18. Учет выбытия финансовых вложений Продажа доли в уставном капитале

Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:

Дебет 76Кредит91-1- определена задолженность покупателя;

Дебет 91-2Кредит58-1- списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

Дебет 91-2Кредит76(51...) - отражены иные расходы по продаже;

Дебет 51Кредит76- получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:

Дебет 91-9Кредит99- отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)

или

Дебет 99Кредит91-9- отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91"Прочие доходы и расходы" используйтесчет 90"Продажи".

Продажа котируемых акций

Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:

Дебет 76Кредит91-1- определена задолженность покупателя;

Дебет 91-2Кредит58-1- списана стоимость акций исходя из последней оценки;

Дебет 91-2Кредит76(51...) - отражены иные расходы по продаже;

Дебет 51Кредит76- получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149НК РФ).

В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:

Дебет 91-9Кредит99- отражена прибыль от продажи акций

или

Дебет 99Кредит91-9- отражен убыток от продажи акций.

Продажа некотируемых акций

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

- по первоначальной стоимости каждой единицы;

- по средней первоначальной стоимости;

- методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Метод первоначальной стоимости

При этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Пример

В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 76Кредит91-1- 1000 руб. (10 шт. х 100 руб.) - отражена задолженность покупателя;

Дебет 91-2Кредит58-2- 1100 руб. (10 шт. х 110 руб.) - списана учетная (первоначальная) стоимость акций;

Дебет 51Кредит76- 1000 руб. - покупатель погасил задолженность.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи:

Дебет 99Кредит91-9- 100 руб. (1100 - 1000) - отражен убыток от продажи акций.

Метод средней первоначальной стоимости

Как списать акции этим способом, покажет пример.

Пример

В марте ЗАО "Актив" купило и продало несколько пакетов акций ОАО "Пассив" (акции не котируются):

- 10 марта - купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;

- 15 марта - купило 60 акций по 120 руб.;

- 20 марта - купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.

На 1 марта на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Дата	Покупка			Продажа			Остаток
	количество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	количество	учетная цена, руб.	сумма, руб.	количество	учетная цена, руб.	сумма, руб.
1 марта	-	-	-	-	-	-	90	100	9000
10 марта	50	100	5000	80	-	-	-	-	-
15 марта	60	120	7200	-	-	-	-	-	-
20 марта	40	130	5200	20	-	-	-	-	-
Итого за март	150	-	17 400	100	110	11 000	140	110	15 400

По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций "Пассива":

(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) : (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. х 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 - 11 000).

Бухгалтер сделает проводки:

10 марта

Дебет 76Кредит51(50) – 5000 руб. (50шт. х 100 руб.) - перечислены деньги в оплату ценных бумаг;

Дебет 58-1Кредит76– 5000 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.

Дебет 76Кредит91-1- 8400 руб. (105 руб. х 80 шт.) - отражена выручка от продажи акций "Пассива";

15 марта

Дебет 76Кредит51(50) – 7200 руб. (60шт. х 120 руб.) - перечислены деньги в оплату ценных бумаг;

Дебет 58-1Кредит76– 7200 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.

20 марта

Дебет 76Кредит51(50) – 5200 руб. (40шт. х 130 руб.) - перечислены деньги в оплату ценных бумаг;

Дебет 58-1Кредит76– 5200 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.

Дебет 76Кредит91-1- 2500 руб. (125 руб. х 20 шт.) - отражена выручка от продажи акций "Пассива";

на день оплаты (по датам выписок из банка)

Дебет 51Кредит76- 10 900 руб. (8400 + 2500) - получены деньги от покупателей;

31 марта

Дебет 91-2Кредит58-1- 11 000 руб. (110 руб. х 20 шт. + 110 руб. х 80 шт.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 99Кредит91-9- 100 руб. ((8400 + 2500 - 11000)) - отражен убыток от продажи акций.

Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а при каждом выбытии акций (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой способ, отразите это в учетной политике.