7.4. Платежи, включаемые в себестоимость добытого минерального сырья

К таким платежам относятся:

• Налог на добычу полезных ископаемых.

• Разовые и регулярные платежи за пользование недрами.

• Плата за геологическую информацию.

• Плата за выдачу лицензий.

• Водный налог.

• Земельный налог.

• Арендная плата за использование лесных ресурсов.

• Плата за перевод лесных земель в нелесные.

• Плата за загрязнение окружающей среды.

• Государственная пошлина.

• Транспортный налог.

• Налог на имущество организаций.

• Единый социальный налог.

7.4.1. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)

Субъектами налогообложенияНДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр – владельцы лицензий на добычу полезных ископаемых в пределах обособленного участка недр¹¹⁸.

Объектом налогообложенияНДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр, а также извлеченные из отходов добывающего производства по отдельной лицензии. Их перечень приведен в таблице 4.

Налоговая базаопределяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) как его стоимость, за исключением нефти, природного газа и попутного газа для которых она определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Налоговым периодомдля НДПИ признается календарный месяц.

Налоговые ставкипо отдельным видам полезных ископаемых приведены в таблице 4.

Таблица 4

Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Полезное ископаемое	Ставка налога на добычу
Калийные соли	3,8%
Торф	4,0%
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы
Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды
Кондиционные руды черных металлов	4,8%
Сырье радиоактивных металлов	5,5%
Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд)
Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии
Соль природная и чистый хлористый натрий
Подземные промышленные и термальные воды
Нефелины, бокситы
Горнорудное неметаллическое сырье	6,0%
Битуминозные породы
Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото
Иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки
Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота)	6,5%
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота)
Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистое кварцевое сырье и камнесамоцветное сырье
Минеральные воды	7,5%
Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов)	8,0%
Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых
Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов
Природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни
Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная	419×КЦ×КВ рублей за 1 т
Газовый конденсат	17,5%
Газ горючий природный	147 рублей за 1000 м3

Для добытой нефтивеличина налоговой ставки умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_Ц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (К_В), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419×К_Ц×К_В рублей за 1 т.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_Ц), определяется ежемесячно по формуле:

,

где Ц– средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» в долларах США за баррель,Р– среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (К_В), определяется следующим образом:

а) в случае, если степень выработанности запасов участка недр С_Всоставляет от 0,8 до 1,0, коэффициентК_Врассчитывается по формуле:

,

где N– сумма накопленной добычи нефти на участке недр (включая потери при добыче);V– начальные извлекаемые запасы нефти, по состоянию на 1 января 2006 года. Степень выработанности запасовС_В = N / V.

б) в случае, если степень выработанности запасов участка недр превышает 1, коэффициент К_Впринимается равным 0,3.

в) в иных случаях, коэффициент К_Впринимается равным 1.

Налоговые льготы.Не облагаются НДПИ:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Нулевая ставка НДПИ применяется в следующих случаях добычи:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

2) попутного газа;

3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых, за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения;

5) полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и перерабатывающих производств;

6) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

7) подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях;

8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха-Якутия, Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр, в течении 10 лет для лицензии разведки и добычи полезных ископаемых и 15 лет – для лицензии геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых;

9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа×с (в пластовых условиях).

Порядок исчисления и уплаты НДПИ. Сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Пример. При средней цене нефти сорта «Юралс» Ц = 75,25 доллара США за баррель, среднему курсу доллара США Р = 24,95 рублей Российской Федерации и степени выработанности запасов участка недр СВ = 0,879 налоговая ставка составит: руб./т. При добыче 250 000 тонн нефти НДПИ составит: 250 000 т × 1865,99 руб./т = 466 497 500 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма НДПИ уплачивается по местонахождению объекта налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сбор НДПИ в федеральный бюджет в 2005 году составил 854 5 млрд руб. или 16,7% от общих сборов, причем налоги на добычу нефти и природного газа составили 761,3 и 79,2 млрд руб., соответственно.