7.2. Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены субъекты платежа налогов и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; ставка налога; налоговые льготы; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В первую очередь, определяется сами субъекты платежа–налогоплательщики и плательщиками сборов, – юридические (организации) и физические лица, которые сами осуществляют процедуру определения размера и уплаты платежей, а в случае, если обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и их перечислению налогов в бюджетную систему РФ возлагается на другие лица – последние имеют статусналоговых агентов. К примеру, по налогу с физических лиц – работников организации их налоговым агентом выступает сама организация-наниматель.

Объект налогообложения – имущество, доход, предмет, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности и др., которые служат основанием для обложения налогом. Объекты налогов многообразны. К ним относятся недвижимое имущество – земельные участки, дома, строения и т. п.; движимое имущество – автомашины и подвижное оборудование, ценные бумаги, денежные средства; предметы потребления – бензин, продукты питания и т. д.; доходы – заработная плата, прибыль, рента и др.

Налоговая база– стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база определяется как разница между объектом налогообложения и налоговыми льготами.

Налоговый период– время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например, ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год).

Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налога. Ставки могут быть: 1) специфические, т.е. установленные в определенной денежной сумме на определенную единицу натурального измерения налоговой базы (например, налог на добычу природного газа – 147 рублей за 1 тыс. м³); 2) адвалорные, т.е. в процентах к стоимости товаров (например, налог на добавленную стоимость – 18%); 3) комбинированные, т. е. сочетание адвалорной и специфической ставки (например, вывозная таможенная пошлина за отходы и лом алюминиевые – 50% от стоимости, но не менее 380 евро за 1000 кг).

Различают четыре метода установления ставок: 1) аккордные (или равные) – не зависят от величины объекта налога (доходов), например для государственной пошлины; 2) пропорциональные – не меняются от величины объекта налога (доходов), например для налога на прибыль; 3) прогрессивные ставки – увеличиваются по мере увеличения объекта налога (доходов), например для платежей за загрязнение окружающей среды; 4) регрессивные ставки – снижаются по мере увеличения объекта налога (доходов), например для единого социального налога.

Налоговые льготы– снижение размера (тяжести) налогообложения. Могут применяться следующие льготы: введение необлагаемого минимума – освобождение от налога части объекта налогообложения; установление налогового иммунитета – освобождение от налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение ставок налога вплоть до нуля; предоставление налогового кредита – отсрочка внесения налога.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и имеющихся налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.