Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Вятская государственная сельскохозяйственная академия

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

2011-03-Методичка по практике-080105-ФиК.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

27.05.2015

Размер:

1.88 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 73 4 5 6 7 > Следующая >>>

3Преддипломная практика: программа и методические указания по ее выполнению

Программа преддипломной практики включает дальнейшее изучение организационно-правовой и экономической характеристик предприятия, сбор данных по показателям, входящим в программу практики. В части продолжения анализа финансовой подсистемы предприятия(организации) в программу преддипломной практики включены три направления: изучение налогообложения и налоговых систем предприятия(организации), его финансовой политики, а также кредитования и расчетов с контрагентами. Указанные направления по-прежнему могут быть основой для разделения отчета о практике на главы.

3.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика

Содержание и требования к раскрытию организационно-правовой и экономической характеристики предприятия(организации) были подробно изложены в разделе, включенном в программу производственной практики на предыдущем курсе. С учетом того, что преддипломную практику студент проходит на выпускном курсе, требования к содержанию этого раздела дополнены рядом направлений.

Описание организационно-правовой характеристики предприятия (организации) должно содержать следующие данные:

-организационно-правовая форма и история создания;

- описание этапов реорганизации;

-юридический и почтовый адрес;

-состав и характеристика учредительных документов;

- виды деятельности по уставу;

-состав учредителей и органов управления.

Экономическая характеристика должна быть выполнена по следующим направлениям (обращаем внимание, что содержание их несколько отличается от программы производственной практики предыдущего курса):

-виды деятельности и выпуск продукции;

-организационная структура и структура управления;

-обеспеченность ресурсами и эффективность их использования;

-доходы, расходы и финансовые результаты;

-активы и источники их формирования;

-финансовая устойчивость, ликвидность баланса, деловая активность

предприятия.

При написании этого раздела рекомендуется пользоваться программой производственной практики за предыдущий курс и методическими указаниями по ее выполнению.

3.2	Налогообложение и налоговая нагрузка
	Описание	системы		налогообложения		предприятия(организации)
включает следующие вопросы:
-	постановка	на	учет	в	налоговых	органах	и	государствен
внебюджетных фондах,

-налоги и специальные налоговые режимы предприятия,

- абсолютная налоговая нагрузка(состав и структура уплачиваемых налогов),

-относительная налоговая нагрузка предприятия.


	Постановка на учет в территориальных органах ФНС России и
государственных внебюджетных фонд.овСтуденту следует выяснить
основания и данные о постановке предприятия (организации) на учет:
-	Предприятие должно встать на учет в Инспекции ФНС России по месту
своего нахождения (по месту государственной регистрации юридического
лица или месту жительства индивидуального предпринимателя). В отчете
студент		должен		указать	данные	о постановке на – учетИНН,		КПП
предприятия и налоговый орган, в котором предприятие зарегистрировано.
-	Предприятие обязано встать на учет в ИФНС России также по месту
нахождения своих обособленных подразделений. Это могут быть филиалы,
представительства				и другие территориально обособленные подразделения
(дополнительные				офисы	банков, магазины и т.д). В отчете о			практике
следует		указать		ИНН и КПП обособленных подразделе, налоговыеий
органы,		в	которых		они	зарегистрированы, типы	обособленных
подразделений			и	их основные характеристики(наличие обособленного
баланса, наличие расчетного счета, постоянные рабочие места и т.д.).

-Предприятие обязано также встать на учет в ИФНС России по месту нахождения имущества, признаваемого объектом обложения. В отчете о практике следует отразить информацию о налоговом органе, составе и месте нахождения имущества, о данных постановки на налоговый учет.

-Предприятия обязаны встать на учет в государственных внебюджетных фондах (ГВБФ) – Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Территориальные фонды ОМС. В отчете о практике нужно отразить основания и место постановки на учет в территориальных органах ГВФБ.

От того, насколько качественного студент соберет все эти данные, в последующем будет зависеть понимание условий уплаты ряда налогов.

Налоги и специальные налоговые режимы предприят.ияПрежде,

чем анализировать виды налогов и абсолютный размер налоговой нагрузки,

необходимо изучить базовые характеристики налоговой систем предприятия. Для этого студенту следует установить перечень налогов и взносов, которые уплачивает предприятие, и дать характеристику элементов налогов (лучше в форме таблицы) по следующей схеме:

-наименование налога(взноса),

-налогооблагаемая база,

Таблица 35 – Характеристики налогов, уплачиваемых НОУ «Институт» в 2011 году

Виды налогов, сборов,	Налогооблагаемая	Ставка	Применяемые налоговые льготы	В бюджет какого уровня уплачивается налог
платежей	база	налога, %	Применяемые налоговые льготы	федеральный	региональный	местные
платежей	база	налога, %		федеральный	региональный	местные
	Налоги, уплачиваемые за счет выручки от реализации
			Не облагаются налогом доходы от
			образовательных услуг (пп14 п.2 ст.149
			НК РФ), на основании лицензии на
НДС	Выручка от	0%, 10%,	образовательную деятельность	Х
НДС	реализации	18%	Не облагается выполнение НИОКР	Х
	реализации	18%	Не облагается выполнение НИОКР
			(пп.15, п.3 ст.149 НК РФ)
			Выручка столовой
			(пп.5, п.2. ст.149 НК РФ)
	Налоги и платежи, относимые на расходы по обычным видам деятельности
Взносы в ФСС РФ	База для	2,9%
	начисления
Взносы в ПФ РФ	начисления	26%		Страховые взносы уплачиваются в
Взносы в ПФ РФ	страховых	26%

Взносы в ФФОМС		3,1%
Взносы в ФФОМС	взносов (на	3,1%		соответствующие государственные
Взносы в ТФОМС	основании	2,0%		внебюджетные фонды
Взносы в ТФОМС	федеральных	2,0%
	законов)
	Среднегодовая
Налог на имущество	стоимость	2,2%			Х
	основных средств
	Мощность	В рублях за
Транспортный налог	двигателей	В рублях за			Х
Транспортный налог	автомобильного	л.с.			Х
	автомобильного	л.с.
	транспорта
Водный налог	Забор воды из	330 руб. за		Х
Водный налог	скважины	тыс. м3		Х
	Кадастровая	0,3%
Земельный налог	стоимость	0,3%				Х
Земельный налог	земельных	1,5%				Х
	земельных	1,5%
	участков
		Налоги, возмещаемые из прибыли
	Прибыль по				По ставке
Налог на прибыль	итогам налогового	20%		По ставке 2%	По ставке
Налог на прибыль	итогам налогового	20%		По ставке 2%	18%
	учета				18%
	учета

-ставки налога(взноса),

-применяемые предприятием налоговые льготы(снижение ставок, налоговые вычеты и другое) и их основания,

-в бюджеты каких уровней уплачивается налог.

