- •Актуальные вопросы экономики, налогообложенияи предпринимательского права.
- •Теория и практика налогообложения
- •Проблемы и эффективность государственного налогового планирования
- •Оценка методики государственного планирования
- •Предложения по методике государственного планирования
- •Универсальный подход к взаимному влиянию налоговых потоков
- •План налоговых доходов федерального бюджета 2007 годана основе универсальной методики
- •План налоговых доходов бюджета Челябинской области 2007 годана основе универсальной методики
- •Прогноз налоговых доходов бюджетов 2007 года
- •Расчет индекса взаимного влияния налоговв рамках налоговой системы России
- •Список использованных источников:
- •Система показателей эффективности действующего налогового механизма
- •Система показателей эффективности действующего налогового механизма(на макро- и мезоуровне)
- •Исторические аспекты налогового учета
- •Литература
- •Технология формированияэффективной учетной политики
- •Этапы формирования учетной политики
- •Содержание методического раздела учетной политики
- •Элементы учетной политики, не оказывающие влияния нафинансовые результаты и статьи отчетности
- •Элементы учетной политики, по которым невозможно датьоднозначную оценку влияния
- •Формирования эффективной учетной политики
- •Проблемы применения бюджетного и налогового законодательствабюджетными учреждениями в сфере высшего образования
- •Сравнительная характеристика существующихи новых форм бюджетных учреждений
- •Правовые вопросы налогообложения о формальном и содержательном аспектах в законодательстве рФо налогах и сборах
- •Вопросы налогообложения и финансов в зарубежных странах Особенности системы налогового контроля и ответственностиза совершения налоговых правонарушений во Франции
- •1. Теоретические основы построения налоговой системы во Франции
- •1.1. Общая характеристика налоговой системы Франции
- •1.2. Специфика организации налогового администрированияв налоговой системе Франции
- •II- Региональные Управления
- •III- Департаментские Управления
- •2. Особенности построения налогового контроля во Франции
- •2.1. Общие основы построения системы налогового контроля во Франции
- •2.2. Административные полномочия и гарантии налогоплательщиков приналоговом контроле во Франции
- •3. Оценка состояния налоговых правонарушений и применениеответственности за их совершение во Франции
- •3.1. Общая характеристика налоговых правонарушенийво Франции
- •3.2. Анализ ответственности за совершение налоговых правонарушений
- •I Общая литература:
- •II Специализированная литература: тезисы, монографии:
- •III Кодексы:
- •Секьюритизация a la francaise
- •Проблемы гражданского и предпринимательского права Банковская тайна, как объект гражданских прав
- •Индивидуальные предприниматели и наличные расчеты.Проблемы правоприменения
- •Применение контрольно-кассовой техники
3.2. Анализ ответственности за совершение налоговых правонарушений
Во Франции основным законодательным актом, регулирующим вопросы ответственности за налоговые преступления, является Общий кодекс о налогах 1950 года (в редакции, утвержденной Декретом N 90-798 от 10.09.90). В Общем кодексе о налогах можно выделить материальные и процессуальные нормы налогового деликтного права. Ответственность за налоговые правонарушения регулируется в книге "Взимание налогов" в главе "Наказание" (ст. 1725-1840). В Книге финансовых процедур, являющейся составной частью Общего кодекса о налогах, регламентируется комплекс вопросов, связанных с установлением самого налогового правонарушения, его расследованием.
Наказание за налоговые правонарушения в целях удобства изложения условно разделим на две категории - прямого и косвенного воздействия. К первой группе санкций относятся штрафы, конфискация объектов обложения, которые пытались скрыть, лишение свободы и т.д. Причем некоторые из этих санкций могут выступать одновременно в качестве наказания, как за совершенное преступление, так и за различные правонарушения неуголовного характера. Очевидно различие штрафа, взыскиваемого за недоплату налогов, и штрафа, карающего представление ложных сведений, связанное с обманными действиями и сокрытием объекта налогообложения. В последнем случае штраф выступает как уголовная санкция.
Налоговое законодательство Франции отличается сложностью. Налоговый кодекс вместе с дополнениями и разъяснениями представляют собой том в полторы тысячи страниц.
