umk_econom_yprav_predp_nalogi_nalogooblazenie / Учебные пособия / УП Основы налогообложения - 2007
.pdfФедеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Красноярский государственный торгово-экономический институт»
О. В. Конева
ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Утверждено Редакционно-издательским советом института в качестве учебного пособия
по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов специальности 080502.65
«Экономика и управление на предприятии (в торговле)», по дисциплине «Налоги в коммерческой деятельности» для студентов специальности 080301.65
«Коммерция (торговое дело)», по дисциплине «Налоговые системы»
для студентов специальности 080401.65 «Товароведение и экспертиза товаров»
Красноярск 2007
2
УДК 336.22(075.8) ББК 65.261.411я73
К 643
Рецензенты:
кандидат экономических наук, доцент И. Н. ВОСХОДОВА; кандидат экономических наук, доцент,
начальник отдела налогообложения ООО «ИТ-Маркет»
М. Л. КОЛОСОВА
Конева О. В.
К 643 Основы налогообложения : учеб. пособие / О. В. Конева ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2007. – 102 с.
Предлагаемое учебное пособие состоит из 5 глав. В первой, второй и четвертой главах рассмотрены наиболее важные, по мнению автора, вопросы основ налогового законодательства РФ. Третья глава посвящена теории и практике применения специальных налоговых режимов хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в торговле. В пятой главе подробно рассмотрен порядок и условия привлечения налогоплательщиков и должностных лиц к административной, уголовной и финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства. Материал, изложенный в пособии, подкреплен практическими примерами, позволяющими формировать кругозор в области экономики и налогового права, а также тестовыми заданиями и задачами для контроля за усвоением материала.
Предназначено студентам экономических специальностей и студентам, учебным планом которых предусмотрено изучение дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги в коммерческой деятельности», «Налоговые системы» и др., всех форм обучения, а также слушателям учебнометодических центров ИПБ РФ, профессиональным бухгалтерам и практическим работникам.
УДК 336.22(075.8) ББК 65.261.411я73
©ГОУ ВПО «Красноярский государственный торгово-экономический институт», 2007
©Конева О. В., 2007
3 |
|
|
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
|
Предисловие………………………………………………… |
..…....... |
4 |
1. Система налогов и сборов в Российской Федерации……… |
........... |
5 |
1.1. Характеристика налоговой системы РФ, |
|
|
структура ее построения………………………………………..… |
… |
5 |
1.2. Принципы построения налоговой системы……… |
......…… ..… |
7 |
1.3. Классификация налогов…………………………………… |
........ |
10 |
1.4.Функции налогов…………………………………………........... 12
1.5.Участники налоговых правоотношений, их права,
|
обязанности и ответственность………………………………… |
|
....... |
13 |
|
|
1.6. Элементы налогообложения……………………………… |
....... |
|
21 |
|
2. |
Законодательство о налогах и сборах………………………............. |
|
|
24 |
|
|
2.1. Основные начала законодательства о налогах и сборах............ |
|
24 |
||
|
2.2. Международные налоговые отношения………………… |
.......... |
|
26 |
|
|
2.3. Действие актов законодательства во времени………… |
........… |
27 |
||
3. |
Специальные налоговые режимы………………………… |
.........….. |
29 |
||
|
3.1. Система налогообложения в виде |
|
|
|
|
|
единого налога на вмененный доход……………………………… |
|
. |
29 |
|
|
3.2. Упрощенная система налогообложения…………… |
......……. |
35 |
||
4. |
Налоговое обязательство и его исполнение. Налоговый контроль. |
|
|||
|
Производство по делам о налоговых правонарушениях……… |
..... |
49 |
||
|
4.1. Налоговое обязательство и его исполнение……………… |
....... |
|
49 |
|
|
4.2. Налоговый контроль……………………………………… |
|
......... |
|
53 |
|
4.3. Производство по делам о налоговых правонарушениях.......... |
|
58 |
||
5. |
Ответственность за налоговые правонарушения…………… |
......... |
|
62 |
|
|
Тесты для самоконтроля……………………………………………. |
77 |
|
|
|
|
Практические задания………………………………………… |
|
......... |
|
85 |
|
Заключение…… ………………………………………………........... |
90 |
|
|
|
|
Библиографический список…………………………………… |
|
........ |
|
91 |
|
Глоссарий.............……………………………………………… |
|
........ |
|
93 |
|
Приложение……………………………………………………......... 99 |
|
|
|
|
4
ПРЕДИСЛОВИЕ
Динамично повышающиеся требования к качеству подготовки студентов экономических специальностей во многом обусловливаются интенсивным развитием рыночных отношений в России. Для будущего успешного развития страны ее экономическая наука должна как минимум не уступать передовому уровню развитых стран, а желательно – опережать их. Для создания основы формирования передовой экономической мысли, безусловно, необходим высокий уровень теоретической подготовки студентов соответствующих специальностей, в первую очередь в специализированных высших учебных заведениях государственной системы высшего профессионального образования.