Если предприятие применяет специальные налоговые режимы(ЕСХН, УСНО, ЕНВД), следует установить:

-основания для перехода предприятия на эти системы,

-виды деятельности, переведенные на специальные налоговые режимы;

-попытаться оценить, выгоден ли предприятию переход на спецрежимы. Налоговая система предприятия может иметь особенности, поэтому

студенту рекомендуется познакомиться с налоговой политикой предприятия (приказ об учетной политике в части налогового учета). Например, главой 30 Налогового кодекса РФ не регламентирован источник уплаты налога на имущество. Предприятие устанавливает его самостоятельно в учетной политике (включать в расходы по обычным видам деятельности и относить на счета 20, 44 или 26, или включать в прочие расходы и списывать в дебет

счета 91). Земельный налог может начисляться по разным ставкам и с разными налоговыми льготами, если предприятие имеет земельные участки в нескольких муниципальных районах. Так, Решением Кировской городской Думы от 27.10.2010 № 45/2 (ред. от 21.12.2010) «О земельном налоге» от уплаты налога освобождены муниципальные образовательные учреждения (федеральные и областные учреждения не имеют льготы по налогу). В

Слободском районе налоговые льготы кроме муниципальных учреждений имеют областные бюджетные учреждения.

Изучая налоговую систему государственных(муниципальных) учреждений и территориальных органов государственной власти, нужно учитывать специфику расходов этих учреждений. Особенности проявляются в следующем: за счет каких источников уплачиваются налоги (из бюджетных средств, по приносящей доход деятельность, целевых средств), по какому

коду КОСГУ начисляется и уплачивается каждый налог.
Если	предприятие (организация) имеет	филиалы	или	другие

территориально обособленные подразделения, следует изучить связанные с этим особенности уплаты отдельных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, земельный налог и другие). Рекомендуется изучить положения НК РФ и другие нормативные документы по этой проблеме.

Некоторые налоги такие подразделения должны начислять и уплачивать самостоятельно по месту своего нахождения, некоторые налоги начисляются

головной	организацией, но		уплачиваются		по	месту	нахождения
территориально обособленного подразделения(с указанием в платежном
поручении соответствующего кода ОКАТО). Порядок						уплаты налогов
зависит от статуса подразделения(имеет ли подразделение обособленный
баланс, свой расчетный или иной счет).
В	заключение	студент	должен	составить		налоговый	календарь

предприятия (организации) на текущий финансовый год.

Таблица 36 – Налоговый календарь НОУ «Институт» на 2011 год

Виды	Отчетный	Порядок представления налоговой отчетности				Порядок уплаты
налогов,	Отчетный
налогов,	(налоговый)		способ	срок, не			особеннос-
сборов,	(налоговый)	форма налоговой отчетности	способ	срок, не	место	срок	особеннос-
сборов,	период	форма налоговой отчетности	представления в	позднее	место	срок	ти
платежей			ИФНС РФ	позднее			ти
	1 квартал		В электронном	20.04.2011	ИФНС России по	20.04, 20.05 и 20.06.11	по 1/3
					ИФНС России по
	2 квартал	«Налоговая декларация по НДС»,		20.07.2011	г.Кирову (4345),	20.07, 20.08 и 20.09.11
	2 квартал	«Налоговая декларация по НДС»,	виде,	20.07.2011	г.Кирову (4345),	20.07, 20.08 и 20.09.11	суммы
НДС		утверждена Приказом Минфина РФ	спец.оператор		г.Киров,		налога по
НДС	3 квартал	утверждена Приказом Минфина РФ		20.10.2011	г.Киров,	20.10, 20.11 и 20.12.11
	3 квартал	от 07.11.2006 № 136н		20.10.2011	ул.Профсоюзная,	20.10, 20.11 и 20.12.11
			связи «Тензор»		д.69		декларации
	4 квартал		связи «Тензор»	20.01.2012		20.01, 20.02 и 20.03.12	декларации



	1 квартал	«Налоговая декларация по налогу на	В электронном	-	ИФНС России по	30.04.11
Налог на	1 полугодие	«Налоговая декларация по налогу на	В электронном	-	г.Кирову (4345),	30.07.11
Налог на	1 полугодие	имущество организаций»,	виде,	-	г.Кирову (4345),	30.07.11
имущест-		утверждена Приказом Минфина РФ	спец.оператор		г.Киров,
имущест-	9 месяцев			-	г.Киров,	30.10.11
во	9 месяцев			-	ул.Профсоюзная,	30.10.11
		от 20.02.2008 № 27н	связи «Тензор»		д.69
	год	от 20.02.2008 № 27н	связи «Тензор»	30.03.2012		30.03.12
	год			30.03.2012		30.03.12

	1 квартал	«Налоговая декларация по	В электронном	-	ИФНС России по	15.05.11
		«Налоговая декларация по			ИФНС России по
Транс-	1 полугодие	транспортному налогу», утверждена		-	г.Кирову (4345),	15.08.11
Транс-	1 полугодие	транспортному налогу», утверждена	виде,	-	г.Кирову (4345),	15.08.11
портный		Приказом Минфина РФ от	спец.оператор		г.Киров,
портный	9 месяцев	Приказом Минфина РФ от		-	г.Киров,	15.11.11
налог	9 месяцев	13.04.2006 № 65н (в ред. Приказа		-	ул.Профсоюзная,	15.11.11
		Минфина РФ от 19.12.2006 № 180н)	связи «Тензор»		д.69
	год		связи «Тензор»	01.02.2012		15.02.12
	год			01.02.2012		15.02.12

