ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз. (аудит) / Вопрос № 14
.docВопрос № 14
АУДИТ УЧЕТА КРЕДИТОВ, ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средствами поддержания непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того, организации могут получать также займы от других юридических лиц (кроме банков и кредитных учреждений). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые организацией-заимодавцем на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок свыше одного года).
Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 90 «Краткосрочные кредиты банков»; 92 «Долгосрочные кредиты банков»; 93 «Кредиты банков для работников». Учет полученных от организаций займов ведут на счетах: 94 «Краткосрочные займы»; 95 «Долгосрочные займы», целевых бюджетных кредитов — на счете 96 «Целевые финансирование и поступления», товарных кредитов поставщиков — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При проведении проверки аудитор должен выяснить:
имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры займов. Отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;
используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет;
как погашались задолженности по кредитам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);
на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами и займами (см. подробно в п. 10.1);
имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков и займам организаций (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения этих задолженностей;
299
правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 90, 92, 93, 94, 95;
соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета в журнале-ордере № 4-АПК, Главной книге. Соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.
Для получения аудиторских доказательств по вышеприведенным независимым тестам и тестам на соответствие можно использовать следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; пересчет отнесенных на издержки производства сумм процентов; аналитические процедуры с целью определения соотношения заемных и собственных средств.
Необходимо тщательно проверить законность и обоснованность полученных займов — не скрывается ли под видом займов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предварительная оплата — полученные авансы).
Особое внимание необходимо обратить при проверке также на законность и объективность выдачи ссуд для работников организации на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. (документы, решения, договоры, условия возмещения).
При проверке организации учета кредитов и займов необходимо установить, как оценивают остатки по полученным займам и кредитам, правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте.
Так, согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 63) организация имеет право (регулируется учетной политикой) остатки по полученным займам и кредитам оценивать:
-
с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода;
-
без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
При выборе первого варианта оценки заемных средств сумма процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате, отражается по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» или счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 60, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 или 76 на счет учета соответствующих источников их списания (08, 26, 44, 81, 88 и ДР-)-
300
Второй вариант представляет собой традиционный порядок учета кредитов и займов, т.е. без учета процентов.
Детальной проверки аудитора требуют правила учета и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытие убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирование в период полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению.
Источниками проверки этих средств являются договоры, решения, постановления, первичные документы, журнал-ордер № 12-АПК, Главная книга, отчетность.