Агентство по страхованию вкладов

В пункте 6 ст. 24 Федерального закона от 23 декабря 2003 г. N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" <*> установлено, что достоверность годового бухгалтерского баланса Агентства по страхованию вкладов, отчета о движении денежных средств фонда обязательного страхования вкладов, отчета о прибылях (об убытках), полученных от размещения и (или) инвестирования временно свободных денежных средств Агентства, подтверждается независимой аудиторской организацией.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2003. N 52 (ч. 1). Ст. 5029.

Агентство по страхованию вкладов согласно п. 1 ст. 14 указанного Закона создано в целях осуществления функций по обязательному страхованию вкладов. В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" Агентство является государственной корпорацией, созданной Российской Федерацией, статус, цель деятельности, функции и полномочия которой определяются настоящим Федеральным законом и Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 145; 1998. N 48. Ст. 5849; 1999. N 28. Ст. 3473; 2002. N 12. Ст. 1093; N 52 (ч. 2). Ст. 5141; 2003. N 52 (ч. 1). Ст. 5031.

В пункте 1 ст. 25 Федерального закона "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" установлено, что совет директоров Агентства ежегодно определяет аудиторскую фирму для проверки отчетности Агентства. Согласно п. 2 ст. 42 названного Закона совет директоров Агентства ежегодно на конкурсной основе определяет аудиторскую организацию для проведения проверки использования Агентством фонда обязательного страхования вкладов.

Организаторы лотерей

Как определено в п. 6 ст. 2 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях" <*>, организатор лотереи - Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющее место нахождения в Российской Федерации и получившее в соответствии с настоящим Федеральным законом право на проведение лотереи юридическое лицо. Организатор лотереи проводит лотерею непосредственно или через оператора лотереи посредством заключения с ним договора (контракта) и несет ответственность перед участниками лотереи за исполнение своих обязательств по договору (контракту).

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2003. N 46 (ч. 1). Ст. 4434.

В соответствии со ст. 23 указанного Закона ведение бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организатором лотереи (за исключением организатора лотереи, который выступает от имени Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального образования) и оператором лотереи подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Аудиторская проверка проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об аудиторской деятельности.

2. Пунктом 2 комментируемой статьи установлено, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. Тем самым индивидуальные аудиторы лишены права проводить обязательный аудит.

Приведенное положение п. 2 комментируемой статьи упомянутым выше Постановлением Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П признано не противоречащим Конституции РФ.

Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что положение п. 2 комментируемой статьи, согласно которому обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, по его смыслу в системе норм комментируемого Закона не препятствует аудитору - физическому лицу осуществлять обязательный аудит в качестве работника аудиторской организации либо быть ее учредителем или соучредителем. Данное положение как направленное на защиту конституционно значимых ценностей и достижение баланса частных и публичных интересов не затрагивает самое существо конституционных гарантий защиты собственности и имущества, свободы предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности и свободы договоров участников гражданского оборота (ст. ст. 8, 34 и 35 во взаимосвязи со ст. ст. 17, 19 и 55 Конституции РФ) и применительно к специфике обязательного аудита не может рассматриваться как чрезмерное ограничение названных конституционных прав и свобод, а потому не противоречит Конституции РФ.

Исходя из публично-правового характера обязательного аудита, выявленного Конституционным Судом РФ (см. выше), в п. 5 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. N 4-П дано следующее обоснование приведенным выводам:

исходя из того, что проведение обязательного аудита направлено на защиту публичных интересов и на обеспечение достоверности официального бухгалтерского учета, т.е. относится к финансовому регулированию и имеет публично-правовой характер, федеральный законодатель определяет и организационно-правовую форму деятельности независимых аудиторов, осуществляющих обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя;

по смыслу ст. ст. 1, 3, 4 и 7 комментируемого Закона обязательный аудит от имени аудиторской организации, имеющей соответствующую лицензию, проводят аудиторы - физические лица, которые отвечают квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, имеют квалификационный аттестат аудитора и осуществляют аудиторскую деятельность в качестве работников аудиторской организации или в качестве лиц, привлекаемых ею к работе на основании гражданско-правового договора, причем аудитор может быть учредителем или соучредителем аудиторской организации;

