок; пенсия и иные виды соцобеспечения; доходы, полученные из иных источников. Обложение личным налогом осуществляется по единой ставке в размере 1% с совокупного годового дохода. Из рассчитанной суммы налогообложения вы- читаются 300 тыс. квач (120 долл.), являющиеся необлагаемой базой.

В соответствии с законом от налогообложения личных до-

ходов освобождаются: президент страны, сотрудники дипломатических, консульских и торговых миссий, представительств международных организаций, аккредитованные в Замбии, офицерский, сержантский и рядовой состав ВС Великобритании,

проходящий военную службу на территории Замбии, а также

226

лица, временно находящиеся в стране (90 дней при первона- чальном въезде и 30 дней при повторном въезде в течение календарного года).

Глава налоговой службы местного совета или его помощник могут полностью или частично освобождать от уплаты на-

лога лиц, страдающих физическими или умственными расстрой-

ствами, а также престарелых и неимущих, которым выдаются

соответствующие свидетельства. Налоговая служба с согласия министра финансов страны может также освобождать от уплаты налога и иных лиц, за исключением тех, кто не освобожден от уплаты подоходного налога, на основании соответствующих заявлений.

Финансовый год для уплаты налога установлен с 1 января

по 31 декабря. Налог выплачивается один раз в год не позднее

1 апреля либо двумя частями: до 31 марта по доходам, получа- емым в первом полугодии, и до 30 июня — во втором. Лица, отсутствующие в стране на 1 января и въезжающие в нее до 1 июля, уплачивают налог за соответствующий период до

30 сентября, а въехавшие в период между 1 июля и 1 октября —

до 31 декабря финансового года.

При наличии уважительных причин налоговая служба с

согласия министра финансов может устанавливать отсрочку для уплаты налога.

При уплате налога налоговой службой выдается соответствующая квитанция. В случае выплаты большей суммы, чем та, которая подлежит уплате, соответствующая разница подле-

жит возвращению налогоплательщику в течение 3 лет с даты

платежа.

Законом «О личном налоге» установлен порядок регистрации налогоплательщиков, в соответствии с которым лица, прибывшие на жительство или устроившиеся на работу, сообщают

в течение двух месяцев сведения о себе в местную налоговую службу. В такой же срок сообщается о смене адреса проживания и места работы. При оформлении регистрации налогопла-

тельщикам выдается соответствующее свидетельство. В случае несоблюдения требования о предоставлении информации в установленный срок применяется мера наказания в виде штрафа в 750 штрафных единиц (135 тыс. квач, 54 долл.) или лишения

свободы на срок 3 месяца либо того и другого вместе.

227

Налоговые службы местных советов ведут реестры налогоплательщиков, в которых указываются сведения об их фамилии

и имени, адресе проживания, размере годового дохода, наименовании и адресе работодателя, а также номер квитанции об уплате налога.

Извещение по установленной форме для расчета и выплаты налоговой суммы направляется налоговой службой по юри-

дическому адресу работодателя, зарегистрированного в соот-

ветствии с законом «О компаниях». Извещения для фирм и орга-

низаций, основанных в соответствии с другими актами и осуще-

ствляющими деятельность в стране, направляются лицам, представляющим их интересы. Извещения могут также направляться непосредственно самим налогоплательщикам путем личного вручения направления на почтовый, служебный или домашний адрес.

По получении извещения работодатель рассчитывает сумму налога, удерживает ее из заработной платы служащих и обеспечивает перечисление на счета налоговой службы. В слу- чае увольнения работника наниматель в течение месяца обязан сообщить об этом в местный налоговый орган.

Проверка деятельности налоговых служб по взиманию на-

лога осуществляется аудиторами. В соответствии с законом «О

личном налоге» при осуществлении контроля должен быть обес-

печен режим секретности. Аудиторы не могут разглашать фи-

нансовые сведения и должны препятствовать доступу к ним

посторонних лиц, за исключением тех, кто имеет соответствующие полномочия в силу своих должностных обязанностей.

Законом «О личном налоге» установлена ответственность за нарушение порядка взимания и уплаты налога. Лица, которые

искажают сумму полученного дохода или дохода граждан, делают ложные заявления или вносят незаконные изменения в документы, требуемые в соответствии с законом, представляют ложные сведения в налоговую службу либо удостоверяют ложные сведения или заносят их в бухгалтерские книги счетов и реестры регистрации налогоплательщиков, виновны в совершении правонарушения и несут ответственность в виде штрафа

в размере 1500 штрафных единиц (270 тыс. квач, 108 долл.) или

тюремного заключения на срок 6 месяцев либо того и другого вместе.