	1 квартал	«Налоговая декларация по водному	В электронном	20.04.11	ИФНС России по	20.04.11
		«Налоговая декларация по водному			ИФНС России по
Водный	1 полугодие	налогу», утверждена Приказом		20.07.11	г.Кирову (4345),	20.07.11
Водный	1 полугодие	налогу», утверждена Приказом	виде,	20.07.11	г.Кирову (4345),	20.07.11
налог		Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н (в	спец.оператор		г.Киров,
	9 месяцев	Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н (в		20.10.11	г.Киров,	20.10.11
	9 месяцев	ред. Приказа Минфина РФ от		20.10.11	ул.Профсоюзная,	20.10.11
		12.02.2007 № 15н)	связи «Тензор»		д.69
	год		связи «Тензор»	20.01.12		20.01.12



	1 квартал	«Налоговая декларация по	В электронном	-	ИФНС России по	30.04.11
Земель-	1 полугодие	«Налоговая декларация по	В электронном	-	г.Кирову (4345),	31.07.11
Земель-	1 полугодие	земельному налогу», утверждена	виде,	-	г.Кирову (4345),	31.07.11
ный		Приказом Минфина РФ от	спец.оператор		г.Киров,
ный	9 месяцев			-	г.Киров,	31.10.11
налог	9 месяцев			-	ул.Профсоюзная,	31.10.11
		16.09.2008 № 95н	связи «Тензор»		д.69
	год	16.09.2008 № 95н	связи «Тензор»	01.02.12		01.02.12
	год			01.02.12		01.02.12

Продолжение таблицы 36

Виды	Отчетный	Порядок представления налоговой отчетности				Порядок уплаты
налогов,	Отчетный
налогов,	(налоговый)		способ	срок, не			особеннос-
сборов,	(налоговый)	форма налоговой отчетности	способ	срок, не	место	срок	особеннос-
сборов,	период	форма налоговой отчетности	представления в	позднее	место	срок	ти
платежей			ИФНС РФ	позднее			ти
	1 квартал	«Налоговая декларация по налогу на	В электронном	28.04.11	ИФНС России по	28.04.11
					ИФНС России по
	1 полугодие			28.07.11	г.Кирову (4345),	28.07.11
Налог на	1 полугодие	прибыль организаций», утверждена	виде,	28.07.11	г.Кирову (4345),	28.07.11
прибыль		Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 №	спец.оператор		г.Киров,
	9 месяцев			28.10.11	г.Киров,	28.10.11
	9 месяцев			28.10.11	ул.Профсоюзная,	28.10.11
		ММВ-7-3/730@	связи «Тензор»		д.69
	год	ММВ-7-3/730@	связи «Тензор»	28.03.12		28.03.12



	1 квартал	«Расчет по начисленным и		15.04.11		15.02, 15.03 и 15.04.11
		уплаченным страховым взносам на
	1 полугодие	уплаченным страховым взносам на		15.07.11		15.05, 15.06 и 15.07.11
	1 полугодие	ОСС на случай временной		15.07.11	Кировское РО ФСС	15.05, 15.06 и 15.07.11
Взносы в	9 месяцев	нетрудоспособности и в связи с	Лично главным	15.10.11	Кировское РО ФСС	15.08, 15.09 и 15.10.11
Взносы в	9 месяцев	материнством и по ОСС от НСППЗ,	Лично главным	15.10.11	РФ, г. Киров, ул.	15.08, 15.09 и 15.10.11
ФСС РФ		материнством и по ОСС от НСППЗ,	бухгалтером		РФ, г. Киров, ул.
ФСС РФ		а также по расходам на выплату	бухгалтером		Дерендяева, д.77
		а также по расходам на выплату			Дерендяева, д.77
	год	страхового обеспечения», утвержден		15.01.12		15.11, 15.12 и 15.01.12
		Приказом Минздравсоцразвития
		России от 28.02.2011 № 156н
	1 квартал	«Расчет по начисленным и		15.05.11		15.02, 15.03 и 15.04.11
		уплаченным страховым взносам на
	1 полугодие	уплаченным страховым взносам на		15.08.11		15.05, 15.06 и 15.07.11
Взносы в	1 полугодие	ОПС в ПФ РФ, страховым взносам		15.08.11	Управление ПФ РФ	15.05, 15.06 и 15.07.11
	9 месяцев	ОПС в ПФ РФ, страховым взносам	В электронном	15.10.11		15.08, 15.09 и 15.10.11
	9 месяцев	на ОМС в ФФОМС и ТФОМС		15.10.11		15.08, 15.09 и 15.10.11
ПФ РФ,		на ОМС в ФФОМС и ТФОМС			в г. Кирове
ПФ РФ,		плательщиками страховых взносов,	виде,		в г. Кирове
ФФОМС		плательщиками страховых взносов,	виде,		Г. Киров
ФФОМС		производящими выплаты и иные	спец.оператор		Г. Киров
и		производящими выплаты и иные	спец.оператор		ул.Комсомольская,
и	год	вознаграждения физическим лицам»,	связи «Тензор»	15.01.12	ул.Комсомольская,	15.11, 15.12 и 15.01.12
ТФОМС		вознаграждения физическим лицам»,	связи «Тензор»		34
ТФОМС		утвержден Приказом			34
		утвержден Приказом
		Минздравсоцразвития России от
		12.11.2009 № 894н


	В налоговый календарь следует включить все налоги, сборы и платежи,
по	которым	предприятие		исполняет		обязанности		налогоплательщика,
плательщика		или	налогового		агента. Поскольку		формы		налоговых
деклараций (формы			налоговой		отчетности) постоянно			меняются, в

налоговом календаре должны быть указаны формы, действующие в текущем календарном году. Способы представления налоговой отчетности могут быть

следующими:

Налоговая

отчетность

сдается

налоговые

органы

на

бумажном

носителе,

лично

уполномоченным

представителем

предприятия

(организации).

При

этом

от

имени

предприятия

действует

бухгалтер

(бухгалтер по налогам, главный бухгалтер), действующий на основании

доверенности, выданной директором предприятия.

Налоговая

отчетность

сдается

на

бумажном

носителе, отправляется

ценным письмом с описью вложения. Следует указать, в чьи должностные

обязанности это входит.

