ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз (бух. уч) / Вопрос № 30

Вопрос № 30

13.3. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Среди непредвиденных расходов организации, снижающих общую прибыль от хозяйственной деятельности, определенное место занимают недостачи и потери от порчи ценностей, обусловленные:

• несовершенством технологических процессов;

• нарушением инструкций и условий по изготовлению и хранению продукции;

• вибрациями, ударами и перегрузками при транспортировке материа­ лов и товаров;

• халатностью и недостатками в нравственном воспитании персонала. Обнаружение отсутствия ценностей или снижения их качества проис­ ходит либо при приемке их от поставщиков, либо в результате инвента­ ризации. Для каждой недостачи и порчи должна быть определена причи­ на и установлено виновное лицо. Знание причины необходимо, чтобы, по­ добное явление не повторилось, а выявление виновного лица — для предъявления претензии и получения компенсации утраты.

В бухгалтерском учете операции по выявлению потерь и недостач, а также по возмещению ущерба от них отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Этот счет активный; определяет сумму недостающих ценностей, которая может (должна) быть предъявлена ви­новному лицу либо отнесена на прочие расходы организации:

Д 94 - К 01, 10, 19, 41, 50, 71,76 — выявлена недостача ценностей, где:

счет 01 «Основные средства»;

счет 10 «Материалы»;

счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»;

счет 41 «Товары»;

счет 50 «Касса»;

счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если НДС по недостающим ценностям предъявлен к зачету с бюдже­том, он должен быть восстановлен для последующей уплаты. В учете можно использовать разные варианты:

1) Д 10,41 - К 68 — восстановлена сумма НДС по утраченной матери­ альной ценности;

Д,94 - К 10, 41— списана балансовая стоимость недостающей ценно­сти с НДС;

2) Д 19 - К 68 — восстановлена сумма НДС по утраченной материаль­ ной ценности; .,

418

Д94-К10, 41— списана балансовая стоимость недостающей ценно­сти без НДС;

Д 94 - К 19— погашена сумма НДС по недостающей ценности, где: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявленная недостача должна быть предъявлена виновному лицу для компенсации. Это может быть:

• рядовой сотрудник организации, которому выдана материальная цен­ ность для производства работ (доски, дрель, лопата, ведро и т.п.);

• материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность акти­ вов (кассир, заведующий отделом, заведующий складом и т.п.);

• сторонняя организация, поставляющая сырье, материалы и товары;

• стороннее физическое лицо, несанкционированно проникшее на склад или в торговое помещение.

Если речь идет о сотруднике организации, потерявшем или испортив­шим предмет труда, то мера его ответственности, установленная Трудо­вым кодексом, ограничивается размером среднемесячной оплаты труда. С виновника удерживается не только балансовая стоимость утраченного предмета, но и разница между балансовой стоимостью и рыночной ценой такого или аналогичного предмета. В бухгалтерском учете данные опера­ции отражаются следующим образом:

Д 10 - К 68 — восстановлена сумма НДС в стоимости утраченного предмета труда;

Д 94 - К 10 -— списана полная сумма недостачи предмета труда (с НДС);

Д 73 - К 94 — отнесена на виновника балансовая стоимость предмета сНДС;

Д 73 - К 98 — списана за счет виновника разница между рыночной ценой и балансовой стоимость утраченного предмета;

Д 70 - К 73 — отражено поэтапное удержание суммы недостачи из за­работка виновного лица;

Д 98 - К 91 — включена в состав дохода организации часть разницы между рыночной ценой предмета и его балансовой стоимостью, где:

счет 10 «Материалы»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 98 «Доходы будущих периодов».

Если недостача обнаружена при инвентаризации склада (кладовой), например, торгового предприятия, претензия предъявляется материально-ответственному лицу. Трудовой кодекс предусматривает для таких лиц полную материальную ответственность. Законодательство устанавливает

' , 419

перечень должностных лиц, с которыми организация обязана (может) за­ключать договоры о полной материальной ответственности.

Случаи крупных недостач при наличии материально ответственных лиц требуют особо тщательного рассмотрения. Они могут быть результа­том недостаточно профессионального исполнения обязанностей этих лиц или проникновения в организацию сторонних физических лиц с целью похищения имущества.

В обоих случаях при установлении суммы недостачи необходимо учи­тывать, что многие продовольственные и промышленные товары облада­ют свойствами высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, раз­биваться и проливаться. Поэтому к ним применяются соответствующие нормы естественной убыли.

В российском бухгалтерском учете в XIX в. подобные недостачи фик­сировались записью: «Упыл, утрус, мышеядение».

Такие нормы действуют в различных отраслях промышленности, строительстве, торговле, сельском хозяйстве, на транспорте и использу­ются применительно к следующим видам продукции:

• пищевые продукты;

• пищевые продукты в стеклянной таре;

• зерно и зернопродукты, семенные культуры;

• нефть и нефтепродукты;

• этиловый спирт;

• лакокрасочные материалы;

• строительные материалы;

• пиломатериалы; ,

• химическая продукция;

• каменный уголь; . ,

• торфопродукты;

• минеральные удобрения;

• цемент;

• руды;

• цветные и черные металлы;

• каучук;

• резина;

• сажа;

• соль;

• другие материалы.