Данное учебное пособие имеет своей целью рассмотреть вопросы основ налогового законодательства Российской Федерации, в связи с чем может являться базовым при изучении дисциплины «Налоги и налогообложение» студентами специальности 080502.65 «Экономика и управление на предприятии (в торговле)», дисциплины «Налоговые системы» студентами специальности 080401.65 «Товароведение и экспертиза товаров», дисциплины «Налоги в коммерческой деятельности» студентами специальности 080302.65 «Коммерция и торговое дело», дисциплины «Налоговые системы» студентами специальности 050401.65 «Товароведение и экспертиза товаров».
В учебном пособии рассмотрены вопросы, касающиеся построения налоговой системы в РФ, нормативно-законодательной базы, регулирующей налоговые отношения, условий привлечения к ответственности за налоговые правонарушения и мер исполнения налогового обязательства, а также характеристику специальных налоговых режимов, применяемых предприятиями торговли.
Учебное пособие содержит тестовые и практические задания по всем темам для самостоятельной работы и проверки знаний.
5
1.СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1.Характеристика налоговой системы РФ, структура ее построения
Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимаемых с юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их взимания, налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Таким образом, налоговая система состоит из следующего ряда сис-
тем:
-налогов (действующий комплекс налогов и сборов);
-контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов
исборов;
-пресечения налоговых правонарушений и преступлений. Налоговую систему принято определять как совокупность сущест-
вующих на данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения, которые во многом определяются действующими в ее рамках налоговыми режимами.
На сегодняшний день российская налоговая система включает в себя несколько режимов налогообложения (рис. 1).
Специальный налоговый режим (ст. 18 Налогового кодекса Россий-
ской Федерации (далее – НК РФ)) – особый порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода.
Кспециальным налоговым режимам относятся:
1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2)упрощенная система налогообложения;
3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4)система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.
Структура построения налоговой системы заложена непосредст-
венно в его определении, которая включает в себя: налоги, сборы, пошлины, иные платежи.
Налог (ст. 8 НК РФ) – обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в порядке отчуждения принадлежащих им финансовых ресурсов с целью обеспечения деятельности государства.
|
|
|
6 |
|
|
|
|
|
РОССИЙСКАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА |
|
|
||
Традиционная система |
налогообложения (общий режим) |
Упрощенная |
Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции |
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход |
|
|
система |
Налог на игорный |
|
||||
Система для |
бизнес |
|||||
сельхозтовароп- |
||||||
роизводителей |
||||||
(Единый сель- |
||||||
скохозяйст- |
||||||
венный налог) |
||||||
|
||||||
|
Альтернативные |
|
Системы обязательные |
|||
|
системы |
|
к применению |
|
||
|
|
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ |
|
|
||
|
Рис. 1. |
Налоговые режимы российской налоговой системы |
|
|
Экономическая сущность налогов проявляет себя в следующих юридических аспектах их взимания:
1)налоги являются индивидуально безвозмездными;
2)налоги взимаются по принципу безвозвратности;
3)налоги носят односторонний характер их установления. Основной целью взимания налогов является обеспечение государст-
венных расходов в целом, без их конкретизации.
Сбор (ст. 8 НК РФ) – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении сбороплательщиков государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений1.
Пошлина (Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ)) – денежная повинность, взимаемая в связи с услугой публично правового характера.
Пошлины бывают государственные – взимаются при подаче документов в суд либо при совершении каких либо нотариальных действий, и
1С 01.01.2005 г. действует только один сбор: сбор за пользование водными объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
7
таможенные – взимаются при совершении экспортно-импортных опера-
ций.
Иные платежи – включают в себя компенсационную плату за пользование природными ресурсами (лесной налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых), и разовые изъятия – это платежи, взимаемые в особом порядке в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказания (штрафы за нарушение налогового законодательства, арест имущества и его реализация в счет погашения долгов по налогам).
1.2. Принципы построения налоговой системы
Принципы построения налоговой системы – это основные исход-
ные положения системы налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов»2, которые в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученымэкономистом А. Вагнером [8. C. 27].
В современной интерпретации основные принципы налогообложения могут быть сформулированы на основе Конституции РФ, НК РФ, а также на основе достижений экономической теории и практики следующим образом (рис. 2):
-экономические;
-юридические;
-организационные.
