Основные корреспонденции по счету 51 «Расчетные счета»

Поступление денежных средств на расчетный счет

Д51 «Расчетные счета» сКсчетов, от куда поступают деньги

Хозяйственная трансакция	Корреспонденция счетов
	Д	К
Сданы наличные деньги на расчетный счет	51	50
Перечислено с одного расчетного счета предприятия на другой	51	51
Возврат ранее выданного займа	51	58
Покупатель оплатил товар, работы или услуги	51	62
Получен аванс от покупателя	51	62
Получен краткосрочный кредит или заем	51	66
Получен долгосрочный кредит или заем	51	67
Зачислены денежные средства в счет вклада в уставный капитал	51	75
Получена выручка от реализации товаров (основной вид деятельности)	51	90
Получена выручка от реализации прочего имущества	51	91
Возвращены на расчетные счет ранее выданные авансы поставщикам	51	60
Возвращены на расчетный счет деньги с банковского депозита	51	55
Возвращены на расчетный счет излишне перечисленные в бюджет суммы налоговых платежей	51	68
Получены из Фонда социального страхования суммы возмещения расходов по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения и других затрат на социальное страхование работников	51	69
Получены на расчетный счет суммы от виновных лиц в счет погашения задолженности по недостачам материальных ценностей	51	73
Зачислены на расчетный счет дивиденды по ценным бумагам	51	76

Снятие денег с расчетного счета

Дразных счетов, на которые деньги перечисляются,

К51 «Расчетные счета»

По счету 51 «Расчетные счета» ведется журнал-ордер № 02, структура этого журнала- ордера аналогична структуре журнала-ордера № 01 к счету 51 «Касса организации».

Дебетовая сторонажурнала-ордера заполняется на основе выписок банка с расчетного счета организации по кредиту.

Кредитовая сторонажурнала-ордера заполняется на основе выписок банка с расчетного счета организации по дебету.

В конце отчетного периода конечное сальдо по журналу-ордеру № 02 сверяется с сальдо выписки банка с расчетного счета организации за последний день отчетного периода, и делается запись «Конечное сальдо сверено с конечным сальдо по выписке банка».

Конечное сальдо по журналу-ордеру № 02 = Конечное сальдо

по выписке банка с расчетного счета организации

Учёт дебиторской задолженности

Для обобщения информации о дебиторской задолженности покупателей и заказчиков предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62. Аналитический учет должен быть организован по каждому полученному авансу.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

• по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

• при расчетах плановыми платежами  по каждому покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

Пример 7. Организация продает покупателю собственную продукцию на сумму 360000 руб., в том числе НДС 60000 руб., себестоимость которой составляет 240000 руб. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления  12000 руб., в том числе НДС 2000 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения (60000 руб., в том числе НДС 10000 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов. Денежные средства в оплату за проданную продукцию и возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет организации. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке". Выручка от продажи продукции является согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.

В рассматриваемом примере обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления.

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете установлены п. 16 ПБУ 10/99: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Если договором предусмотрена обязанность организации по доставке продукции до станции отправления, расходы по такой доставке являются для организации расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы учитываются в соответствии с новым Планом счетов на счете 44 "Расходы на продажу" и затем включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (списываются в дебет счета 90, субсчет "Расходы на продажу") прямым путем.

По условиям примера доставка продукции от станции отправления до станции назначения в обязанность организации-поставщика не входит. Следовательно, плата за такую доставку, производимая поставщиком и впоследствии возмещаемая покупателем, не может рассматриваться как расходы организации, связанные с реализацией продукции, и должна быть учтена (вместе с НДС) в составе дебиторской задолженности до момента возмещения покупателем указанных расходов.

Таблица 5.11.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
Отражена сумма расходов по доставке продукции до станции отправления	10000	44	60
Отражена сумма НДС по расходам по доставке	2000	19	60
Отражена выручка от реализации продукции покупателю	360000	62	90-1
Начислен НДС с выручки от реализации	60000	90-3	68
Списана себестоимость реализованной продукции	240000	90-2	40
1	2	3	4
Списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления	10000	90, субсч. "Коммерческие расходы"	44
Начислен налог на пользователей автомобильных дорог [(360000 - 60000) 1%]	3000	26	68
Списаны общехозяйственные расходы (без учета других расходов)	3000	90-2	26
Отражен финансовый результат от реализации (360000 - 60000 - 3000 - 240000 - 10000)	47000	90-9	99
Оплачено транспортной организации за доставку продукции до станции отправления	12000	60	51
Зачтена сумма НДС по расходам по доставке	2000	68	19
Оплачено транспортной организации за доставку продукции от станции отправления до станции назначения	60000	76	51
Получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию	360000	51	62
Получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке	60000	51	76

Типовая корреспонденция счетов по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
1	2	3
Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов по окончании работ в целом	62	46
Отражена стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности	62	90-1
Отражена стоимость возвращенной покупателем забракованной продукции сторно	62	90-1
Отражены причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей (запись у лизингодателя при учете лизингового имущества у него на балансе)	62	90-1
Отражена сумма задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, излишних материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества	62	91-1, аналитический счет "Операционные доходы"
Из кассы возвращена покупателям и заказчикам излишне полученная с них сумма	62	50
Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы	62	51, 52
Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте	62	90-1, аналитический счет "Внереализационные доходы"
Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков	50	62
Поступили платежи от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, работы и услуги; поступили проценты по полученным от покупателей векселям	51, 52	62
Отражено поступление денежного перевода в погашение задолженности покупателей	57	62
Уменьшена задолженность перед поставщиками на стоимость товарно-материальных ценностей, отгруженных в счет договора мены	60	62
Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя	60	62
Зачтены суммы, полученных от покупателей и заказчиков авансов	62, субсч. "Авансы полученные"	62
Зачтены суммы по взаимным расчетам с прочими кредиторами	76	62
Отражено списание дебиторской задолженности (учетной политикой сформирование резерва сомнительных долгов не предусмотрено)	91-2, аналитич.счет "Внереализационные расходы"	62
Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте	80	62
Списание дебиторской задолженности за счет образованного ранее резерва сомнительных долгов	63	62
Получено извещение банка об оплате векселя покупателя (закрытие операций по учету векселей в банке или у третьих лиц)	66, 67	62