Налоговая

отчетность

сдается

электронном ,

навиде основании

договора со специализированным оператором связи. В Кирове такие услуги

предоставляют Кировский филиал ФГУП НТЦ«Атлас»

ФСБ

России,

компания «Тензор», ЗАО «ПФ «СКБ Контур», ООО «Такском» и другие. В

отчете о практике студент должен указать должностное лицо, на которое

возложены

обязанности

по

отправке

отчетов, и

специализированного

оператора связи.

Вотчете следует также указать банковские реквизиты для перечисления налогов и сборов. Например:

-банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Кировской области,

-БИК 043304001, счет 4010181090000001001,

-получатель: УФК по Кировской области(ИФНС России по .гКирову),

-ИНН 434501001066, КПП 434501001, ОКАТО 33401000000.

Вприложении к отчету должны быть приведены примеры налоговых деклараций предприятия (по налогу на прибыль и т.д.), за любой период.

Абсолютную налоговую нагрузку(состав и структуру налогов)

достаточно проанализировать за последние три года. В процессе анализа необходимо выявить тенденции изменения размера, состава и структуры

налогов (сборов, платежей), а затем выявить причины наиболее существенных изменений.

В качестве источников информации по начисленным и уплаченным налогам (сборам, платежам) можно использовать следующие данные:

-Данные бухгалтерского учетаобороты по счетам68 «Расчеты по

налогам	и сборам» и 69	«Расчеты	по социальному	страхованию и
обеспечению» (в разрезе видов налогов, сборов и платежей). Обороты по
кредиту	счетов показывают	сумму	начисленных платежей,	обороты по

дебету счета (в корреспонденции по счетом51 «Расчетные счета») – сумму уплаченных платежей. По НДС дополнительно следует учитывать вычеты налога (обороты по дебету счета68 в корреспонденции со счетом19 «НДС по приобретенным ценностям»). По расчетам с ФСС РФ следует учитывать

сумму расходов, зачтенных в счет уплаты взносов(по дебету счета69 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Это наиболее простой способ получения информации.

Данные

налоговых деклараций

и расчетов

по

налогам

сборам. При

этом требуется провести анализ всех форм отчетности, включая уточненные

декларации, сданные за этот период. Такой

способ

сбора

информации

является единственным, если студент проходит практику у индивидуального

предпринимателя

(поскольку бухгалтерский

учет у них заменен учетом

доходов и расходов). Этот метод позволяет собрать более точную и

детализированную информацию.

Данные

актов

сверок

между

налогоплательщиком

налогово

инспекцией. Проблема в том, что обычно за весь период исследования(3

года) таких актов у налогоплательщика нет.

Таблица 37 – Состав и структура налоговых обязательств и обязательств по

платежам в ГВБФ в ООО «Евгения»

2008г

2009г

2010г

2010 г.

Виды налогов и платежей

начис-

в % к

начис-

в % к

начис-

в % к

лено,

итогу

лено,

итогу

лено,

итогу

2008 г.

тыс. руб.

Налоги, уплачиваемые за счет

выручки

НДС

Налоги и платежи, относимые

на расходы по обычным видам

деятельности

Взносы в ФСС РФ

Взносы в ПФ РФ

Взносы в ФФОМС

Взносы в ТФОМС

Транспортный налог

Водный налог

Земельный налог

Другие налоги

Налоги, относимые

на

финансовые результаты

Налог на имущество

Налоги

платежи,

возмещаемые из прибыли

Налог на прибыль

Налог по УСНО

Налог на вмененный доход

Штрафы

пени

по

налоговым

обязательствам и

взносам в ГВБФ

Итого

Удержано

качестве

налогового агента:

НДФЛ

НДС

По поводу налоговой нагрузки предприятия(организации) в научном сообществе в настоящее время ведутся бурные дискуссии в отношении методики расчета налогового бремени. Споры ведутся о том, какие именно

налоги и платежи следует включать в расчет налоговой нагрузки. Сомнения

вызывают следующие моменты:

включать

ли в расчет

налоговой

нагрузки предприятия(организации)

налог на доходы физических лиц и другие , налогиудерживаемые и

уплачиваемые предприятием в качестве налогового агента(НДС и налог на

прибыль);

включать

ли в расчеты косвенные налоги(исходя из того, что их

уплачивает конечный потребитель);

учитывать ли налоговый вычет по НДС(то есть принимать в расчет

налоговой нагрузки сумму НДС, исчисленного с доходов от реализации, или

сумму начисленного НДС за минусом налогового вычета по НДС),

включать

ли

налоговую

нагрузку

платежи

государственны

внебюджетные фонды (взносы на ОПС, ОМС и ОСС), поскольку с 2010 года

изменился их

статус-

сейчас

это

не

налоги, а

обязательные

страховые

взносы,

включать ли платежи за пользование природными ресурсами, которые

конечно имеют фискальный характер, но Налоговым кодексом РФ не

регулируются (экологические платежи, плата за недра).

Прежде чем приступить к расчету абсолютной налоговой

нагрузки,

студент должен раскрыть и описать свою точку зрения на эти проблемы, а

затем составить соответствующие таблицы. В целом абсолютная налоговая

нагрузка должна быть оценена по размерам налоговых обязательств(сумма

начисленных налогов, сборов и платежей).

На усмотрение студента информация по платежам в государственные

внебюджетные фонды может быть представлена в отдельной таблице. При

этом

по

расчетам

ФСС

РФ

уместно

привести

дополнительн

информацию:

сумме

государственных

пособий, выплаченных

предприятием

застрахованным лицам (своим работникам) и зачтенным фондом в счет

уплаты взносов,

также

сумме

пособий

по

временной

нетрудоспособнос,

начисленных

за

счет

средств

работодателя(за

первые

два

дня

нетрудоспособности и по другим основаниям).

Для оценки исполнения предприятием налоговых обязательств следует

провести анализ уровня уплаты налогов(сборов, платежей). Проводя такой

анализ, студент должен учитывать следующее. Период начисления налога в

бухгалтерском

учете

предприятия

срок

наступления

его

платежа не

совпадают. Например, начисление налога на прибыль по итогам года(за 4 квартал) в бухгалтерском учете выполняется оборотами за декабрь, срок его уплаты наступает в марте следующего года. По состоянию на конец года у предприятия может числиться задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, но она не имеет статуса просроченной задолженности. Поэтому

в определенных

пределах уровень исполнения налоговых обязательств

несколько меньше 100% может считаться нормальным.

