Тема 9. Раскрытие в отчетности отдельных существенных элементов

1. Условные факты хозяйственной деятельности.

Нормативное регулирование вопроса – Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утверждено Приказом МФ РФ от 28.11.2001 г. № 96н.

Условный факт хозяйственной деятельности (УФХД) – факт хозяйственной деятельности, имеющий место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть, возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся:

• не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты в следующих отчетных периодах;

• не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по вопросу уплаты платежей в бюджет;

• выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

• учтенные до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

• обязательства в отношении охраны окружающей среды;

• выданные организацией гарантийные обязательства;

• другие аналогичные факты.

УФХД должен быть отражен в учете и отчетности организации, если вероятность его наступления высокая или очень высокая.

Примерная оценка вероятности последствий уфхд

Степень вероятности	Характеристика последствий	Количественная оценка
Очень высокая	О наступлении будущего события можно утверждать с достаточной определенностью	95 – 100 %
Высокая	Будущее событие скорее всего наступит	50 – 95 %
Средняя	Вероятность того, что будущее событие наступит, выше малой, но ниже высокой	5 – 50 %
Малая	Вероятность того, что будущее событие наступит, достаточно мала	0 – 5 %

Последствиями УФХД, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

Условное обязательство – последствие УФХД, которое в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации (существующее на отчетную дату обязательство, в отношении величины или срока которого существует неопределенность; возможное обязательство, существование которого может быть подтверждено только наступлением или не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией).

Условный актив – последствие УФХД, которое с высокой или очень высокой степенью вероятности в будущем может привести к увеличению экономических выгод организации.

Оценка УФХД производится в денежном выражении. Оценка может быть произведена одним из следующих способов.

1. Путем выбора из некоторого набора ее значений. Оценка формируется как средневзвешенная величина значений, определяемая как среднее из произведений каждого значения на вероятность. Например, организация участвует в судебном разбирательстве. Первый вариант решения спора приведет к штрафу в 2 млн. руб., вероятность его – 75%; второй вариант решения привет к штрафу в 1,5 млн. руб., вероятность его принятия – 25%. Оценка последствия УФХД = 2 млн. * 0,75 + 1,5 млн. * 0,25 = 1,875 млн. руб.

2. Путем выбора из интервала значений. Оценка формируется как средняя из большего и меньшего значения интервала. Например, организация участвует в судебном разбирательстве и оценивает общий размер штрафа от 1,5 до 2,4 млн. руб. Оценка последствия УФХД = (1,5 + 2,4)/2 = 1,95 млн. руб.

3. Путем выбора из определенного набора интервалов значений. Сначала определяются средние из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, затем – взвешиваются с учетом вероятности каждого из них и усредняются. Например, организация допускает два варианта решения суда: первое приведет к штрафу от 1,2 до 1,8 млн. руб., его вероятность – 80%, второе – к штрафу от 2 до 2,2 млн. руб., его вероятность – 20%. Оценка УФХД = (1,2+1,8)/2*0,8 + (2 + 2,2)/2*0,2 = 1,62

Последствия УФХД отражаются в бухгалтерской отчетности за отчетный год, не зависимо от их характера (благоприятный или не благоприятный). В отчетности показываются только существенные последствия УФХД.

Условные обязательства делятся на две группы:

1. существующие на отчетную дату обязательства;

2. возможные обязательства.

Возможные обязательства и условные активы отражаются только в отчетности (пояснительной записке) без отражения на счетах учета.

Существующие на отчетную дату обязательства отражаются в учете и отчетности. В бухгалтерском учете под них создаются резервы. Резерв создается, если одновременно выполняются следующие условия:

• существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

• величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Созданный резерв признается расходом и в зависимости от характера обязательства отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (например, резерв по гарантийному ремонту – Д 44 – К 96; резерв на выплату выходных пособий работникам по закрываемому в будущем году филиалу – Д 20,25,26 – К 96) или прочим расходам (например, резерв по убыткам от судебных разбирательств – Д 91/2 – К 96).

В следующем периоде, когда событие произойдет, обязательство отражается за счет резерва: расходы на гарантийный ремонт – Д 96 – К 70,69,10; расходы по выплате выходного пособия – Д 96 – К 70; расходы по судебным издержкам – Д 96 – К 76.

В отчетности организации (пояснительной записке) отражается следующая информация о последствиях УФХД:

• краткое описание для каждого УФХД характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

• краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства по каждому УФХД;

• для каждого резерва, образованного под УФХД – сумма его на начало и конец периода, сумма резерва, списанная в отчетном году в связи с признанием организацией обязательств, явившихся последствиями УФХД, неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва.