15.3. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности

Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бух­галтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н.

Отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н.

Событие после отчетной даты

Событием после отчетной даты признается факт хозяй­ственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бух­галтерской отчетности за отчетный год. Событием после от­четной даты признается также объявление годовых дивиден­дов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законода­тельством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

• события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

• события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

К событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

• объявление в установленном порядке дебитора организа­ции банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отноше­нии этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

• произведенная после отчетной даты оценка активов, резуль­таты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчет­ную дату;

• получение информации о финансовом состоянии и резуль­татах деятельности дочернего или зависимого общества (товари­щества), ценные бумаги которого котируются на фондовых бир­жах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение сто­имости долгосрочных финансовых вложений организации;

• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих за­пасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;

• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обще­ствами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

• обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовнос­ти", был необоснован;

• получение от страховой организации материалов по уточ­нению размеров страхового возмещения, по которому по состо­янию на отчетную дату велись переговоры;

• обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осу­ществлении деятельности организации, которые ведут к искаже­нию бухгалтерской отчетности за отчетный период.

К событиям, свидетельствующим о возникших после отчет­ной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, относятся:

• принятие решения о реорганизации организации;

• приобретение предприятия как имущественного комплекса;

• реконструкция или планируемая реконструкция;

• принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бу­маг;

• крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычай­ная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

• прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

• существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

• действия органов государственной власти (национализа­ция и т.п.).

В бухгалтерской отчетности отражаются только существен­ные события после отчетной даты независимо от положительно­го или отрицательного их характера для организации.

Существенным является событие после отчетной даты, без знания которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации. Существенность события после отчет­ной даты устанавливается организацией самостоятельно. Послед­ствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет.

В бухгалтерской отчетности последствия событий после от­четной даты отражаются путем:

• уточнения данных о соответствующих активах, обязатель­ствах, капитале, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности);

• раскрытия соответствующей информации (описания в по­яснительной записке к бухгалтерской отчетности).

При возникновении событий после отчетной даты, приводя­щих к невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия, данные события отражаются в синте­тическом и аналитическом учете заключительными оборотами до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчет­ности налоговых последствий событий после отчетной даты ус­танавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтер­ском учете периода, следующего за отчетным, производится стор­нировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бух­галтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтер­ском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Пример. На 31.12.98 у организации имеются следующие остатки по сче­там бухгалтерского учета:

счет 62 (дебет) — 12 000 руб.; счет 80 (кредит) — 140 000 руб.;

счет 81 (дебет) — 80 000 руб.

В марте 1999 г., до даты подписания бухгалтерской отчетности, организа­ции стало известно о предстоящем банкротстве организации-дебитора. Деби­торская задолженность в сумме 12 000 руб. является существенной по опреде­лению организации.

В этом случае делаются следующие заключительные бухгалтерские запи­си за 1998 г.:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 12 000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 12 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 80 000 руб.

К-т сч. 81 "Использование прибыли" 80 000 руб.;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 48 000 руб.

К-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" 48 000 руб.;

Д-т сч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года"

К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" — 48 000 руб.

Убыток по событию после отчетной даты в сумме 12 000 руб. в соответ­ствии с налоговым законодательством не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Информация о данном событии раскрывается в пояснительной записке.

В октябре 1999 г. организация получила документы о ликвидации органи­зации-дебитора. По данным документам 4000 руб. подлежит возмещению ор­ганизацией-дебитором, а остальная часть долга списывается как безнадежная дебиторская задолженность.

В бухгалтерском учете 1999 г. делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" — 12 000 руб. — обратная запись по восстановительной деби­торской задолженности;

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 8000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 8 000 руб. — списана дебиторская задолженность на финансовый результат;

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" 4000 руб.

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 4 000 руб. — списана дебиторская задолженность за счет претензии;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 4000 руб.

К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям" 4 000 руб. — получено от организа­ции-дебитора.

Убыток, отраженный по дебету счета 80 в сумме 8 000 руб. уменьшает налогооблагаемую базу.

Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возник­ших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснени­ях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтер­ском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать крат­кое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оце­нить последствия события после отчетной даты в денежном вы­ражении отсутствует, то организация должна указать на это.