в соответствии с п. 3 ст. 4 комментируемого Закона аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме (за исключением открытого акционерного общества), в том числе, как это вытекает из Гражданского кодекса РФ, в форме общества, учрежденного одним или несколькими лицами. Вместе с тем согласно переходному положению, закрепленному в п. 1 ст. 22 комментируемого Закона, предписание п. 5 его ст. 4 о том, что в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, вступает в силу по истечении двух лет со дня вступления в силу комментируемого Закона (т.е. 9 сентября 2003 г.). Следовательно, индивидуальный аудитор, осуществляющий аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, учредив такое общество самостоятельно, становится единственным его участником и в настоящее время может проводить обязательный аудит на равных основаниях с другими аудиторскими организациями;

требование о проведении обязательного аудита аудиторской организацией, имеющей в штате не менее пяти аудиторов, по смыслу п. 2 комментируемой статьи во взаимосвязи со ст. ст. 7, 9, 13 - 21 комментируемого Закона обусловлено необходимостью обеспечить обязательную аудиторскую проверку надлежащего объема и качества, должно гарантироваться соответствующими федеральными стандартами аудиторской деятельности, обязанностью аудиторской организации страховать риск ответственности за нарушение договора, а также осуществлением возложенной на Правительство РФ и определяемый им уполномоченный орган исполнительной власти функции государственного регулирования аудиторской деятельности, в том числе посредством контроля (система проверки качества работы аудиторских организаций внешними проверяющими, лицензирование аудиторских организаций, аттестация на право осуществления аудиторской деятельности, аккредитация профессиональных аудиторских объединений и т.п.).

Следует отметить, что в соответствии со ст. 13 комментируемого Закона при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора (см. комментарий к ст. 13 Закона).

3. Как установлено в п. 2 комментируемой статьи, при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Конституционный Суд РФ в п. 5 мотивировочной части упомянутого Постановления от 1 апреля 2003 г. N 4-П указал, что проведение открытых конкурсов на заключение договоров оказания аудиторских услуг служит гарантией независимости и качества обязательного аудита. По смыслу приведенного положения п. 2 комментируемой статьи, как указал Конституционный Суд РФ, во взаимосвязи со ст. 12 комментируемого Закона обязанности проводить такие конкурсы, если это специально не оговорено законом, не существует, однако аудируемое лицо в любом случае не может быть лишено права на заключение договора оказания аудиторских услуг по итогам проведения открытого конкурса, что отвечает публичному предназначению обязательного аудита и необходимости гарантировать его независимость и качество.

Согласно п. 2 комментируемой статьи порядок проведения конкурсов, о которых идет речь в п. 2 комментируемой статьи, утверждается Правительством РФ, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с приведенным законодательным положением Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" <*> утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 25. Ст. 2447.

Указанным Постановлением Правительства РФ также:

Министерству финансов РФ предписано разработать и по согласованию с Министерством имущественных отношений РФ утвердить типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита. Такое Типовое положение утверждено Приказом Минфина России от 31 октября 2002 г. N 107н <*> по согласованию с Банком России;

--------------------------------

<*> Российская газета. 2002. 4 декабря. N 230.

Министерству имущественных отношений РФ предписано разработать и по согласованию с Министерством финансов РФ утвердить типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий. Такое Типовое техническое задание утверждено распоряжением Минимущества России от 30 декабря 2002 г. N 4521-р <*> по согласованию с Минфином России (в соответствии с распоряжением Минимущества России от 2 декабря 2003 г. N 6703-р <**> в Типовое техническое задание внесены изменения);

--------------------------------

<*> Российская газета. 2003. 19 февраля. N 32.

<**> Справочные правовые системы.

установлено, что в договоре о проведении обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий предусматривается обязательство аудиторской организации представить в Министерство имущественных отношений РФ не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, один экземпляр отчета аудитора, подготовленного для руководства (собственников имущества) предприятия по результатам проведения аудита;

федеральным органам исполнительной власти предписано в пределах своей компетенции представлять ежегодно, до 1 августа, в Министерство финансов РФ информацию о нарушениях требований законодательства Российской Федерации о проведении обязательного аудита;

Центральному банку РФ рекомендовано представлять в Министерство финансов РФ информацию о примененных к кредитным организациям (в том числе к головным кредитным организациям банковских групп) мерах ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о проведении обязательного аудита, а также о случаях, когда головные организации (управляющие компании) банковских холдингов не проводили аудит консолидированной отчетности банковских холдингов.

Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409 (далее в настоящем пункте - Правила), содержат следующие положения:

Правила регламентируют порядок проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25% (далее именуется - конкурс). Доля государственной собственности в уставном (складочном) капитале организаций определяется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Правила не распространяются на проведение конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления аудита Центрального банка РФ (п. 1);

конкурс проводится ежегодно и является открытым (п. 2);

организатором конкурса является орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту (п. 3);

организатор конкурса: извещает не менее чем за 45 дней до проведения конкурса через средства массовой информации о времени, месте, форме, предмете и порядке проведения конкурса, в том числе о порядке оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта работы аудиторской организации в области аудита, порядке определения аудиторской организации, выигравшей конкурс, а также о сроке заключения с ней договора; в течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осуществляет сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций. В случае получения менее двух заявок на участие в конкурсе организатор конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о проведении нового конкурса (п. 4);

к участию в конкурсе допускаются аудиторские организации, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности и отвечающие установленным законодательством Российской Федерации требованиям, предъявляемым к аудиторским организациям (п. 5);

организатор конкурса не позднее 10 дней после поступления заявки от аудиторской организации на участие в конкурсе направляет ей приглашение, которое должно содержать: техническое задание на проведение аудита, разработанное в соответствии с типовым техническим заданием на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%; образец договора на оказание аудиторских услуг (п. 6);

в течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки (далее именуются - технические и финансовые предложения). Все предложения, полученные по истечении указанного срока, не рассматриваются и возвращаются аудиторским организациям в нераспечатанном виде (п. 7);

оценка технических и финансовых предложений, представленных аудиторскими организациями, производится конкурсной комиссией, создаваемой организатором конкурса. В состав конкурсной комиссии включаются представители организатора конкурса, Минфина России, Минимущества России или органов по управлению государственным имуществом субъектов Российской Федерации, на которые в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Минимущества России. В случае если проводится аудит кредитной организации, в состав конкурсной комиссии включаются представители Банка России (по согласованию). Положение о конкурсной комиссии разрабатывается на основе типового положения и утверждается организатором конкурса (п. 8);

после получения организатором конкурса технических и финансовых предложений аудиторских организаций конверты с техническими предложениями вскрываются членами конкурсной комиссии. Конверты с финансовыми предложениями находятся на хранении у организатора конкурса и вскрываются после оценки технических предложений (п. 9).

Согласно п. 10 Правил конкурсная комиссия осуществляет оценку технических и финансовых предложений аудиторских организаций в два этапа.

На первом этапе проводится оценка технического предложения по 100-балльной шкале, при этом максимальный балл по каждому критерию составляет:

60 баллов - оценка образца аудиторского заключения по ранее проведенной проверке организации (без указания ее наименования и других идентификационных признаков), содержащего в обязательном порядке показатели и экономические расчеты, максимально соответствующие типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также сведения о практической пользе, которую получила проверяемая организация в результате проведения аудита участником конкурса;

20 баллов - оценка методики осуществления аудита, включая его план, срок проведения и рекомендации по итогам проверки;

20 баллов - оценка квалификации специалистов, которые предлагаются для проведения аудита, подтверждаемая соответствующими квалификационными аттестатами аудиторов, с учетом опыта проведения не менее 5 аудиторских проверок по типу деятельности организации.

По результатам первого этапа отбирается не более 5 аудиторских организаций, получивших наибольшее количество баллов, которые допускаются ко второму этапу.

На втором этапе проводится оценка финансовых предложений отобранных аудиторских организаций.

Финансовые предложения, содержащие наименьшую цену проведения аудита, получают 100 баллов, а оценка предложения аудиторской организации, содержащего более высокую цену, рассчитывается как отношение наименьшей цены к более высокой цене, умноженной на 100 баллов.

Правила содержат также следующие положения:

после завершения оценки технического и финансового предложений аудиторской организации конкурсная комиссия суммирует оба результата с учетом следующих коэффициентов: оценка технического предложения - 0,6, оценка финансового предложения - 0,4. По результатам оценки указанных предложений конкурсная комиссия дает заключение, которое представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом (п. 11);

победителем конкурса признается аудиторская организация, которая по заключению конкурсной комиссии набрала наибольшее количество баллов. При равенстве предложений победителем признается аудиторская организация, заявка которой была подана раньше (п. 12);

победитель конкурса и организатор конкурса подписывают в день проведения конкурса протокол о его результатах, который является основанием для проведения дальнейшей процедуры утверждения аудитора проверяемой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 13);

Правила применяются также при проведении конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита федеральных государственных унитарных предприятий (п. 14);

Правила в отношении проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации являются примерными (п. 15).

