Д Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" к

НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам	Коррес­понди­рующий счет	НДС по оплаченным и оприходованным ценностям, работам, услугам	Коррес­понди­рующий счет
Сальдо — НДС по при­обретенным, но неопла­ченным ценностям, рабо­там, услугам на начало периода	—
Отражен НДС по приня­тым счетам поставщиков, подрядчиков		Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, облагаемым НДС
	60, 76		68
		Списан НДС по продук­ции, работам, услугам предприятия, не облагае­мым НДС:
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за основные средства
			08
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за материалы
			10
		• НДС, уплаченный по­ставщикам за МБП
			12
		• НДС, уплаченный подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги производственного назначения	20, 23 25, 26
Сальдо – НДС по приобретенным, но неоплаченным ценностям, работам, услугам на конец периода	—

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

• при реализации организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (по всем видам льготируемой продук­ции, работ, услуг, кроме экспортных и реализации драгметаллов):

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (экспортных продукции, работ, услуг и реализации драгметаллов):

Принципиальные схемы учета НДС по товарам для разных видов торговой деятельности представлены ниже:

• по товарам в организациях оптовой торговли:

• по товарам в организациях розничной торговли и обще­ственного питания:

• у комиссионера по товарам, принятым на комиссию и реа­лизованным:

• у комитента по товарам, переданным на комиссию и реа­лизованным комиссионером:

Д Счет 19 К			Д Счет 68 (НДС) К
К-т сч. 60				Д-т сч. 46
	Списание НДС, уплаченного поставщикам товаров
Сумма НДС по оприходован- ным товарам				Сумма НДС по реализованным комиссионером това­рам

Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДСб). За I квартал текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции.

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (дебет счета 10, кредит счета 60) — 500 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 100 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

покупная стоимость (дебет счета 19, кредит счета 60) — 7000 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 1400 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятель­ности:

стоимость услуги (дебет счета 20, кредит счета 60) — 300 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 60 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой дея­тельности:

стоимость услуги (дебет счета 44, кредит счета 60) — 200 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) — 40 руб.

5. Получены штрафы по хозяйственным договорам (дебет счета 51, кре­дит счета 80) — 1500 руб.

6. Получен аванс за предстоящую поставку товара (дебет счета 51, кредит счета 64) — 1000 руб.

7. Реализована продукция (дебет счета 62, кредит счета 46) — 10800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

8. Реализованы товары (дебет счета 62, кредит счета 46)— 12000 руб., в том числе НДС — 2000 руб.

9. Реализованы основные средства (дебет счета 51, кредит счета 47)— 6000 руб.,

в том числе НДС — 1000 руб.

Остаточная стоимость реализованных основных средств — 4000 руб. Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организа­ции в бюджет по НДС (НДС_упл):

• по материалам, оприходованным и оплаченным, — НДС_упл = 100 руб.

• по товарам, оплаченным и оприходованным, — НДС_упл = 1400 руб.

• по услугам, оказанным и оплаченным поставщикам, — НДС_упл = 40 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДС_пол):

• по реализованной продукции (дебет счета 46, кредит счета 62) — НДС_пол = 1800руб.

• по реализованным товарам (дебет счета 46, кредит счета 68 (НДС)) — НДС_пол = 2000 руб.

• по проданным основным средствам (дебет счета 47, кредит счета 68 (НДС)): — НДС_пол = 1000руб.

• по штрафам (дебет счета 80, кредит счета 68 (НДС)) —

• по авансам полученным (дебет счета 64, кредит счета 68 (НДС)) —

Таким образом, НДС_б = 1800 + 2000 + 1000 + 250 + 166,7 - 100 - 1400 - 40 = 976,7 руб.

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в зависимости от суммы платежа данного налога за предыдущий квартал. При среднемесячной сумме платежа в предыдущем квартале свыше 10 тыс. руб. организация производит авансо­вые платежи ежедекадно 15, 25 и 5-го числа в размере 1/3 сум­мы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету, и доплату по фактической сумме налога до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При среднемесяч­ной сумме платежа в предыдущем квартале от 3 до 10 тыс. руб. организация платит налог ежемесячно, а при сумме до 3 тыс. руб. — ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Малые предприятия уплачивают НДС ежеквартально незави­симо от размера месячных платежей до 20-го числа месяца, сле­дующего за отчетным кварталом.

Акциз— косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная про­дукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, конья­ки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продук­ция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомо­бильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Рос­сийской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определя­емым Правительством РФ), (далее — подакцизные товары).

Ставки акцизов устанавливаются в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов (по ювелирным изделиям и легковым автомобилям) или в рублях за единицу измерения (по остальным подакцизным товарам).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных опера­ций, связанных с акцизами, используется счет 19 "Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы по оплаченным материальным ценностям", счет 68 "Рас­четы с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам", счет 31, суб­счет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора".

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (А_бюд), определяется следующим образом:

где А_пол— сумма акциза, полученная от покупателей и подлежащая уплате в бюджет по реализованной подакцизной продукции;

А_упл— сумма акциза, уплаченная поставщику подакцизного сырья, ис­пользованного для производства реализованной подакцизной про­дукции.

Акциз, полученный от покупателей по реализованной по­дакцизной продукции (А_пол), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" в корреспонденции со сче­том 46.Моментом реализациидля целей налогообложения по акцизам в соответствии с законом являетсяотгрузка. По при­родному газу моментом реализации являетсямомент получе­ния денежных средств.

В случае использования изготовленной подакцизной продук­ции для производства неакцизной продукции начисление акциза, подлежащего уплате в бюджет, осуществляется за счет себестои­мости производимой неакцизной продукции дебет счета 20, кре­дит счета 68 (А).

Акциз, подлежащий уплате поставщику по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизной продук­ции (А_упл), отражается по дебету счета 19. Списание акциза со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету по данному на­логу производится по мере его оплаты поставщику и отпуска на производство реализованной подакцизной продукции.

Структура счета 68 "Расчеты с бюджетом по акцизам" имеет вид.