Одних только статей законов в нем насчитывается более 4000. Немудрено, что рядовой налогоплательщик может "заплутать" в его лабиринтах. Однако презумпция невиновности действует. Более того, налоговые органы не расценивают как преступление нарушения, не превышающие пяти процентов подоходного налога и 10 процентов - налога на состояние.
И все же задолженность необходимо будет заплатить с процентами - 0,75 процентов в месяц. Что же касается уклонения от налогов, то оно довольно жестко наказывается по французским законам.
За опоздание с направлением декларации в налоговое ведомство взимается штраф в 10 процентов от налоговой суммы.
Месяц опоздания может закончиться 40-процентным штрафом. В случае если вы не направите декларацию, после повторного напоминания, штрафная сумма увеличится еще вдвое. Теоретически налогоплательщику может грозить даже такое экзотическое наказание, как лишение водительских прав на срок до 3 лет. Злостное уклонение от налогов грозит тюремным заключением от одного года до пяти лет и штрафом от 5 тысяч до 250 тысяч, не считая возвращения всей суммы и процентов за просроченный период.
Чтобы заставить неплательщика полностью рассчитаться с казной, существуют и такие способы, как наложение ареста на банковские счета, зарплату и даже опись имущества. Вместе с тем законодательство предполагает для налогоплательщика много возможностей для того, чтобы оспорить решение налоговых органов, вплоть до обращения в судебные инстанции. Существуют специальные методические разработки, с помощью которых рядовой француз может пробираться по юридическим лабиринтам, растянув рассмотрение своего дела на срок до 10 лет.
Злостное уклонение от налогов может повлечь за собой тюремное заключение сроком от 1 года до 5 лет и штраф от 5000 до 250 000 евро.
Особенность французского налогового законодательства состоит в том, что уголовная ответственность за налоговые правонарушения установлена не нормами уголовных законов (кодексов), а нормативными правовыми актами, входящими в систему налогового законодательства.
Во Франции налоговые санкции могут применяться только по требованию налоговых властей: никто, кроме налоговой администрации, по французскому законодательству не может преследовать в уголовном и административном порядке за совершение правонарушений налогового характера.
Наряду с основными санкциями за налоговые преступления и проступки (лишение свободы, уголовный арест, штраф и др.) могут применяться и различные дополнительные санкции (конфискация имущества, приобретенного на средства, сокрытые от налогообложения; лишение прав на прибыль, которую виновный мог бы получить по сделке, совершенной до осуждения; запрещение участвовать в публичных торгах; запрет на работу в государственных учреждениях; ограничения в избирательных правах, а также лишение иных гражданских прав - носить оружие, быть опекуном, попечителем, выступать свидетелем и т.д.). Неплательщиков налогов суд может лишить водительских прав (одно из самых ощутимых и действенных наказаний на Западе), а также права коммерческой деятельности.
Так, по французскому законодательству министр юстиции и министр экономики и финансов совместным приказом могут временно запретить виновному лицу заниматься непосредственно или через доверенных лиц всякой коммерческой или промышленной деятельностью (ст. 1750 Общего кодекса о налогах).
Таким образом, система налоговой ответственности во Франции берет за основу Европейский подход, который отличается более гуманным обхождением с нарушителями налоговых норм. В последнее время для европейского законодательства стала характерной декриминализация ряда санкций за налоговые правонарушения, т.е. выделение их из сферы уголовного права.
Вышеизложенное позволяет сделать следующие выводы.
Налоговая система Франции представляет собой очень своеобразную совокупность налогов и сборов. Она формировалась многие десятилетия, отражая исторические и культурные особенности страны. В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же налогов ежегодно пересматриваются с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства.
Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений.
Рассматривая налоговую систему Франции в сравнении с российской, можно говорить о ее большей эффективности. Многие ее достоинства почти зеркально проецируются в область проблем российской налоговой системы: слабый территориальный аспект, низкая собираемость, слабо выраженные социальные функции, противоречивость многих налогов.
Но здесь следует учитывать период времени, в течение которого развивались системы. Российская налоговая система только формируется. Ее преимущества в том, что в собственном развитии она может использовать опыт многих стран мира. И французский опыт также был бы полезен.
Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы, можно в первую очередь назвать социальную направленность и территориальный аспект.
Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.