10.5. Учет реализации продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах

В соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 317 ГК РФ) организации имеют право производить рас­четы в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

При реализации продукции (работ, услуг) в договоре может быть установлена сумма оплаты в условных денежных единицах, чаще всего в долларах США, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В этом случае при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) величина дебиторской задолженности покупателя опреде­ляется на дату отгрузки путем умножения величины условных денежных единиц (долларов США) на курс ЦБ РФ на дату отгруз­ки. Задолженность покупателем погашается в сумме, эквивалент­ной величине условных денежных единиц по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Таким образом, между размерами задолженности покупа­теля на дату отгрузки и на дату оплаты возникает суммовая разни­ца, которая может быть положительной или отрицательной.

Суммовые разницы списываются на счет 80 "Прибыли и убыт­ки". Положительные суммовые разницы облагаются НДС и вклю­чаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Отрица­тельные суммовые разницы не уменьшают налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Пример. Организация отгрузила продукцию, стоимость которой составля­ет 1200 усл. ед., курс 1 усл. ед. на дату отгрузки равен 20 руб.:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" 24 000 руб.

Оплата продукции произведена покупателем, курс 1 усл. ед. на дату опла­ты составляет 22 руб.:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 26 400 руб.

Начисляется НДС с суммовой разницы (26 400 - 24 000 = 2400 руб.; 2400 х 0,1667 = 400 руб.):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС) 400 руб.

Суммовая разница списывается на финансовый результат (2400 — 400 = 2000 руб.):

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 2000 руб.

10.6. Учет реализации по договорам мены

Товарообменные операции производятся организациями на основе договора мены. По договору мены каждая из сторон обя­зуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон признается продавцом това­ра, который она обязуется передать, и покупателем товара, кото­рый она обязуется принять в обмен.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупате­лей, одновременно после исполнения обязательств передать со­ответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязатель­ства.

В случае, когда в соответствии с договором мены обменива­емые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляе­мого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредствен­но до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Поскольку по договору мены предусмотрен переход права собственности на обмениваемые товары одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами, то в учете отражаются два возможных варианта:

• произведена отгрузка товара покупателю, встречный товар от него пока не получен; оприходование встречного товара про­изводится позже отгрузки;

• оприходован встречный товар, отгрузка товара покупате­лю пока не осуществлена; отгрузка товара производится позже оприходования.

В первом варианте при отгрузке товара покупателю не про­исходит перехода права собственности на отгружаемый товар, так как не получен встречный товар, поэтому произведенная отгруз­ка отражается на счете 45 по фактической производственной себестоимости продукции (покупной стоимости товара)

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"

К-т счетов 40 "Готовая продукция",

41 "Товары".

При получении встречного товара переход права собственно­сти на него происходит в момент оприходования, так как отгруз­ка товара покупателю уже произошла и поэтому полученные товары сразу отражаются на счетах материальных ценностей с выделением НДС:

Д-т счетов 08, 10, 12, 41

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Д-т сч. 19 НДС

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Поскольку оба встречных обязательства выполнены, появля­ется возможность отразить отгрузку товара на счетах реализации (дебет сч. 62, кредит сч. 46) и произвести зачет встречной задол­женности (дебет сч. 60, кредит сч. 62).

Затем списывается фактическая себестоимость (покупная сто­имость) товаров на счет реализации (дебет сч. 46, кредит сч. 45), начисляется НДС (дебет сч. 46, кредит сч. 68) и далее отражают­ся операции по расчету финансового результата на счете 46 и списание его на счет 80. Кроме того, так как произошла оплата приобретения материальных ценностей, зачитывается входной НДС (дебет сч. 68 НДС, кредит сч. 19 НДС).

При оприходовании встречных товаров по второму варианту не происходит перехода права собственности на них, так как не выполнено встречное обязательство по отгрузке товара покупа­телю, поэтому полученный товар учитывается на забалансовом счете по договорной стоимости (дебет счета 002).

В этом случае нельзя полученные материальные ценности использовать на производственные цели, реализовать их, так как материальные ценности не являются собственностью по­купателя.

При отгрузке продукции (товара) покупателю переход права собственности на него происходит в момент отгрузки, так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла и поэтому отгрузка сразу отражается на счетах реализации:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Поскольку оба встречных обязательства уже выполнены, то появляется возможность оприходовать встречный товар на сче­тах материальных ценностей с выделением НДС (кредит сче­та 002; дебет счета 08, 10, 12, 41, кредит счета 60; дебет сче­та 19 (НДС), кредит счета 60) и произвести взаимный зачет обя­зательств (дебет счета 60, кредит счета 62).

Далее на счет 46 начисляется НДС (дебет счета 46, кредит сче­та 68 (НДС)), списывается фактическая себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров (дебет счета 46, кредит сче­тов 40, 41, 43 и др.), определяется финансовый результат от ре­ализации и списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".

Кроме того, по оплаченным материальным ценностям произ­водится зачет НДС:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС)

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".