Согласно п. 1 Типового положения о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2002 г. N 107н (далее в настоящем пункте - Типовое положение):

для проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля федеральной собственности и (или) собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту, являющийся организатором конкурса, создает конкурсную комиссию (далее - комиссия) в количестве не менее 6 человек с правом решающего голоса, включая секретаря комиссии (по федеральным государственным унитарным предприятиям - 6 человек), и утверждает ее персональный состав;

организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, в уставном (складочном) капитале которой доля федеральной собственности и (или) собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25% (далее - организация), является совет директоров (наблюдательный совет) организации;

организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита федерального государственного унитарного предприятия является руководитель федерального государственного унитарного предприятия.

В соответствии с п. 2 Типового положения:

председателем комиссии с правом решающего голоса является руководитель либо заместитель руководителя органа управления организации, подлежащей обязательному аудиту. Председатель комиссии руководит деятельностью комиссии, утверждает регламент ее работы, определяет даты и повестку дня заседаний, организует работу комиссии в соответствии с настоящим Типовым положением и Правилами проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409;

заместителем председателя комиссии с правом решающего голоса является представитель Минфина России;

секретарем комиссии с правом решающего голоса является представитель организатора конкурса.

В пункте 3 Типового положения установлено следующее:

в состав комиссии с правом решающего голоса также включаются представитель Минимущества России (либо органа по управлению государственным имуществом субъекта Российской Федерации, в котором зарегистрирована в качестве юридического лица организация, подлежащая обязательному аудиту, на который в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Минимущества России), представитель федерального органа исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере) управления, и представитель одного из аккредитованных при Министерстве финансов Российской Федерации профессиональных аудиторских объединений;

в случае если проводится отбор аудиторских организаций для осуществления аудита кредитной организации, в состав конкурсной комиссии с правом решающего голоса включается представитель Банка России (по согласованию), и комиссия состоит из 7 человек с правом решающего голоса;

в состав конкурсной комиссии также могут входить не более двух человек с правом совещательного голоса.

Согласно п. 4 Типового положения:

заседание комиссии является правомочным при участии в нем не менее 2/3 от общего числа ее членов с правом решающего голоса;

промежуточные решения комиссии, носящие внутренний организационный характер, принимаются простым большинством голосов от числа членов комиссии с правом решающего голоса, участвующих в заседании. В случае равенства голосов решающим является голос председательствующего на заседании комиссии;

заключение комиссии по определению победителя конкурса принимается простым большинством голосов от числа членов комиссии с правом решающего голоса, участвующих в заседании. В случае равенства голосов решающим является голос председательствующего на заседании комиссии;

промежуточные решения и заключение комиссии по определению победителя конкурса оформляются протоколом, который подписывается всеми членами комиссии с правом решающего голоса. Протокол в течение трех дней со дня заседания комиссии направляется членам комиссии;

заключение комиссии в виде выписки из протокола представляется в соответствующий орган, уполномоченный управлять государственным имуществом;

организационно-техническое обеспечение деятельности комиссии осуществляет организатор конкурса.

Минфин России письмом от 12 мая 2004 г. N 28-01-20/1172/АП <*> сообщил следующее по вопросу направления представителя Министерства для участия в работе конкурсной комиссии в качестве заместителя председателя конкурсной комиссии:

--------------------------------

<*> Финансовый вестник: Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2004. N 13.

в связи с проведением в настоящее время организационных мероприятий в соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" <*> направление представителя Минфина России для участия в работе конкурсной комиссии в качестве заместителя председателя конкурсной комиссии в настоящее время не представляется возможным;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2004. N 11. Ст. 945.

одновременно, при соблюдении регламента (наличие кворума) проведения конкурса, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2002 г. N 107н, проведение конкурса считаем возможным.

Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденное распоряжением Минимущества России от 30 декабря 2002 г. N 4521-р (в ред. распоряжения Минимущества России от 2 декабря 2003 г. N 6703-р), определяет состав задач и подзадач, необходимых для выполнения аудитором в процессе осуществления обязательного аудита.