Таблица

38 –

Оценка

уровня

исполнения

налоговых

обязательств

обязательств по платежам в ГВБФ в ООО «Евгения»

2008г

2009г

2010г

2010 г.

Виды налогов

уплаче-

в % к

уплаче-

в % к

уплаче-

в % к

но, тыс.

начисле-

но, тыс.

начисле-

но, тыс.

начисле-

2008 г.

руб.

ниям

руб..

ниям

руб..

ниям

Налоги, уплачиваемые за счет

выручки

НДС

Налоги, относимые на расходы

по

обычным

видам

деятельности

Взносы в ФСС РФ

Взносы в ПФ РФ

Взносы в ФФОМС

Взносы в ТФОМС

Транспортный налог

Водный налог

Земельный налог

Другие налоги

Налоги,

относимые

на

финансовые результаты

Налог на имущество

Налоги,

возмещаемые

из

прибыли

Налог на прибыль

Налог по УСНО

Налог на вмененный доход

Штрафы

пени

по

налоговым

обязательствам и

взносам в ГВБФ

Итого

Удержано

качестве

налогового агента:

НДФЛ

НДС

Относительная

налоговая

нагрузка

предприятия. На

уровне

рассчитывается как

макроэкономики относительная налоговая нагрузка

отношение совокупности всех налогов и сборов, поступающих в бюджетную

систему страны, к ВВП страны. Так, в 2009 году по данным Минфина РФ

удельный вес налогов и сборов в ВВП страны составил30,3% (Кудрин А.

Мировой

финансовый

кризис

его

влияние

на

Россию// Вопросы

экономики. - 2009. -

№ 1).

Налоговая нагрузка предприятия характеризуется абсолютными(общий

размер

налогов,

начисленных

уплаченных

предприят) ием

относительными

показателями.

Официально

расчет

относительной

налоговой

нагрузки

предприятия

был

введен

Приказом

ФНС РФ

от

30.05.2007

№

ММ-3-06/333@

(ред.

от 08.04.2011)

«Об

утверждении

концепции системы планирования выездных налоговых проверок». По
методике Минфина РФ показатель рассчитывается как«соотношение суммы
уплаченных	налогов	по данным	отчетности	налоговых	органов к обороту
(выручке) организаций по данным Росстата».
Дискуссионные вопросы расчета абсолютной налоговой нагрузки
предприятия были показаны нами выше. Подобные споры ведутся и							по
поводу определения относительной налоговой нагрузки. Кроме методики
Минфина	РФ	существуют	различные	авторские		методики	расчет
относительной налоговой нагрузки предприятия. Дискуссионным являются
следующие моменты:
- с какими показателями			следует сравнивать		общую	сумму	налогов

предприятия – с его прибылью, добавленной стоимостью, выручкой и т.д.,

-какую выручку следует использовать для сравнения– только выручку от реализации или прочие доходы тоже; выручку – брутто (включая НДС и акцизы) или выручку – нетто,

-безусловно, на определение уровня относительной налоговой нагрузки влияет и состав налогов, учитываемых в расчете, то есть различия в подходах к определению абсолютной налоговой нагрузки.

Таблица 39 – Налоговая нагрузка ООО «Луч»

	Виды налогов			2008г	2009г	2010г	2010г в % к
	Виды налогов			2008г	2009г	2010г	2008г
							2008г
Показатели для расчета налоговой нагрузки:
выручка от продаж, включая косвенные налоги(НДС,
акцизы), тыс. руб.
себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

прибыль до налогообложения, тыс. руб.

чистая прибыль, тыс.

среднегодовая стоимость активов, тыс. руб.

среднесписочная численность работников, чел.
Налоги начисленные (в том числены взносы в ГВБФ), в
том числе возмещаемые за счет:
выручки, тыс. руб.

себестоимости, тыс. руб.

финансовых результатов, тыс. руб.

прибыли, тыс. руб.

Общая налоговая нагрузка предприятия(общая сумма
начисленных налогов), в % от:
выручки от реализации

среднегодовой стоимости активов

прибыли до налогообложения

чистой прибыли

на 1 работника, тыс. руб.
Налоговая нагрузка по источникам покрытия налоговых
издержек, в % от:
коэффициент	налогообложения	цены(доля	налогов,
уплачиваемых из выручки, в выручке)
коэффициент	налогообложения	затрат(доля	налогов,
относимых на расходы, в расходах)
коэффициент налогообложения прибыли(доля налогов,
относимых на прибыль, в прибыли до налогообложения)

	Чаще	всего		для		расчета	относительной	налоговой		нагру
используются			общие		и	частные	показатели. Общие	показатели
рассчитываются			как	сумма		начисленных налогов к		размеру		выручки
(включающей косвенные налоги), к среднегодовой стоимости активов
предприятия,		к	прибыли предприятия(до налогообложения и чистой
прибыли), а также в расчете на одного среднесписочного работника. Частные
показатели рассчитываются как доля налоговых платежей в цене продукции,
в	затратах	и	в прибыли предприят. Одиня из вариантов расчета
относительной налоговой нагрузки приведен выше.
	При оценке отчета о практике приветствуется применение студентом
нескольких различных методик оценки относительной налоговой нагрузки
предприятия (при этом следует обосновать выбор методик).
3.3	Финансовая политика
	Финансовую		политику			предприятия(организации) определяют			его
учредители (собственники),					проводит финансовое руководство,			исполняют
финансовые		службы,		производственные			подразделения	и	отдельные
работники. Финансовая политика проявляется через финансовые отношения
и	механизмы. К		сожалению, для многих современных организаций
характерна оперативная форма управления финансами, когда управленческие
решения принимаются в ответ на уже возникшие проблемы.
	При анализе финансовой политики предприятия необходимо изучить:
-	финансовую		стратегию,
-	краткосрочную финансовую политику,

-финансовое планирование на предприятии.

Финансовая стратегия предприятия определяет долговременный финансовый курс, обеспечивающий решение крупномасштабных задач его развития. Финансовая стратегия должна соответствовать бизнес-стратегии предприятия и подкреплять выбранную конкурентную стратегию значимыми конкурентными преимуществами. К важнейшим элементам финансовой стратегии относят ценовую, дивидендную и инвестиционную стратегии.

