2.4 Учёт продаж продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу.

Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) является целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учёта.

Для обобщения информации о доходах, расходах и финансовых результатах предназначен счёт 90 «Продажи». По дебету счета 90 отражаются: фактическая производственная себестоимость проданной продукции, налог на добавленную стоимость и другие расходы, связанные с продажей. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: 90-1 «Выручка от продаж», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы». Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчёт 90-5 «Экспортные пошлины». Кроме того, для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц открывается субсчёт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

В бухгалтерском учёте фактом продажи является отгрузка продукции покупателю (в связи с переходом к нему права собственности на продукцию). Исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности (например, договором может быть предусмотрено, что право собственности на приобретаемую продукцию переходит к покупателю в момент ее оплаты).

Отгруженная готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость.

Сумма начисленного НДС отражается дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счётов денежных средств).

В бухгалтерском учёте составляются следующие бухгалтерские записи:

Отгружена продукция	Д 62	К 90-1
Списана фактическая себестоимость продукции	Д 90-2	К 43
Начислен НДС	Д 90-3	К 68
Определена прибыль от продажи	Д 90-9	К 99
Определен убыток от продажи	Д 99	К 90-9

Если, согласно условиям договора, выручка от продажи продукции не может быть признана в учёте на момент ее отгрузки, в бухгалтерском учёте используется счёт 45 «Товары отгруженные». При этом отгруженная продукция на счёте 45 «Товары отгруженные» отражается по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учёте составляются следующие записи:

Отгружена продукция	Д 45	К43
Отражена выручка от продаж (на момент перехода права собственности к покупателю)	Д 62	К 90-1
Списана отгруженная продукция	Д 90-2	К 45
Начислен НДС	Д 90-3	К 68

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 с итогом кредитовых оборотов по субсчёту 90-1. Выявленная разница является финансовым результатом продаж за отчетный месяц (прибылью или убытком) и отражается на субсчёте 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Эта сумма переносится заключительным оборотом отчетного месяца на счёт 99 «Прибыли и убытки»: Д 90-9 К 99 (в случае прибыли) или Д 99 К 90-9 (в случае убытка).

Пример. Организация реализует продукцию собственного производства.

В отчетном периоде выручка от их реализации составила 472000 руб. (в том числе НДС - 72000 руб.). Расходы, связанные с производством и продажей, составили 300000 руб., из них:

- прямые - 200000 руб.;

- общепроизводственные - 60000 руб.;

- общехозяйственные - 40000 руб.;

- расходы на продажу- 20000 руб.

Выпущенную продукцию организация оценивает по полной себестоимости.

В учёте организации выполняются проводки:

Отражена выручка от продажи продукции	Д 62	К 90-1	472000 руб.
Начислен НДС с выручки	Д 90-3	К 68	72000 руб.
Учтены прямые расходы	Д 20	К 10, 69, 70, 02	200000 руб.
Списаны ОПР	Д 20	К 25	60000 руб.
Списаны ОХР	Д 20	К 26	40000 руб.
Списаны расходы на продажу	Д 20	К 44	20000 руб.
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции	Д 43	К 20	320000 руб. (200000 + 60000 + + 40000 + 20000)
Списана готовая продукция	Д 90-2	К 43	320000 руб.
Отражена прибыль от продажи продукции	Д 90-9	К 99	80000 руб. (472000 - 72000 - -320000)

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что организация учитывает выпущенную продукцию по усеченной себестоимости.В учёте организации выполняются проводки:

Отражена выручка от продажи продукции	Д 62	К 90-1	472000 руб.
Начислен НДС с выручки	Д 90-3	К 68	72000 руб.
Учтены прямые расходы	Д 20	К 10, 69, 70, 02	200000 руб.
Списаны ОПР	Д 20	К 25	60000 руб.
Списана усеченная себестоимость готовой продукции	Д 43	К 20	260000 руб. (200000 + 60000)
Списана готовая продукция	Д 90-2	К 43	260000 руб.
Списаны ОХР	Д 90-2	К 26	40000 руб.
Списаны расходы на продажу	Д 90-2	К 44	20000 руб.
Отражена прибыль от продажи продукции	Д 90-9	К 99	80000 руб. (472000 - 72000 - - 260000 - 40000 - - 20000)

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счёт 90 «Продажи» закрывается.

Аналитический учёт по счёту 90 ведется по каждому виду деятельности, по каждому виду продукции товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).