Счета 94 "Краткосрочные займы", д 95 "Долгосрочные займы" к

Уменьшение задолженности по займам	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение задолженности по займам	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — задолжен­ность по займам и цен­ным бумагам на начало периода	___
Суммы погашенной за­долженности по краткос­рочным (долгосрочным) займам	51, 52	Суммы полученных крат­косрочных (долгосроч­ных) займов от заимодав­цев, кроме банков	51, 52
Выкуп (погашение) крат­косрочных (долгосроч­ных) ценных бумаг Положительная курсовая разница	51, 52 80, 83	Номинальная стоимость выпущенных краткосроч­ных (долгосрочных) цен­ных бумаг Отрицательная курсовая разница	51,52 80, 83
		Сальдо — задолжен­ность по займам и цен­ным бумагам на конец периода
			___

Пример.

ЗАО "Долби" зарегистрировало проспект эмиссии на 1000 облигаций но­минальной стоимостью 100 руб. Срок обращения облигаций — 5 лет, годовой доход — 20%. При регистрации проспекта эмиссии начислен налог на опера­ции с ценными бумагами 800 руб. (100 000 • 0,8/100) —

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 800 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 800 руб.

Данный налог уплачен в бюджет:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (ЦБ РФ) 800 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 800 руб.

Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в АО "Изда­тельское дело". Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС — 667 руб.

Была произведена предварительная оплата бланков:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 4000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 4000 руб.

По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от АО "Издатель­ское дело". Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности":

Д-т сч. 006 — 1000 шт.; номинал 100 руб.

ЗАО "Долби" заключило договор о распространении облигаций с брокер­ской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1% от суммы сделок.

В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 400 блан­ков облигаций на распространение:

К-т сч. 006 — 400 шт. по номиналу 100 руб.

Брокерская фирма распространила 200 облигаций. Продажная цена обли­гаций составила 200 руб. при номинале 100 руб. На расчетный счет ЗАО "Дол­би" от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций — 400 руб. ,

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 400 руб. (общая сумма).

К-т счетов 95 "Долгосрочные займы" 200 руб. (номинал)

83 "Доходы будущих периодов" 200 руб. (превышение продажной цены над номинальной)

Начислено вознаграждение брокерской фирме 4 руб. (400 • 1/100), в том числе НДС — 6,68 руб.:

Д-т сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 4 руб.

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 4 руб.

Перечислено вознаграждение брокерской фирме:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 4 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 4 руб.

По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облига­ций:

Д-т сч. 006 — 200 шт. по номиналу 100 руб.

Разница между ценой и номинальной стоимостью реализованных облига­ций равномерно в течение 5 лет списывается со счета 83 "Доходы будущих периодов" на счет 80 "Прибыль и убытки". За год эта сумма составляет: 4000 руб.

Д-т сч. 83 "Доходы будущих периодов" 4000 руб.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 4000 руб.

Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Например, погашены 200 облигаций по номиналу 100 руб. через 5 лет:

Д-т сч. 95 "Долгосрочные займы" — 20000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" — 20000 руб.

Проценты по облигациям начисляются от номинальной их стоимости за счет чистой прибыли, а при ее недостаточности — резервного капитала. Проценты по облигациям могут выплачи­ваться самой организацией либо банком, либо финансовым посредником. Держателям облигаций — физическим лицам — проценты выплачиваются за вычетом подоходного налога. Дер­жателям облигаций — юридическим лицам — проценты перечисляются полностью и включаются ими в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения операций по начислению процентов по облигациям.

Пример. ЗАО "Долби" начислило проценты за год в размере 20% к номинальной стоимости облигаций, эмиссия которых была осуществлена в 1997 г. из которых 50 облигаций номиналом 100 руб. проданы физическим лицам; 150 облигаций номиналом по 100 руб. — юридическим лицам. Проценты по облигациям ЗАО "Долби" выплачивает само.

Проценты по облигациям составили:

по физическим лицам — 1000 руб. (50 • 100 • 20/100);

по юридическим лицам — 3000 руб. (150 • 100 • 20/100).

Д-т счетов 88, 86 — 4000 руб.

К-т счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица) 1000 руб.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (юр. лица) 3000 руб.

Начислен подоходный налог по процентам, начисленным физическим ли­цам (условно совокупный доход физического лица не превышает 30 000 руб., 1000руб. • 12 / 100 = 120руб.):

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица) 120 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (под. нал.) 120 руб.

Перечислены налоги в бюджет:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (под. нал.) 120 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 120 руб.

Перечислены с расчетного счета на лицевые счета физических лиц и на счета в банках юридических лиц проценты по облигациям за вычетом налогов:

Д-т счетов 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (физ. лица) 880 руб.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (юр. лица) 3000 руб.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" 3880 руб.