Ценовая политика предприятия. Нужно помнить, что стратегия ценообразования является частью не только финансовой, но и маркетинговой стратегии. Маркетинговая и ценовая стратегии должны соответствовать конкурентной стратегии предприятия. Для анализа рекомендуется выбрать один основных видов продукции предприятия и на его примере установить:

- реализуемую стратегию конкуренции(лидерство по ценам, дифференциация, сегментирование или стратегия оптимальных цен);

-стратегию ценообразования (установление цен несколько выше, чем у конкурентов, на уровне конкурентов или несколько ниже конкурентов);

-используемые методы ценообразования(затратный метод на основе

себестоимости	и	плановой	рентабельности, рыночный	метод, их
комбинация);

- политика и примеры применения ценовых скидок, отсрочек платежа, ценовых акций и т.п.

Задача студента – описать применяемую ценовую политику, а также оценить правильность ее выбора предприятием. Раздел выполняется для всех организаций, которые устанавливают цены на свою продукцию, работы и услуги (в том числе для кредитных и страховых организаций, также учреждений, получающих доходы от платной деятельности).

При анализе ценовой политики нужно принимать во внимание, что существует государственное регулирование ценообразования в ряде отраслей экономики.

Дивидендная политика предприяти.я Раздел выполняется только					для
коммерческих предприятий, созданный в форме акционерного общества и
начинается с анализа распределения чистой прибыли предприятия.
Таблица 40 – Распределение чистой прибыли в ОАО «Комбинат», тыс. руб.
Показатели	2008г	2009г	2010г	2010г в
Показатели	2008г	2009г	2010г	%к 2008г
				%к 2008г
Чистая прибыль, в том числе направлено:	154857	140766	147775		95

на формирование резервного фонда	5699	5530	6650		117
на выплату дивидендов	32522	25335	23644		73

на развитие производства	17582	13697	25481		145

на выплаты работникам предприятия (не входящие в себестоимость)	7568	4120	6846		90

на социальные мероприятия	5467	1276	3864		71

на благотворительные цели	5805	2489	1847		32

на другие цели	42	58	65		155

Нераспределенная прибыль	80172	88261	79378		99

	В процессе изучения дивидендной политики студенту следует собрать
информацию по следующим направлениям:
-	подход,	применяемый	предприятием	при		выборе		дивидендной
политики;
-	дивидендную политику какого типа реализует предприятие(остаточная
политика дивидендных выплат, политика стабильного размера дивидендов,
стабильного уровня дивидендов или другой вариант);
-	изучить	действующий	на предприятии	порядок		принятия		решения о
выплате дивидендов (в соответствии с уставом и другими документами).
Таблица 41 – Показатели дивидендной политики в ОАО «Комбинат»
		Показатели		2008г	2009г		2010г	2010г в
		Показатели		2008г	2009г		2010г	%к 2008г
								%к 2008г
	Чистая прибыль, тыс. руб.			154857	140766		147775	95

	Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, тыс. руб.			32522	25335		23644	73
	Количество акций в обращении, шт.			11500	11500		11500	100

	Чистая прибыль на акцию, руб.			13466	12241		12850	95
	Коэффициент дивидендных выплат, %			21	18		16	Х

	Дивиденды на акцию, руб.			2828	2203		1576	56

Взаключение следует оценить, насколько дивидендная политика

предприятия соответствует его стратегическим . целямТак, многие предприятия регионального уровня не выплачивают дивидендов своим акционерам. Является это правильным финансовым решением или ошибкой


финансового руководства?
	Инвестиционная		политика	предприятия характеризуется					целями,

направлениями, структурой и источниками инвестиций.
	Цели инвестирования в основной капитал могут быть разными-
увеличение		производственной		мощности			предприятия, расширение
номенклатуры продукции, автоматизация или механизация существующих
производственных			процессов,	внедрение		новых		производственных
технологий, снижение себестоимости продукции, экономия энергоресурсов,
замена изношенной техники и оборудования, охрана окружающей среды и
другое.
В соответствии			с выбранными		целями		реализуются		направления

инвестиций в основной капитал - строительство новых зданий и сооружений, покупка новых машин и оборудования, транспортных средств, приобретение объектов незавершенного строительства и бывших в употреблении основных средств у других организаций, модернизация основных средств и т.д.

Студенту рекомендуется провести опрос или беседы с руководителями предприятия. Выводы следует подкрепить экономическими показателями о составе и структуре инвестиций в нефинансовые и финансовые активы.

Таблица 42 – Состав и структура инвестиций в нефинансовые активы ООО

«Кооператив»

Инвестиций в нефинансовые активы	2008г		2009г		2010г		2010г в
							2010г в
	тыс.	в % к	тыс.	в % к	тыс.	в % к	%к 2008г
	руб.	итогу	руб.	итогу	руб.	итогу
Жилые помещения	675	9,6	-	-	-	-	-

Здания (кроме жилья и сооружения)	1576	22,3	2738	29,0	938	24,8	60

Машины, оборудование	3827	54,1	5720	60,6	2731	72,2	71

Транспортные средства	625	8,8	-	-	-	-	-

Инструменты	328	4,7	115	1,2	79	2,1	24

Рабочий, продуктивный и племенной скот	-	-	-	-	5	0,1	-

Инвестиции в нематериальные активы	15	0,2	-	-	-	-	-

Покупка земли	-	-	835	8,9	-	-	-
Затраты на НИОКР	15	0,2	19	0,2	25	0,7	167

Другие вложения	6	0,1	7	0,1	3	0,1	50
Итого инвестиций в основной капитал	7067	100	9434	100	3781	100	54

В дополнение рекомендуется использовать данные о составе и структуре основных средств (из раздела отчета о практи«Экономическая характеристика», показатели обеспеченности основными средствами), а также проанализировать показатели движения основных средств и степени их износа.

