7.6. Налоги, уплачиваемые сверх цены предприятия (косвенные налоги)

В эту категорию в настоящее время входят: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

7.6.1. Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения налога на добавленную стоимость (НДС) являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, тепло- и электроэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.

Кроме того, объектами налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам; обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости.

Субъектами обложения НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи сперемещениемтоваров через таможенную границу Российской Федерации.

Налоговой базой для расчета НДС является облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов.

Налоговый период для НДС – календарный месяц, а при сумме ежемесячной выручки менее 2 млн рублей – квартал.

Ставка НДС: 18, 10 и 0 %. Основная ставка НДС – 18 %. Налоговая ставка 10 % применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, медикаментов, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и указанной книжной продукции. Условия налогообложения со ставкой 0% рассматривается ниже.

Льготы по НДС выражаются в следующей форме: невзимания налога, нулевой ставки НДС, налоговых вычетов и собственно льгот.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС (в т.ч. ввозимых на территорию РФ) включают более 85-ти видов товаров и услуг (ст. 149 и 150 НК РФ), в т.ч. актуальных для горнодобывающих отраслей:

• услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина (лицензионная, регистрационная, патентная, таможенные сборы);

• реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней;

• реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджета; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

• реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

Нулевая ставка НДС применяется для 10-ти видов товаров и услуг (ст. 164 НК РФ), в т.ч. таких актуальных для горнодобывающих отраслей как товаров, поставляемых на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров.

Вычетам подлежат суммы НДС (ст. 171 НК РФ):

• уплаченные при приобретении товаров для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки;

• в случае возврата товаров (услуг) продавцу или отказа от них;

• предъявленные в процессе капитального строительства, сборки или монтажа основных средств, по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;

• уплаченные по расходам на командировки;

• исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Собственно льготы по НДС выражаются в освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям при условии реализации неподакцизных товаров и размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС менее 2 млн руб. в течение предшествующих трех месяцев. Кроме этого, от уплаты НДС освобождаются плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в части деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, предприниматели и организации, использующие упрощенную систему учета и отчетности (УСН). Однако следует помнить, что переход на режим уплаты УСН ЕНВД, ЕСХН требует выполнения значительного количества условий.

Порядок исчисления налога. Сумма налога при одной ставке налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная при сложении сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам (0, 10, 18%) процентные доли соответствующих налоговых баз.

Порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Уплата НДС производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах не позднее срока подачи декларации. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату) налогоплательщику. Возврат НДС довольно частое явление в горнодобывающих отраслях – при невзимании налога добычи драгоценных металлов, при нулевой ставке налога в случае экспорте нефти, природного газа, руд и других товарных продуктов.

Сбор НДС в 2005 году составил 1 025,6 млрд руб. или 20,0% от сборов в федеральный бюджет.