228

Работодатель, не исполняющий требований об удержании

налоговых сумм с заработной платы служащих и переводе их в налоговую службу, а также не представляющий сведений о нанятом персонале и удержанных суммах, наказывается штрафом, не превышающим 7500 штрафных единиц (1,35 млн. квач, 540 долл.).

С лиц, которые не выплатили налог к 1 января года, следующего за отчетным, взимается пеня в размере 25% от на- численной суммы налога. Граждане, не уплатившие налог и пеню в течение трех месяцев с даты окончания финансового года, несут ответственность в виде штрафа в 150 штрафных единиц (72 тыс. квач, 30 долл.).

В случае неуплаты налога, пени и начисленного штрафа

налоговая служба может подать иск в суд, учрежденный в со-

ответствии с законами «О местных судах» и «О субординации судов различных инстанций». Срок исковой давности по делам

о взыскании налогов, пени и штрафов составляет три года,

исчисляемый с 31 декабря финансового года.

Жалобы налогоплательщиков на действия налоговых служб по взиманию налога рассматриваются комитетами по налоговым апелляциям, учреждаемыми местными советами. Комитеты состоят из 2—4 членов, в которые не могут входить должностные лица и персонал местных советов и их налоговых служб.

Жалобы подаются в комитеты в течение 30 дней со дня

направления налоговой службой извещения для уплаты налога.

В случае наличия уважительных причин комитет по апелляциям может продлить этот срок.

Решения комитетов принимаются простым большинством числа присутствующих на их заседаниях членов. В случае ра-

венства голосов апелляция отклоняется. Решения комитета окон- чательные и не подлежат обжалованию в судах, за исключением вопросов толкования права в Верховном суде Замбии.

Законом «О личном налоге» определены права министра

финансов. Он устанавливает формы извещений для уплаты налога, заявлений о регистрации налогоплательщиков, ходатайств и свидетельств об освобождении от налогообложения, порядок

их направления и исполнения, устанавливает права и обязанно-

сти сотрудников налоговых служб местных советов, определяет

процедуру слушаний дел в комитетах по налоговым апелляциям.

229

ИНДИЯ

В соответствии с Конституцией Индии и налоговым законо-

дательством страны, налоги делятся на федеральные (взима-

ются центр. правительством) и местные (взимаются правительствами штатов). К первым относятся подоходный налог, налоги на богатство и расходы, таможенные пошлины и сборы; ко вторым — земельный налог, налог на сельскохозяйственные доходы; налоги на владение сельскохозяйственной собственностью и ее наследование, на распределение и потребление электроэнергии, на услуги, оказываемые в сфере развлечений, и ряд других. Подоходный налог на все виды доходов физических и юридических лиц (за исключением доходов от занятия сельскохозяйственной деятельностью) взимается центральным правительством и распределяется в определенной пропорции между центром и всеми штатами.

Высший орган департамента по налогообложению — Центральный совет по прямым налогам — входит в Министерство финансов при правительстве Индии. Совет администрирует соблюдение прямых законов по налогообложению, а именно подоходный налог на имущество и налог на дарение.

В Индии действует единый закон о налогообложении, принятый по Акту о налогообложении в 1961 г. По конституции Индии штатам запрещено обложение налогами доходов, кроме

дохода от реализации сельскохозяйственной продукции.

В Индии налоговые ставки подлежат ежегодному пересмотру и публикуются в бюджетных документах. За соблюдение налогового законодательства и сбор налогов отвечает Департамент налогообложения. Каждый налогоплательщик раз в год обязан заполнить налоговую декларацию. Дата заполнения варьируется в зависимости от статуса налогоплательщика и источника дохода. Налоги уплачиваются с конечной суммы доходов или авансом на основе оценки их ожидаемой величины, которая делается самим налогоплательщиком. В последнем случае законодательством предусмотрена выплата дополнительной суммы, если такая необходимость возникнет после окончательного расчета размера налогооблагаемого дохода.