Таблица 43 – Состав финансовых инвестиций ООО «Компания»

Показатели						2009 г			2010 г

				на начало		накоплено	погашено	на начало	накоплено	погашено	на конец
				на начало		накоплено	погашено	на начало	накоплено	погашено	на конец
				года				года			года
Долгосрочные			финансовые			280	678	652	130	574	208
вложения:					1050	280	678	652	130	574	208
вложения:
паи и акции других организаций					150	-	-	150	-	-	150

из	них		дочерних		и	-	-	150	-	-	150
зависимых					150	-	-	150	-	-	150
зависимых
облигации	и	другие	долговые		575	125	380	320	-	320
обязательства					575	125	380	320	-	320
обязательства
предоставленные займы					310	155	298	167	130	254	43

прочие			долгосрочные			-	-	15	-	-	15
финансовые вложения					15	-	-	15	-	-	15
финансовые вложения
Краткосрочные			финансовые		653	2182	2059	776	2210	1322	1664
вложения:
паи и акции других организаций					478	1526	1730	274	1530	820	984
из	них		дочерних		и-	-	-	-	-	-	-
зависимых
облигации	и	другие	долговые		150	526	174	502	-	502	-
обязательства					150	526	174	502	-	502	-
обязательства
предоставленные займы					25	130	155	-	550	-	550

прочие			краткосрочные-			-	-	-	130	-	130
финансовые вложения

Далее необходимо проанализировать, какие источники инвестиций использует предприятие. Это могут быть собственные средства(прибыль, генерируемая предприятием), банковское кредитование, другие заемные средства, бюджетные средства, иностранные инвестиции, средства от выпуска корпоративных облигаций и эмиссии акций, лизинг и другие источники. Если состав источников обширный, лучше привести данные в табличной форме.

В заключение на основании анализа инвестиций предприятия студент должен определить тип инвестиционной политики(суженное воспроизводство, простое воспроизводство, частичная модернизация, полная модернизация, инвестирование в создание стоимости, инвестирование для устойчивого роста стоимости или другие варианты).

Обращаем внимание, что раздел выполняется для всех организаций(в том числе кредитных и страховых, учреждений и органов власти), с учетом их отраслевых и финансовых особенностей.

Краткосрочная финансовая политика должна быть проанализирована по следующим направлениям:

- учетная политика предприятия;

-управление оборотным капиталом;

-управление операционными издержками, доходами и прибылью.

Учетная политика разрабатывается и утверждается приказом директора предприятия на каждый финансовый год. Разделяют учетную политику для целей налогообложения и учетную политику для целей бухгалтерского учета (финансовый и управленческий учет). Задача студента – описать ключевые (не все подряд) особенности учетной политики в отчете о практике, особо выявить расхождения налогового и бухгалтерского учета. Копии приказов по

учетной политике за текущий финансовый год поместить в приложениях к отчету.

Управление

оборотным

капиталом(сырье

материалы, готовая

денежные средства). В этом разделе

продукция, дебиторская задолженность,

следует использовать данные по составу и структуре оборотных активов,

приведенные

ранее

разделе

отчета

практике«Экономическая

характеристика».

По

данным

бухгалтерской

отчетности

необходимо

рассчитать

продолжительность

производственного,

перационного

финансового циклов предприятия.

Таблица 44 –

Продолжительность

производственного,

операционного

финансового циклов ООО «Монтаж», дней

Продолжительность оборота

2008г

2009г

2010г

2010г в %к

2008г

Запасов сырья и материалов

59,0

56,4

51,5

Незавершенного производства

5,9

6,3

6,1

103

Запасов готовой продукции

20,6

18,5

15,9

Производственный цикл

85,5

81,2

73,5

Дебиторской задолженности

10,8

12,1

11,1

103

Операционный цикл

96,3

93,3

84,6

Кредиторской задолженности

19,7

20,2

14,1

Финансовый цикл

76,6

73,1

70,5

Для облегчения проверки результатов расчетов рекомендуется привести также таблицу с базовыми показателями, использованными в расчетах.

Таблица 45 – Показатели ООО «Монтаж» для расчета циклов, тыс. руб.

	Показатели			2008г	2009г		2010г	2010г в %к
	Показатели			2008г	2009г		2010г	2008г
								2008г
Среднегодовые остатки:

запасов сырья и материалов				590		620	645	109

незавершенного производства				59		69	77	131

запасов готовой продукции				206		203	199	97

дебиторской задолженности				135		165	155	115

кредиторской задолженности				246		275	197	80

Выручка от реализации				4550		4980	5100	46

Себестоимость реализованной продукции				3650		4010	4575	125

Далее	студент	должен	проанализировать			политику		формирования

запасов, применяемую на предприятии:

-как устанавливается минимальный объем запасов(например, в размере 20-дневной потребности);

-методы оптимизации основных групп запасов(расчет оптимального размера заказа, периодичность закупок, метод АВС и т.д.);

-	применяется ли на предприятии нормирование	запа, совпомощью
каких методов (технологическое нормирование, метод		сравнительного
анализа счетов и другие).

	Политика управления дебиторской задолженностью может быть описана
по следующим направлениям:
-	условия отгрузки продукции покупателям(предоплата, оплата в момент
отгрузки за наличный расчет, оплата с отсрочкой платежа);
-	политика		кредитования		покупателей(период			отсрочки		платежа,
стандарты			кредитоспособности			покупателей, система			скидок		при
осуществлении немедленных расчетов, методы сбора платежей и т.д.);
-	формирует		ли	предприятие		резерв	сомнительных			(долговкаким
методом);
-	какие		современные		формы		рефинансирования				дебиторск
задолженности			использует		предприятие(факторинг,				учет	векселей,
форфейтинг);
-	рассчитывается			ли	максимальная		сумма		финансовых ,		средст
инвестируемых в дебиторскую задолженность, например, по формуле:
	И дз= Орк ´ Кс:ц ´ (ППКср + ПРср ) ¸ 360									( 1 ),
где: Ирк		- необходимая сумма средств, инвестируемых							в дебиторскую
	Орк	задолженность,
		- планируемый объем реализации продукции в кредит,
	Кс:ц	- коэффициент соотношения себестоимости и цены продукции,

	ППКср - средний период предоставления кредита покупателям, в днях,
	срПР - средний период просрочки платежей по предоставленному
	кредиту, в днях.
	Политика управления денежными средствами характеризуется по
направлениям:
-	состав и структура денежных потоков(пример анализа приведен в

таблице);

-прогнозирует ли предприятие денежные потоки(с определением потребности в финансировании) и какими методами,

-определен ли оптимальный уровень денежных средств(или «коридор» остатка денежных средств, выход за пределы которого предполагает либо вложения денежных средств в ликвидные ценные бумаги, либо обратную процедуру) и как он соблюдается.