При установлении недостачи или порчи такой продукции сумма по­терь в пределах установленных норм естественной убыли может быть включена в себестоимость продукции (работ и услуг), а сверх норм - от­несена за счет прочих расходов организации.

420

Если рассматривается случай убыли упомянутых выше материалов, продукции или товаров на складе, в бухгалтерском учете делаются сле­ дующие записи: '

Д 10, 41 - К 68 — восстановлена сумма НДС по недостающим мате­риалам и товарам;

Д 94 - К 10, 41 — отражена сумма недостачи материалов и товаров на складе;

Д 20, 26, 44 - К 94 —■ списана сумма недостачи в пределах норм есте­ственной убыли;

Д 73 - К 94 — отнесена на материально-ответственное лицо сумма не­ достачи сверх норм естественной убыли, где:

счет 10 «Материалы»;

счет 20 «Основное производство»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 41 «Товары»;

счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если материально-ответственное лицо приняло претензию, в дальней­шем в бухгалтерском учете ежемесячно делается следующая проводка:

Д 70 - К 73 — отражена доля удержания с материально-ответст­венного лица, где: счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Если согласие материально-ответственного лица на компенсацию не­достачи не получено, то организация подает на него в суд и ожидает его решения. При отказе судом недостача восстанавливается и списывается на прочие расходы организации:

Д 94 - К 73 — получен отказ суда;

Д 91 - К 94 -— списана сумма недостачи сверх норм естественной убыли на прочие расходы, ,

где: счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача материалов и товаров на складе может быть результатом хищения. В этом случае руководство организации обязано обратиться в правоохранительные органы для проведения расследования. Если в ре­зультате проведенного следствия похититель установлен, ему предъявля­ется сумма недостачи сверх норм естественной убыли. Если следствие зашло в тупик и дело прекращено, о чем получено официальное заявле­ние органов внутренних дел, недостача восстанавливается и относится на прочие расходы организации. В бухгалтерском учете этот процесс фикси­руется совокупностью таких проводок:

Д 10, 41 - К 68 — восстановлена сумма НДС по похищенным ценно­стям;

' 421

Д 94 - 10, К 41 — списана себестоимость похищенных материалов и товаров с НДС;

Д 20, 26, 44 - К 94 -- сумма недостачи в пределах норм естественной убыли списана на издержки производства и обращения;

Д 76 - К 94 — сумма недостачи сверх норм естественной убыли на­числена на похитителя;

а) Д 50, 51 - К 76 — отражен процесс погашения похитителем суммы недостачи сверх норм естественной убыли;

б) Д 94 - К 76 —- восстановлена сумма недостачи (сверх норм естест­ венной убыли) при условии, что следствие зашло в тупик;

Д 91 - К 94 — списана сумма недостачи (сверх норм естественной убыли) на прочие расходы организации, потому что следствие зашло в тупик, где:

счет 10 «Материалы»;

счет 20 «Основное производство»;

счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

счет 41 «Товары»;

счет 44 «Расходы на продажу»;

счет 50 «Касса»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Нормы естественной убыли применяются и при обнаружении недос­тач, виновниками которых являются поставщики продукции или транс­портные конторы, ее доставлявшие. Для материалов и товаров, которые не подвергаются естественной убыли, нормы потерь могут устанавли­ваться в договоре купли-продажи. В этом случае покупатель не предъяв­ляет претензии поставщику (или транспортной конторе), если они в пре­делах установленной договором нормы.

Рассмотрим на примере процесс таких взаимоотношений. Покупа­тель - промышленное предприятие — закупает сырье на 60 тыс. руб. по договору купли-продажи. В одном случае (а) закуплено сырье, норма ес­тественной убыли которого составляет 0,6% (360 руб.). В другом случае (б) на ту же сумму приобретено сырье, на которое нормы естественной убыли не распространяются. Но в договоре покупатель .обязался не предъявлять претензию поставщику, если обнаружится недостача в пре­делах тех же 0,6% (360 руб.). В момент приемки груза обнаружена недос­тача сырья на сумму 300 руб. В бухгалтерском учете покупателя будут оформлены следующие проводки:

Д 60-К 51 60 000 — оплачено поставщику сырья;

422

49 750 — оприходовано поступившее сырье (без сум-

9 950 — учтена сумма НДС по оприходованному сырью; 300 — отражена сумма недостачи в пределах нормы; 300 — списана недостача в пределах нормы естествен-

Д10-К60 мы НДС); Д19-К60 Д94-К60

а) Д 20 - К 94 ной убыли;

б) Д 91-К 94 300 — погашена недостача в пределах договорной нормы,

где

счет 10 «Материалы»;

счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно­стям»;

счет 20 «Основное производство»;

счет 51 «Расчетные счета»;

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».