Основные виды налогов в Индии:

u налоги на прибыль, которые в свою очередь можно подразделить на подоходный налог и налог на проценты (взимается с банков и финучреждений);

230

u налоги на операции, в частности: акцизный налог; тамож. пошлины; федеральный налог с оборота; местные налоги с

оборота; гербовый сбор; u налог на подарки; u налог на расходы;

u налоги на собственность, среди которых отметим налог

на богатство.

С точки зрения поступлений в госказну наиболее важными

являются подоходный налог, акцизы, таможенные пошлины и

налог с оборота. Налоги можно разделить также на прямые и косвенные.

Прямые налоги

Подоходный налог. Порядок взимания подоходного налога и ставки налогообложения физических и юридических лиц оп-

ределяются с учетом их статуса, а также места и времени по-

лучения дохода. В соответствии с индийским налоговым законо-

дательством физическое лицо может иметь статус резидента, непостоянного резидента и нерезидента.

Указанный статус в различных индийских законах тракту-

ется по-разному. Однако что касается вопросов налогообложе-

ния, определяющей является трактовка в Законе о подоходном налоге от 1961 г., на положения которого не влияют иные оп-

ределения, имеющиеся в других законодательных актах.

В соответствии с указанным Законом резидентом считается физическое лицо, которое: а) находилось в Индии не менее 182 дней в отчетный период; б) находилось в Индии не менее

60 дней в отчетный период и не менее 265 дней в последние четыре года, предшествующие отчетному периоду.

Непостоянным резидентом считается резидент, который не относился к этой категории в течение девяти из последних де-

сяти лет или находился в Индии менее 730 дней в последние семь лет.

Все остальные физические лица являются нерезидентами. Юридическое лицо может иметь статус резидента или нерези-

дента. Все индийские компании автоматически относятся к ком- паниям-резидентам. Иностранная компания может также счи- таться резидентом, если в течение финансового года контроль

231

и управление ее делами осуществляется исключительно с территории Индии.

Налоговым законодательством для юридических лиц установлены единые ставки подоходного налога, причем для иностранных компаний они выше, чем для компаний-резидентов. Физи- ческие лица платят указанный налог по прогрессивной шкале.

Резидент обязан уплачивать подоходный налог с любых сво-

их доходов, которые получены или могут быть получены на

территории Индии и за ее пределами. Нерезидент уплачивает

подоходный налог только с доходов, которые получены или

могут быть получены (им самим или от его лица) на территории Индии. Это положение относится как к физическим, так и юридическим лицам. Нерезидент не должен уплачивать подоходный налог с дохода, получаемого за пределами Индии, если только доход не является следствием его коммерческих операций в Индии. К таковому относятся роялти и иные платежи, получаемые по соглашениям, заключенным с индийскими компаниями; дивиденды, выплачиваемые индийскими компаниями нерезиденту; проценты по кредитам, предоставленным индийскими компаниям нерезидентом.

Налогооблагаемый доход нерезидентов и иностранных фирм

определяется в размере от 5 до 10% от суммы, получаемой в

Индии в следующих сферах деятельности: геолого-разведочные

работы, связанные с добычей нефти; работы, связанные с авиа-

транспортом; судоходство; строительные работы, проекты «под

ключ». На доходы, получаемые от геолого-разведочных работ, предоставляются дополнительные льготы, разрешенные актом.

Оплата лизинга самолетов или двигателей к ним (кроме оплаты запчастей и услуг, связанных с эксплуатацией самолетов) не

облагается налогом при наличии одобрения соглашения центральным правительством Индии. Проценты, получаемые по определенным ценным бумагам, облигациям нерезидентами, не облагаются налогом. Иностранному техническому и научному персоналу предоставляются частичные льготы при уплате налогов. Нерезидент, имеющий право на налоговые льготы, должен обратиться к соответствующим органам.

В соответствии с налоговым законодательством страны до-

ходы физического лица в зависимости от их источника подразделяются на: заработную плату; доходы от домовладения; до-

232

ходы от предпринимательской деятельности; доходы от прирос-

та капитала в результате операций с ценными бумагами; доходы из прочих источников (дивиденды, проценты, лотерейные выигрыши и т.п.).

Совокупный доход из всех перечисленных источников счи- тается валовым доходом физического лица. Размер дохода, подлежащего налогообложению, рассчитывается по соответствующей методике отдельно по каждому его виду, а затем итоги суммируются.

Доход от зарплаты включает различные пособия и дополнительные выплаты. При расчете величины дохода от предпринимательской деятельности из нее вычитываются все расходы

на производственные (но не личные) цели, например, процен-

ты, выплачиваемые по полученным кредитам, и амортизацию

основных фондов.

