3. Отражение в учете запасов, денежных средств, дебиторской задолженности.

Запасы

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы;

• вспомогательные материалы;

• покупные полуфабрикаты; • возвратные материалы (отходы);

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством. Товары — это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки. Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать:

• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

• затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

• иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

МПЗ могут быть приобретены организациями путем покупки у поставщиков, обмена на другие материальные ценности, внесены учредителями в уставный капитал, безвозмездно получены от физических или юридических лиц.

Определение фактической стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, может осуществляться следующими методами оценки:

- по фактической стоимости приобретения;

- по средневзвешенной стоимости;

- по стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ресурсов вполне применим в организациях с небольшими объемами деятельности, если новые партии материалов приобретаются организациями после полного использования приобретенных ранее.

Второй способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. По окончании отчетного месяца путем деления общей стоимости приобретенных МПЗ одного наименования, включая стоимость начального остатка, на общее количество поступивших МПЗ того же наименования, включая начальный остаток. Найденную таким образом средневзвешенную стоимость единицы МПЗ умножают на количество МПЗ соответствующего наименования, отпущенного в текущем месяце в производство.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена первой в производство в физическом смысле, сначала списывают материалы по цене (стоимости) первой закупленной партии (до исчерпания ее в количественном отношении), затем по цене второй партии и т.д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество расхода материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по стоимости последней партии, затем по стоимости предыдущей, т.е. применяется описанный выше принцип, только в обратном порядке, но также должно быть получено общее количество израсходованного материала за месяц.

Учет производственных запасов ведут на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открывают соответствующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

3. «Топливо».

4. «Тара и тарные материалы».

5. «Запасные части».

6. «Прочие материалы».

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».

8. «Строительные материалы».

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

10. «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

11. «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку» используются для учета ценностей, находящихся на предприятии временно и предприятию не принадлежащих.

Денежные средства

Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50); на расчетном (счет 51) и валютном (счет 52) счетах в банках; на специальных счетах в банках (счет 50/3); находиться в пути (счет 57) или быть в виде финансовых вложений (счет 58).

Денежные средства - это средства, которые легко и быстро могут преобразоваться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплиной, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Принцип гласит о том, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может и должен приносить в организации дополнительный доход, поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно-свободных денежных средств для получения прибыли.

Основными задачами учета денежных средств являются:

1) проверка правильности документального оформления и законности операции с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

2) обеспечение своевременности, полноты и правильности в расчетах по всем видам платежей и поступлений, появление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) своевременное выявление результатов, инвентаризация денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд, кредитных учреждений в установленные сроки;

4) обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и в других местах их сдачи, соблюдение лимитов в кассе;

5) извлечение возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств для получения дополнительного дохода.

При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 – приходный кассовый ордер;

КО-2 – расходный кассовый ордер;

КО-3 – журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 – кассовая книга;

КО-5 – книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации – подотчетным лицам. Наличные деньги выдаются под отчет на следующие цели:

– хозяйственно-операционные расходы;

– служебные командировки;

– для выплат по договорам страхования, если получатель денежных выплат не имеет возможности получить их непосредственно в кассе организации.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет.

Дебиторская задолженность

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации.

Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторы, обязательства которых возникли при продаже им готовой продукции, либо выполнении для них работ, либо оказании им услуг, называются покупателями или заказчиками.

Дебиторы, задолженность которых возникла по прочим операциям, получили наименование прочих дебиторов.

Дебиторская задолженность отражается с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:

Д 60-2 «Расчеты по авансам выданным»;

Д 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Д 76-5 «Расчеты с разными дебиторами».