Оценить достаточность размера денежных средств предприятия можно

по тому, допускает ли предприятие			нарушение сроков оплаты своих
обязательств (просроченную кредиторскую задолженность) и как часто это
происходит. Вместе с тем может			быть и обратная ситуация, когда у
предприятия	накоплен	излишний	неиспользуемый	остаток	денежных

средств, сверх текущих финансовых потребностей. В качестве источников информации для оценки политики управления денежными средствами может служить бухгалтерская отчетность («Отчет о движении денежных средств»), а также опросы специалистов финансового профиля.

Таблица 46 – Анализ движения денежных средств ООО «Строй-Колонна»

Показатели	2008г	2009г	2010г	2010г в %к
Показатели	2008г	2009г	2010г	2008г
				2008г
Текущая деятельность
Поступило всего, в том числе:	4458	16802	30457	683

выручка от реализации	3616	14810	18619	515
прочие поступления	842	1992	11838	1406

Расходов всего, в том числе:	5286	17058	31263	591

оплата товаров, работ, услуг	1788	6031	9074	507

оплата труда	711	1235	2022	284

расчеты по налогам и сборам	605	656	1014	168

прочие выплаты	2182	9136	19153	878

Инвестиционная деятельность

Поступило всего, в том числе:	869	1441	-	-

продажа основных средств и иного имущества	-	441	-	-

дивиденды, проценты по финансовым вложениям	-	5	-	-

прочие поступления	869	995	-	-

Расходов всего, в том числе:	356	237	18	-

приобретение основным средств и НМА	-	-	18	-
финансовые вложения	356	237	-	-

прочие выплаты	-	-	1	-

Финансовая деятельность
Поступило всего, в том числе:	161	222	-	-

кредитов и займов	159	220	-	-
бюджетных средств и целевого финансирования	2	-	-	-

вклады участников	-	-	-	-
прочие поступления	-	2	-	-

Расходов всего, в том числе:	25	20	-	-

погашение кредитов и займов	25	20	-	-

выплата дивидендов	-	-	-	-

прочие выплаты	-	-	-	-

Остаток денежных средств на начало периода	637	458	1608	252
Результат текущей деятельности	-828	-256	-806	97

Результат инвестиционной деятельности	513	1204	-19	4

Результат финансовой деятельности	136	202	-	-

Остаток денежных средств на конец периода	458	1608	783	171

Операционная финансовая политика(управление операционными издержками, доходами и прибылью). Состав и структура доходов, расходов и себестоимости продукции подробно были рассмотрены ранее(также в разделе отчета о практике«Экономическая характеристика»), поэтому в данном разделе следует уделить внимание следующие аспектам финансовой политики:

-насколько превышен порог рентабельности на предприятии(запас финансовой прочности);

-выполняется ли на предприятии планирование и анализ затрат в разрезе постоянных и переменных, рассчитывается ли порог рентабельности(точка безубыточности);

-меры, которые планирует предприятие для увеличения объема продаж и выручки от реализации;

-управление затратами и поиск резервов обоснованного снижения себестоимости продукции (нормирование, лимитирование расходов, переход

на

энергосберегающие

ресурсосберегающие

технологии, замена

оборудования на более производительное и экономичное и т.д.).

В заключение обращаем внимание, что для конкретного предприятия не

все направления финансовой политики являются

одинаково

важными.

Студент должен выявить ключевые аспекты финансовой политики своего

предприятия и проанализировать эти направления.

Например, для розничного предприятия ключевым является управление

товарными

запасами, максимизация

товарооборота,

покрытие

торговых

издержек реализованной торговой наценкой, и вот управление дебиторской

задолженностью второстепенно (в рознице она обычно не возникает). Для

промышленного предприятия важно управление запасами, управление

затратами, порог рентабельности и т.д.

При выполнении программы практики в кредитных и страховых

организациях, государственных и муниципальных учреждениях, а также

территориальных

органах

государственной

власти

данный

разде

выполняется с учетом отраслевой и финансовой специфики их деятельности.

Финансовое планирование должно осуществляться

в организациях

всех отраслей, организационно-правовых форм и видов. Это может быть

составление бизнес-планов,

производственно-финансовых

планов, смет

доходов и расходов учреждений, бюджетов и т.п.

Анализ

финансового

планирования

рекомендуется

проводить

по

следующим направлениям:

виды

финансовых

планов, составляемых

на

предприятии

их

взаимосвязь

(в

целом

по

предприятию

разрезе

структурны

подразделений; по срокам – годовые, помесячные; виды смет в учреждениях

и т.д.);

финансовая структура

предприятия(организации) – состав

центров

финансовой ответственности (подразделения,

имеющие

статус

центров

расходов, центров

доходов,

центров

прибыли,

центров

инвестиций –

привести список);

применение

бюджетирования

при составлении

финансового

плана

(состав операционных и финансовых бюджетов);

-этапы и сроки финансового планирования;

-методы, применяемые при составлении финансового плана и бюджетов (планирование продаж – методом прямого счета, расчетным методом и др., планирование затрат и т.д.).

Вцелом по результатам изучения политики финансового планирования студент должен попытаться оценить его место в системе менеджмента предприятия (учреждения, организации) и роль в принятии управленческих и финансовых решений.

<<< < Предыдущая 1 23 / 73 4 5 6 7 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
27.05.201518.6 Кб8817. ДНК и РНК.docx
#
01.03.2025174.56 Кб01_Osnovy_menedzhmenta.docx
#
27.05.2015345.09 Кб222 Технологическая часть ака.doc
#
27.04.2019169.47 Кб82007-05-15-Аннотация вопросов к ГЭК-МО.doc
#
15.09.2019233.98 Кб112009_Metodichka_po_dipl_proektirovaniyu.doc
#
27.05.20151.88 Mб172011-03-Методичка по практике-080105-ФиК.pdf
#
27.05.2015520.55 Кб72012-ГЭК-финансы и кредит.doc
#
27.05.2015248.85 Кб122012-ГЭК-финансы и кредит.pdf
#
12.07.20192.28 Mб1120705.rtf
#
23.11.20196.19 Mб10209148.rtf
#
01.04.202562.46 Кб021-25.doc