С целью поощрения и подъема промышленного производ-

ства и развития правительство Индии предоставляет произво-

дителям различные льготы и дотации по налогам, за счет чего

налоги резко сокращаются.

Амортизационные льготы распространяются на производственные помещения, мебель, оборудование, суда и корабли. Амортизация на оборудование классифицируется по трем категориям и составляет 25, 40 и 100% стоимости. Амортизация в течение одного года после приобретения оборудования не мо-

жет быть выше 50% первоначальной стоимости в случае его

использования менее чем 180 дней за год. Частичная собственность на активы предоставляет право на амортизационные льготы.

Расходы на приобретение патентов, права и авторских прав капитального характера налогом не облагаются и должны

быть равномерно распределены в течение 14 лет.

1/6 часть расходов на приобретение ноу-хау не облагаются налогом в течение одного года, а остаток распределяется равномерно в течение последующих пяти лет. Если приобре-

тенное ноу-хау разработано институтом, по рекомендации властей Индии, то 1/3 часть не облагается налогом в первом году применения, а остаток в течение последующих двух лет.

Прибыль, полученная вновь созданными промышленными

предприятиями, созданными в определенной зоне свободной

торговли на технологических линиях по производству компью-

233

теров и программного обеспечения, не облагается налогом в течение пяти лет при условии, если не менее 75% продукции

предназначено на экспорт.

Гонорары, комиссионные, полученные от иностранных производителей за оказанные услуги за рубежом, имеют 50%- ную скидку в виде льгот при поступлении в Индию.

Прибыль, полученная от оказания технических услуг по

созданию программного обеспечения за пределами Индии, а

также от экспорта программного обеспечения, не облагается

налогом при определенных условиях.

Предприятия, созданные в некоторых отсталых регионах, а также занятые производством и распределением электроэнергии, на все 100% освобождаются от налогов на прибыль в тече- ние пяти лет, а в последующие пять лет получают 30%-ные льготы. Предприятия, занятые развитием, обслуживанием и содержанием инфраструктурных услуг, получают 100%-ное освобождение от уплаты налога на прибыль в течение пяти лет и 30%-ные льготы на протяжении пяти последующих лет при условии, что десятилетний период не превышает двенадцати лет с начала производственной деятельности.

Налог на доход от прироста капитала. Любая при-

быль, получаемая в результате операций с ценными бумагами,

облагается налогом как доход от прироста капитала. В зависи-

мости от характера ценных бумаг прирост капитала может быть

краткосрочным и долгосрочным. Последний до недавнего вре-

мени облагался налогом по ставке в 20% для резидентов и 10% для нерезидентов. Краткосрочный прирост капитала рассчиты-

вается по особой методике, суммируется с доходами из иных источников и облагается налогом по единой для каждого опре-

деленного налогоплательщика ставке.

В целях стимулирования капиталовложений правительство Индии в конце 90-х гг. ХХ в. приняло решение не взимать налог на доход от прироста капитала (в течение 3—7 лет), если он направляется в виде инвестиций в определенные приоритетные сферы инд. экономики.

Размер налога, уплачиваемого индийским правительством

или индийской компанией от имени иностранной корпорации,

на доходы последней, не включается в совокупную прибыль иностранной корпорации при условии, что указанный доход

234

получен в соответствии с соглашением, заключенным индийс-

ким правительством с правительством другой страны или с международной организацией.

Не облагается налогом доход иностранной компании, полу- ченный в рамках соглашения, заключенного ею с индийским правительством, на предоставление в Индии или за ее пределами технических услуг, связанных с безопасностью страны.

Косвенные налоги

Акцизы. Для центрального правительства это наиболее важный вид косвенных налогов, которые не только источник поступления средств в бюджет страны. Акцизы активно используются в качестве инструмента экономической политики. Для

поощрения малого предпринимательства его представители пол-

ностью или частично освобождены от уплаты акцизов. Анало-

гичные льготы предоставлены экспортерам.

Акцизы применяются в отношении достаточно широкого круга товаров, их ставки ежегодно публикуются. Как правило,

они уплачиваются с цены товара (ad valorem), но в некоторых

случаях устанавливаются специальные ставки. На отдельные

виды продукции (спиртные напитки, табачные изделия, неко-

торые медикаменты, содержащие наркотические вещества) акцизы взимаются правительствами штатов, если только это не

является прерогативой центрального правительства.