Задачи и подзадачи аудита организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25% (по тексту Типового технического задания - Общество), и федерального государственного унитарного предприятия (по тексту Типового технического задания - Предприятие) представлены в таблице, в которой последовательно названы наименования задачи, наименования подзадачи и последовательность решения задачи в следующем виде.

1. Аудит учредительных документов Предприятия:

а) проверить соответствие устава Предприятия действующему законодательству;

б) проверить наличие контракта с руководителем Предприятия и соответствие содержания контракта действующему законодательству;

в) проверить наличие факта аттестации руководителя Предприятия в соответствии с действующим законодательством;

г) проверить наличие факта занесения Предприятия в государственный реестр федерального имущества в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ от 3 июля 1998 г. N 696 <*>.

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 1998. N 28. Ст. 3354.

2. Аудит внеоборотных активов.

2.1. Аудит основных средств (01, 02 и др.).

2.1.1. Аудит земельных участков.

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации земельных участков и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) полноту и правильность оформления правоустанавливающих документов на земельные участки;

в) правильность определения балансовой стоимости земельных участков;

г) полноту и правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет земельного налога.

2.1.2. Аудит прочих основных средств.

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) наличие и сохранность основных средств;

в) правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств;

г) правильность начисления амортизации;

д) правильность определения балансовой стоимости основных средств;

е) правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

ж) правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования.

2.2. Аудит доходных вложений в материальные ценности (03 и др.).

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) правильность отражения в учете операций по доходным вложениям в материальные ценности.

2.3. Аудит нематериальных активов (НМА) (04, 05 и др.).

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации НМА и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) правильность синтетического и аналитического учета НМА.

2.4. Аудит незавершенного строительства (07, 08 и др.).

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации незавершенного строительства и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) правильность определения балансовой стоимости незавершенного строительства;

в) правильность аналитического и синтетического учета незавершенного строительства.

3. Аудит производственных запасов (10, 11, 14, 15, 16 и др.).

Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;

в) проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода материально-производственных запасов на 1 рубль объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;

г) правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;

д) соответствие используемых Обществом (Предприятием) способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;

е) правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16);

ж) правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.

4. Аудит затрат на производство (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.).

4.1. Аудит затрат для целей бухгалтерского учета.

4.1.1. Проверка и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

4.1.2. Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (работ, услуг).

4.1.3. Аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемым отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

4.2. Аудит расходов для целей налогообложения.

Проверить и подтвердить:

а) правильность исчисления материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ;

б) правильность исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ;

в) правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. ст. 256 и 257 НК РФ;

г) правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии со ст. 258 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 <*>;

--------------------------------

<*> СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 2). Ст. 52; 2003. N 28. Ст. 2940; N 33. Ст. 3270.

д) правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ;

е) правильность включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ;

ж) правильность признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 261 НК РФ;

з) правильность признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ;

и) обоснованность расходов на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ;

к) правильность списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);

л) правильность списания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ);

м) правильность формирования и использования расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

н) правильность образования и использования расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

о) правильность определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ);

п) правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ);

р) правильность определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

4.3. Аудит расходов будущих периодов.

5. Аудит готовой продукции и товаров (40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.).

5.1. Аудит готовой продукции.

5.2. Аудит расходов на продажу.

5.3. Аудит товаров отгруженных.

5.4. Аудит товаров.

6. Аудит денежных средств (50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.).

6.1. Аудит кассовых операций.

6.2. Аудит операций по расчетным счетам.

6.3. Аудит операций по валютным счетам.

6.4. Аудит операций по специальным счетам.

6.5. Аудит денежных средств в пути.

6.6. Аудит финансовых вложений:

а) проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации финансовых вложений и отражения результатов инвентаризации в учете;

б) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

в) оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

г) определить рентабельность финансовых вложений;

д) проверить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;

е) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

6.7. Аудит резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

7. Аудит расчетов.

7.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами (60, 62, 76 и др.):

а) проверить и подтвердить полноту и правильность проведенных инвентаризаций расчетов с дебиторами и кредиторами и отражения их результатов в учете;

б) проверить и подтвердить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

в) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

г) оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

д) проверить правильность оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

е) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

ж) проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества;

з) проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами.

7.2. Аудит резервов по сомнительным долгам (63 и др.).

