Счет «Готовая продукция»

название счета Дебет Кредит
Сна — 20000 1) 3000 2) 2000 3) 4000	4) 2500 5) 3700 6) 3300
Ода — 9000	Ока — 9500
Ска - 19500

Для определения конечного остатка (сальдо — Скп) источни­ков средств по пассивному счету к начальному остатку (сальдо — Снп) при­бавляют сумму оборота по кредиту (Окп) и вычитают сумму оборота по дебету (Одп). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо рав­няться нулю:

Скп = Снп + Окп — Одп

Пример. По счету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по данным баланса задолженность банку составила 30 000 руб. В течение от­четного периода (месяца) она увеличилась в результате одной операции (по­лученной суммы кредита) еще на 50 000 руб., а в результате двух последую­щих операций по погашению кредита уменьшилась на 60 000 руб. (20 000 + 40 000). Согласно правилам, в пассивных счетах, отражающих источни­ки образования средств, суммы увеличения (в данном случае увеличение за­долженности организации перед банком) записывают в кредит, а суммы уменьшения — в дебет. Поэтому 50 000 руб. необходимо записать по креди­ту данного счета, а 20 000 и 40 000 — по дебету счета. Затем необходимо подсчитать обороты по счету и вывести конечное сальдо:

Скп = 30 000 + 50 000 - 60 000 = 20 000 руб.

На «Т-модели» счета эти записи имеют следующий вид:

Счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Название счета Дебет Кредит
2) 20000 3) 40000	Снп – 30000 1) 50000
Одп - 60000	Окп – 50000
	Скп - 20000

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете исполь­зуются счета, которые содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассив­ными. Эти счета предна­значены для учета расчетных операций с различными организациями и уч­реждениями. К ним относятся такие счета, как: «Расчеты с разными деби­торами и кредитора­ми», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую за­долженность (задолженность данному экономическому субъек­ту со сто­роны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите — кредитор­скую задолженность (задолженность данного экономического субъекта пе­ред другими организациями и лица­ми) организации. Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и креди­товым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые — в «Пас­сив» (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности (Сна)	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности (Снп)
Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение дебиторской задол­женно­сти в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение дебиторской задолжен­ности в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение кредиторской задолжен­ности в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение кредиторской задолжен­ности в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по дебиторской задолженности (Ода)	Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по дебиторской задолженности (Ока)
Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по кредиторской задолженности (Одп)	Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по кредиторской задолженности (Окп)
Остаток (сальдо) на конец месяца де­биторской задолженности (Ска)	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности (Скп)

Из схемы (табл. 4.3) видно, что активно-пассивный счет фак­тически включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэто­му, чтобы подсчи­тать конечные остатки (сальдо) по дебету и кре­диту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета — активный и пассив­ный.

После этого на каждом из этих счетов подсчитывается конеч­ный оста­ток по соответствующей формуле. Понимание сущности и необходимости счетов, а также знание их строения и порядка отражения на них операций имеет существенное значение для прак­тического выполнения работ по бухгалтерскому учету.