НДС. В целях совершенствования и упрощения системы косвенных налогов правительство постепенно переориентирует ее на систему, в основе которой лежит налог на добавленную

стоимость. В 1986 г. центральное правительство представило новую схему модифицированного НДС. В соответствии с этой

схемой, которая первоначально была применена в отношении ряда отраслей, предприниматель имеет право получать кредит

для уплаты акциза на материалы и компоненты, используемые в процессе изготовления готовой продукции. Кредит также можно получить для оплаты дополнительных импортных пошлин (в

частности, компенсационных). До недавнего времени размер кредита, который можно было получить по этой схеме, составлял до 95% от ставки или компенсационной импортной пошлины. В соответствии с бюджетом на текущий финансовый год

235

этот показатель увеличен до 100%. Большинство индийских специалистов считают, что существующая система косвенных на-

логов со временем трансформируется в систему, в основе которой будет лежать НДС.

Налог с оборота. Данный вид налога важнейший источник поступления средств в бюджета штатов. В Индии существуют общий (единый) и избирательный (дифференцированный) налог

с оборота. Первый взимается со всех товаров (за исключением

освобожденных от него); второй — только с определенных ви-

дов продукции. В большинстве штатов действует единый Закон

о налоге с оборота, в некоторых (наряду с основным) принят ряд специальных законопроектов, в частности, о дифференцированном налоге с оборота.

С импортных товаров указанный налог не взимается. Напротив, предметы роскоши облагаются по более высоким ставкам. Налог с оборота в штатах составляет от 3 до 15%. Центральное правительство взимает налог в размере 4% на все продажи, которые предусматривают перемещение товаров между штатами.

Таможенные пошлины — один из основных инструментов внешнеторгового регулирования, а также важный источник

поступлений в бюджет государства. Ставки таможенных пошлин

ежегодно публикуются в правительственном издании «Таможен-

ный тариф Индии», основанном на единой гармонизированной

товарной номенклатуре. Базовая таможенная пошлина, как пра-

вило, уплачивается с цены СИФ данного товара. В целях защиты местного рынка нередко применяются компенсационные

пошлины, равные по величине акцизу на аналогичный товар индийского производства. До недавнего времени существовали

и вспомогательные пошлины. Их размер составлял от 5 до 45%. Таможенные пошлины взимаются с большинства импортируемых и некоторых экспортируемых товаров.

В целях стимулирования промышленного производства, увеличения экспорта правительство страны предоставляет различные таможенные льготы. В рамках специальных схем фир- мам-экспортерам разрешен беспошлинный ввоз сырья, матери-

алов, машин и оборудования, используемых в процессе произ-

водства экспортной продукции. Предусмотрен частичный или полный возврат пошлин, уплаченных при импорте материалов,

236

использованных в процессе производства экспортных товаров. Ставки пошлин регулярно пересматриваются и изменяются при

общей тенденции к их снижению, что объясняется требованиями ВТО. Необходимость защиты местного производителя, а также стремление уменьшить потери казны от снижения уровня таможенного налогообложения ведет к тому, что индийское правительство время от времени идет на увеличение ставок таможенных пошлин в отношении отдельных видов продукции.

Гербовый сбор уплачивается при оформлении финансо-

вых документов. Это векселя, закладные, гарантийные и страховые полисы.

Налог на расходы. Закон о налоге на расходы от 1987 г. касается расчетов с гостиницами, ресторанами и т.д. В счет, выдаваемый клиенту, включается специальный налог. От него освобождены новые гостиницы, вступившие в строй в сельских, горных и других отдаленных местах после 1 апреля 1998 г.

Налог на развлечения (киносеансы и театральные спектакли, спортсоревнования, музыкальные представления и т.д.). Мероприятия, проводимые в благотворительных, религиозных и тому подобных целях, от указанного налога освобождаются.

Налог на богатство применяется как налог на непроизводственные фонды. Взимается с владельцев земельных участ-

ков, загородных домов, драгоценных изделий и золота в слитках, личных автомобилей и т.п., чье личное состояние превы-

шает 1,5 млн. рупий. Ставка налога 1% от стоимости имущества, превышающей указанный показатель. Ценные бумаги, как правило, этим налогом не облагаются. Не взимается он также с имущества нерезидентов, которое находится за пределами Ин-

äèè. Налог на подарки взимается по единой ставке в 30% от

стоимости подарков, сделанных физическими лицам в течение года. Если совокупная стоимость подарков, преподнесенных в течение налогового года, не превышает 30 тыс. рупий, этот налог не взимается. Не взимается он и в отношении подарков, которые делают нерезиденты за пределами Индии.