7.3. Аудит расчетов по кредитам и займам (66, 67 и др.):

а) проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банка;

б) подтвердить целевое использование кредитов банка;

в) проверить обоснованность установления и правильность расчета сумм платежей за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

г) проверить правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других организаций и физических лиц.

7.4. Аудит расчетов с бюджетом (68 и др.).

Проверить:

а) правильность определения налогооблагаемой базы по отдельным, наиболее важным налогам;

б) правильность применения налоговых ставок;

в) правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

г) правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

7.5. Аудит расчетов по оплате труда и единому социальному налогу (69, 70, 73 и др.).

7.6. Аудит расчетов с подотчетными лицами (71 и др.).

7.7. Аудит расчетов с учредителями (75 и др.).

7.8. Аудит расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба (73, 94 и др.):

а) проверить своевременность предъявления претензий вследствие нарушения договорных обязательств, за пропажу и недостачу груза в пути и т.д.;

б) выяснить своевременность принятых мер по возмещению нанесенного ущерба, проверить обоснованность претензий;

в) подтвердить законность списания претензионных сумм на издержки производства и финансовые результаты;

г) проверить расчеты по недостачам, растратам и хищениям;

д) установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, потерь и растрат;

е) проверить правильность оформления материалов о претензиях по недостачам, потерям и хищениям;

ж) изучить причины, вызвавшие недостачи, растраты и хищения;

з) проверить, по всем ли дебиторам (должникам) имеются обязательства о погашении задолженности или исполнительные листы, систематически ли поступают суммы в погашение задолженности, какие меры принимаются к должникам, от которых прекратились поступления денег, и т.п.

7.9. Аудит внутри хозяйственных расчетов (79 и др.):

а) проверить законность и правильность расчетов по выделенному имуществу;

б) проверить правильность расчетов по текущим операциям;

в) проверить законность и правильность расчетов по договору доверительного управления имуществом.

7.10. Аудит расчетов по совместной деятельности (76 и др.).

8. Аудит капитала.

8.1. Аудит уставного капитала (80 и др.).

8.2. Аудит резервного капитала (82 и др.).

8.3. Аудит добавочного капитала (83 и др.).

8.4. Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (84 и др.).

8.5. Аудит целевого финансирования (86 и др.).

9. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли (90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.):

а) установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

б) проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

в) оценить правильность и обоснованность распределения чистой прибыли.

10. Аудит забалансовых счетов.

10.1. Аудит счета 001 "Арендованные основные средства".

10.2. Аудит счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

10.3. Аудит счета 003 "Материалы, принятые в переработку".

10.4. Аудит счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

10.5. Аудит счета 007 "Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов".

10.6. Аудит счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

10.7. Аудит счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

10.8. Аудит счета 010 "Износ основных средств".

10.9. Аудит счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".

11. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства:

а) проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;

б) выразить мнение о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях;

в) проверить правильность оценки статей отчетности;

г) предложить внести (при необходимости) изменения в отчетность на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

д) проверить правильность формирования сводной (консолидированной) отчетности.

Согласно разд. 3 Типового технического задания результаты проведенного аудита Общества (Предприятия) представляются аудитором руководству аудируемого Общества (Предприятия) в виде аудиторского заключения, оформленного в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (см. комментарий к ст. 10 Закона), а также аудиторского отчета (на бумажном и электронном носителях), содержащего информацию о решении каждой из задач и подзадач разд. 2 Типового технического задания с обоснованными выводами и предложениями по каждой задаче и подзадаче.

К отчету в обязательном порядке должны быть прикреплены приложения, перечисленные в разд. 4:

приложение 1. Сводная ведомость исправления выявленных нарушений;

приложение 2. Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита;

приложение 3. Общая информация об Обществе (Предприятии);

приложение 4. Доли Российской Федерации и прочих акционеров в уставном (складочном) капитале;

приложение 5. Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Общества (Предприятия) за аудируемый и предшествующий аудиту год;

приложение 6. Расчет доли Российской Федерации в уставном капитале Общества после размещения путем дополнительной эмиссии всех объявленных акций в случае отсутствия процедуры выкупа акций со стороны государства;

приложение 7. Данные о соответствии фактического количества членов совета директоров - представителей Российской Федерации нормативному количеству;

приложение 8. Ведомость учета наличия планов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