К экономическим принципам относятся следующие:
-принцип хозяйственной независимости хозяйствующего субъекта;
-принцип справедливости: каждый должен платить законно установленные налоги, соразмерные своим доходам;
-принцип сбалансированности (взаимовыгоды) государство не должно устанавливать непомерное налоговое бремя, которое может провоцировать налогоплательщика искать (в т. ч. незаконные) пути уклонения от уплаты налогов;
-принцип определенности: сумма, порядок, способ и время налогового платежа должны быть закреплены законодательно;
-принцип удобства, т. е. простота исчисления и уплаты налога;
-принцип экономичности: затраты, связанные со сбором налога, должны быть значительно меньше самого налога.
2 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. – М. : Соц-
экгиз, 1935. – Т. 2. – С. 341-343.
8
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
|
|
|
|
Экономические |
|
|
|
|
Юридические |
|
|
|
Организационные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
хозяйственной независимости |
|
|
|
|
равенства перед налоговым |
|
|
|
единства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
законодательством |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
справедливости |
|
|
|
|
|
|
|
|
эластичности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
законодательного установления |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
сбалансированности |
|
|
|
|
налогов |
|
|
|
стабильности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
определенности |
|
|
|
|
запрета обратной силы законо- |
|
|
|
множественности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дательства |
|
|
|
налогов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
удобства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
приоритета налогового закона |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
экономичности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
полноты закона о налогах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
неотвратимости |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ответственности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
Рис. 2. Принципы налогообложения |
|
|
|
|
|
9
Юридические принципы могут быть как общими, так и специфическими. Можно выделить следующие юридические принципы:
-принцип равенства перед налоговым законодательством: все лица равны перед законом; не допускается дискриминация в предоставлении налоговых льгот, освобождений и т. д. в отношении налогоплательщиков;
-принцип законодательного установления налогов: налоги устанавливаются законами; исчерпывающий перечень налогов устанавливается федеральным законом;
-принцип запрета обратной силы законодательства по налогам и сборам: законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют;
-принцип приоритета налогового закона: в случае законодательных коллизий (неразрешимых противоречий) приоритет для исчисления и уплаты налогов имеет налоговый закон;
-принцип полноты закона о налогах: должны быть установлены в законе о налоге все элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам;
-принцип неопределенности ответственности за неисполнение обязанностей налогоплательщика.
К организационным принципам следует отнести следующие:
-принцип единства налоговой системы означает, что на всей территории Российской Федерации действует законодательство о налогах, которое не допускает дискриминации бюджетов разного уровня;
-принцип эластичности, т. е. оперативное регулирование со стороны государства собираемости налогов и сборов;
-принцип стабильности: налоговая система должна редко изменяться и быть прогнозируемой;
–принцип множественности налогов: снижение суммы одного из налогов обязательно должно привести к увеличению суммы другого налога.
10
1.3. Классификация налогов
Налоги можно классифицировать по ряду следующих признаков
(рис. 3):
1. По способу взимания:
–прямые – это налоги, величина которых взимается в зависимости от полученного дохода либо стоимости имущества (прямые реальные: налог на землю, ЕНВД; прямые личные: НДФЛ, налог на прибыль);
–косвенные – налоги на потребление, величина которых включается
встоимость товаров, работ и услуг и оплачивается их конечными потребителями (косвенные индивидуальные: акциз; косвенные универсальные: НДС).
2. В зависимости от субъекта налогообложения:
–налоги, взимаемые с юридических лиц (НДС, налог на прибыль);
–налоги, взимаемые с физических лиц (НДФЛ, налог на имущество физических лиц);
–смешанные налоги (налог на землю, ЕСН).
3. По порядку ввода:
–обязательные – вводятся на всей территории РФ (все федеральные налоги, из числа региональных: налог на имущество юридических лиц; из числа местных налогов: налог на землю, налог на имущество физических лиц);
–факультативные – вводятся на той или иной территории по решению субъекта РФ либо Городского Совета (ЕНВД).
4. По территориальному признаку (данный признак положен в основу налогового кодекса РФ):
–федеральные – действуют на всей территории РФ;
–региональные (субъектов РФ) – действуют на территории определенного субъекта РФ;
–местные – действуют на территории определенного муниципального образования.
5. По источникам начисления:
–налоги, относимые на счета затрат (счета 20 «Основное произ-
водство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»): транспортный налог, ЕСН, налог на землю, платежи за пользование природными ресурсами в пределах установленных нормативов), сумма данных налогов у торговых организаций включается в показатель «Коммерческие расходы» Формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках», у организаций, занимающихся производством, – в показатель «Себестоимость продукции» той же Формы отчетности;
–налоги, относимые на счета реализации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»): НДС, Акциз;