Прочие налоги. Во многих штатах налогом на предметы роскоши облагаются отели и рестораны. В некоторых из них взимается налог на въезд на территорию штата. Правительства

штатов имеют право облагать специальным налогом продажу или потребление электроэнергии.

237

Налоговые льготы. В целях стимулирования промышленного роста, расширения экспорта индийское налоговое законо-

дательство предусматривает для инвесторов льготы. Освобождаются от налогообложения на срок до 5 лет капиталовложения в объекты инфраструктуры, энергетики, телекоммуникаций, в предприятия, создающиеся в отсталых с точки зрения промышленного развития штатах и райнах, а также в экспортно-про-

изводственных зонах. Не взимаются налоги с экспортных при-

былей.

При определенных условиях не облагаются налогом дивиденды по акциям и доходы, получаемые в результате долгосрочного прироста капитала компаний, занятых в сферах инфраструктуры, производства и доставки электроэнергии, оказания телекоммуникационных услуг.

Налоговое законодательство предусматривает освобождение от налогов на доходы для некоторых групп иностранцев.

Это относится к сотрудникам посольств, консульств, торг-

предств, членам судовых экипажей (если срок пребывания последних в Индии менее 90 дней), профессорам, учителям и на-

учным работникам, работающим в индийских организациях по

приглашению, консультантам иностранных благотворительных

фондов и т.п.

Иностранцы, работающие в Индии и являющиеся подданными других государств, с которыми у Индии заключены какиелибо договоры о налогообложении, имеют право уплачивать на-

логи в соответствии с указанными договорами. Большинство из

подобных соглашений предусматривает, что доход иностранного

физического лица не подлежит обложению налогами в Индии,

если оно нанято для работы в Индии иностранной компанией на

срок менее 182 дней в течение одного финансового года; размер

вознаграждения не вычитается иностранной компанией-нанима- телем из суммы налога, подлежащей уплате в Индии.

Индия имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со многими странами, в том числе с РФ (1997 г.). Эти

соглашения предусматривают более низкие ставки налогов на прибыли, дивиденды, роялти, платежи за технические услуги на взаимной основе, а также взимание налогов только в одной из стран — участниц договора.

В 90-х гг. ХХ в. в процессе либерализации экономической политики налоговая система Индии претерпела существенные

238

изменения в сторону упрощения и рационализации. Возросла

роль прямых налогов в плане наполнения государственной казны. Объем собираемых налогов более 10% от ВВП Индии.

Ряд новых важных положений содержит бюджет Индии на

1999/2000 финансовый год. В нем предусмотрено введение 10%

дополнительного налога на все физические и юридические лица,

за исключением физических лиц с годовым доходом менее

60 тыс. рупий, а также индийцев-нерезидентов и иностранных компаний. Упразднены специальные импортные пошлины. Вместо них введен дополнительный сбор в 10% на все ввозимые товары, за исключением нефтепродуктов, золота, серебра и товаров, которые подпадают под действие соглашений ВТО. Рационализирована система косвенных налогов путем уменьшения

числа базовых ставок акцизов и таможенных пошлин. Налог на

доход от прироста капитала снижен с 20 до 10% (ранее эта ставка применялась только в отношении индийцев-нерезиден- тов).

ИНДОНЕЗИЯ

Основные налоги и законодательные основы

налоговой системы

В Индонезии три основные категории налогов: государственные (национальные), региональные, а также таможенные пошлины и акцизы.

К государственным налогам относятся: подоходный налог, включая налог на прибыль корпораций, и индивидуальный подоходный налог; подоходный налог на банковские проценты,

дивиденды, роялти и прочие доходы; налог на добавленную стоимость и налог на продажу предметов роскоши; гербовый сбор; поимущественный налог; фискальный налог.

Региональные налоги: на развитие, на транспортные средства, на продажу транспортных средств; на домовладение; на использование иностранной рабочей силы; на нужды региональ-

ного развития; на увеселительные заведения; дорожный налог; на рекламу, на радио и телевидение.

239