приложение 9. Копия Программы деятельности федерального государственного унитарного предприятия на аудируемый период и следующий за аудируемым период (для Предприятия);

приложение 10. Копия финансового плана (бюджета доходов и расходов) Общества на аудируемый период и следующий за аудируемым период;

приложение 11. Ведомость учета полноты содержания учетной политики Общества (Предприятия);

приложение 12. Ведомость текущего контроля полноты начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за пользование земельными участками;

приложение 13. Ведомость текущего учета имущества, не подлежащего приватизации в соответствии с действующим законодательством, не вошедшего в план приватизации и находящегося на балансе (либо за балансом) Общества;

приложение 14. Ведомость текущего учета имущества, не подлежащего приватизации в соответствии с действующим законодательством, вошедшего в план приватизации Общества;

приложение 15. Ведомость текущего учета договоров аренды федерального имущества;

приложение 16. Ведомость текущего учета неиспользуемых нежилых зданий и сооружений;

приложение 17. Ведомость текущего учета неиспользуемого оборудования;

приложение 18. Сведения о лизингополучателях материальных ценностей;

приложение 19. Сведения о произведенных контрольных мероприятиях по проверке сохранности переданного в лизинг оборудования;

приложение 20. Ведомость учета объектов незавершенного строительства;

приложение 21. Расшифровка долгосрочных финансовых вложений;

приложение 22. Расшифровка прочих финансовых вложений;

приложение 23. Состав совета директоров (наблюдательного совета) Общества.

Один экземпляр аудиторского заключения и аудиторского отчета (на оптическом носителе) по результатам аудита Предприятия направляется аудитором в Минимущество России.

Распоряжением Минимущества России от 5 сентября 2003 г. N 3847-р утверждены Методические указания по оценке соответствия и качества содержания аудиторских заключений и аудиторских отчетов Типовому техническому заданию на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий, утвержденному распоряжением Минимущества России от 30 декабря 2002 г. N 4521-р <*>.

--------------------------------

<*> Справочные правовые системы.

Минимущество России разработало макет конкурсной документации и письмом от 6 марта 2003 г. N СК-11/5064 <*> предложило его к использованию в ходе организации и проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для проведения обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий.

--------------------------------

<*> Справочные правовые системы.

Конкурсная документация, разработанная Минимуществом России, включает:

Порядок проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для проведения ежегодного обязательного аудита;

Положение о Комиссии по отбору аудиторских организаций для проведения ежегодного обязательного аудита, включающее: I. Общие положения; II. Задачи и функции Комиссии; III. Состав и порядок работы Комиссии;

План-график работы конкурсной комиссии;

Информацию об организации, подлежащей обязательному аудиту, включающую: 1. Реквизиты организации; 2. Основную информацию об организации; 3. Денежные средства; 4. Имущество и товарно-материальные ценности; 5. Отчетные показатели;

Заявку на участие в конкурсе;

Журнал регистрации заявок на участие в конкурсе;

Ведомости оценки предложений участников конкурса, в том числе: I. Индивидуальную ведомость оценки технических предложений участников конкурса; II. Сводную ведомость оценки технических предложений участников конкурса; III. Ведомость оценки технических и финансовых предложений участников конкурса.

В соответствии с п. 12 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" Министерство имущественных отношений РФ упразднено, а его функции по оказанию государственных услуг и по управлению имуществом согласно п. 13 Указа переданы вновь образованному Федеральному агентству по управлению федеральным имуществом, подведомственному Министерству экономического развития и торговли РФ.

4. Пунктом 3 комментируемой статьи установлено, что аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что в первоначальной редакции комментируемого Закона п. 3 комментируемой статьи был изложен следующим образом: аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом от 14 декабря 2001 г. N 164-ФЗ, внесшим юридико-технические и лингвистические изменения в комментируемый Закон, п. 3 комментируемой статьи изложен в действующей редакции.

Согласно ст. 5 Закона РФ от 21 июля 1993 г. N 5485-1 "О государственной тайне" (в ред. Федеральных законов от 6 октября 1997 г. N 131-ФЗ и от 11 ноября 2003 г. N 153-ФЗ) <*> государственную тайну составляют:

--------------------------------

<*> Российская газета. 1993. 21 сентября. N 182; СЗ РФ. 1997. N 41. Ст. 4673; 2003. N 46 (ч. 2). Ст. 4449.