"Строительство: налогообложение, бухучет", N 4, 2004

Аудит подрядных строительно-монтажных организаций

При проведении проверок подрядных строительно-монтажных организаций аудиторы руководствуются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (с доп. и изм. от 04.07.2003 и от 07.10.2004), а также используют правовые и нормативные документы, регламентирующие деятельность подрядчиков:

- Гражданский кодекс РФ, в частности, гл.37 "Подряд";

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167 (далее - ПБУ 2/94), и другие документы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- Методику определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденную Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика МДС 81-35.2004);

- Инструкцию по заполнению форм федеральною государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (далее - Инструкция N 123), и др.

Аудит учредительных документов

На начальной стадии аудита устанавливается организационно-правовая форма проверяемой организации, определяется вид ее деятельности и производственная структура. В уставе организации основной вид деятельности должен быть определен как производство строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных и специальных работ. Если подрядная организация осуществляет другие виды деятельности, они также должны быть приведены в ее уставе (например, выполнение проектно-изыскательных работ, производство строительных материалов и конструкций, сдача имущества в аренду и т.д.).

Органами государственной статистики России подрядной организации присваивается соответствующий код вида деятельности по ОКВЭД <*> по разделу 45 "Строительство" согласно профилю выполняемых работ.

При аудите проверяется наличие у проверяемой организации лицензии на право осуществления строительной деятельности подрядчика.

--------------------------------

<*> Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Порядок оформления лицензии установлен Положением о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 N 174 (в ред. от 03.10.2002). При осуществлении также и проектной деятельности порядок выдачи лицензии регулируется Положением о лицензировании деятельности по проектированию зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденным указанным Постановлением Правительства РФ.

Аудит учетной политики

Для целей бухгалтерского учета подрядная организация устанавливает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (с изм. и доп. от 30.12.1999), для целей налогового учета - согласно требованиям НК РФ.

При проведении аудита определяются закрепленные в учетной политике организации способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета и их соответствие фактически применяемым организацией способам. В бухгалтерском учете могут быть использованы линейный способ начисления амортизации, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); для целей налогообложения - линейный или нелинейный способы.

При аудите способов учета использования материально-производственных запасов (МПЗ) устанавливаются способы их оценки при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых (ФИФО) или последних (ЛИФО) по времени приобретения МПЗ. Данные способы идентичны в бухгалтерском и в налоговом учете.

Проверяется также соответствие принятых способов учета затрат на производство и определения финансовых результатов условиям договоров строительного подряда в части порядка сдачи-приемки и оплаты выполненных работ. Так, если в договоре подряда предусмотрены ежемесячная сдача-приемка и оплата выполненных работ заказчиком, подрядчик закрепляет в своей учетной политике способ учета затрат на производство работ по методу накопления, а способ определения финансового результата - как доход по стоимости работ по мере их готовности. При этом подрядчик ежемесячно отражает в учете доход на основании подписанной заказчиком справки по форме N КС-3. Затраты на производство сданных работ списываются на счета по учету реализации в соответствии с физическими объемами работ, включенными в акты формы N КС-2. Также ежемесячно (ежеквартально, нарастающим итогом с начала года - в зависимости от закрепленного в учетной политике организации порядка) определяется финансовый результат и исчисляется налог на прибыль.

В случае когда условиями договора подряда предусмотрена сдача-приемка работ по объекту после полного их завершения, организация-подрядчик принимает в своей учетной политике позаказный метод учета затрат на производство, а финансовый результат определяет как доход по стоимости объекта строительства. В этом случае сдача-приемка работ оформляется один раз - после завершения всех работ по объекту. Затраты по строительству накапливаются в составе незавершенного производства и списываются на счета по учету реализации по окончании строительства. Одновременно определяется финансовый результат и исчисляется налог на прибыль.

Проверяются также другие методы учета, принятые в бухгалтерской и налоговой учетной политике: по образованию и использованию резервов предстоящих расходов (например, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; на возведение титульных временных зданий и сооружений), по признанию в бухгалтерском и налоговом учете затрат по займам и кредитам и др.