Основы аудита

Основы аудита

Таращук Татьяна Борисовна

Литература:

- ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 года «Об аудиторской деятельности»

- Постановление Правительства №696 от 23.09.2002 года «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

- Стандарты 1/2010 – 6/2010, утвержденные приказом МинФина

- Подольский В. И. «Аудит»

Д/З: ФЗ об аудиторской деятельности, ознакомиться

Тема: «Аудит в системе финансового контроля РФ»

1. Система финансового контроля РФ

Система финансового контроля в РФ подразделяется на:

- финансовый контроль

- общественный контроль

- независимый финансовый контроль.

Общегосударственный финансовый контроль состоит из 2-х направлений:

- госфинконтроль (внешний финансовый контроль). Представлен следующими организациями: 1) Счетная палата РФ; 2) Росфиннадзор; 3) Министерство РФ по налогам и сборам; 4) Министерство финансов; 5) Федеральное казначейство; 6) Федеральная ТС; 7) ЦБ РФ.

- ведомственный контроль, проводится внутри отдельных государственных министерств и ведомств. Для этой цели предусмотрены соответствующие контрольные органы внутри отдельных министерств и ведомств.

- смешанная форма контроля (иногда).

Общественный контроль – контроль, реализуемый на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию заинтересованным юридическим и физическим лицам. В организации общественного контроля значительную роль играют СМИ, которые выражают интересы общественности, в том числе партий, организаций и различных общественных структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ, органами Госфинконтроля, предоставляющими прежде всего финансовую информацию.

Независимый контроль представлен аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

2. Задачи и функции системы Госфинконтроля

Правовую основу Госфинконтроля составляют ГК РФ, НК РФ, БК РФ, ТК РФ, ФЗ «О счетной палате», иные законы и нормативные акты, издаваемые органами-участниками бюджетного процесса. По принадлежности выделяют три группы органов Госфинконтроля:

1) органы ГФК законодательных органов власти (Федеральная Счетная Палата, Контрольно-счетная палата Кр Кр, Контрольные счетные палаты на уровне городов)

2) органы ГФК органов исполнительной власти (Министерство Финансов, Министерство по налогам и сборам, Росфиннадзор, Федеральное казначейство, ЦБ РФ, органы ФТС)

3) контрольно-ревизионные органы и подразделения внутреннего контроля исполнительных органов власти.

Виды государственного финансового контроля:

1) предварительный контроль, который осуществляется до совершения финансовых операций (Федеральное казначейство – оценка эффективного и целевого расходования средств с единого счета Федерального бюджета);

2) текущий контроль, осуществляется МинФином, Казначейством, ЦБ РФ на стадии совершения финансовых операций (формальная оценка документального оформления операций);

3) последующий контроль, осуществляется после совершения финансово-хозяйственных операций налоговыми органами, Счетной палатой и РосФинНадзором.

Финкции государственного финансового контроля:

1) контроль за целевым и эффективным расходованием денежных средств, а также за исполнением бюджетов всех уровней и бюджетов государственных внебюджетных фондов (Счетная Палата, РосФинНадзор)

2) контроль за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга (МинФин);

3) контроль за организацией денежного обращения (ЦБ РФ);

4) контроль за использованием кредитных ресурсов (ЦБ РФ, МинФин);

5) контроль за состоянием государственных резервов (ЦБ РФ, МинФин);

6) контроль за предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ (Налоговая, МинФин).

Задачи госфинконтроля (напрямую вытекают из функций):

1) контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов (формирование доходов и расходов);

2) контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, кредитной, бюджетной, налоговой, денежной и валютной политики;

3) контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

3. Понятие аудиторской деятельности. Общая классификация

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерской финансовой отчетности и бухгалтерского учета организаций и ИП.

Аудиторская деятельность
Аудит						Сопутствующие услуги
Внутренний	Внешний
	Обязательный	Инициативный	По специальным аудиторским заданиям

Сопутствующие аудиту услуги:

1) консультации по учету, налогообложению, составлению отчетности и другие;

2) ведение бухгалтерского учета;

3) восстановление бухгалтерского учета;

4) анализ хозяйственной деятельности предприятий;

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

В отечественной практике признается следующая система классификации аудита (упрощенная):

1) внешний аудит, который проводится на договорной основе специализированными аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов;

2) внутренний аудит представляет собой деятельность по проверке и оценке работы предприятия и осуществляется в целях доведения информации до руководителей и учредителей. Цель внутреннего аудита – практическая помощь сотрудникам в эффективном выполнении возложенных функций;

3) инициативный аудит проводится по инициативе руководителя предприятия либо учредителей. Основная цель – выявить недостатки в работе предприятия, ошибки в ведении учета и составлении отчетности, налогообложении, а также оказание практической помощи в разработке направлений перспективного развития предприятий;

4) обязательный аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно Закону проведение аудита является обязательным для отдельных организаций и предприятий, которые разделяют по финансовому критерию, организационно-правовой форме и виду деятельности.

С точки зрения развития аудита в научной литературе выделяют три функции аудита:

1) системно-ориентированная – такая функция предусматривает наблюдение систем, контролирующих операцию. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу и делать выводы на основании функционирования систем внутреннего контроля (СВК). При достаточности работы СВК облегчается проведение внешнего аудита.

2) функция, базирующаяся на риске – аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно, в основном по критическим точкам работы предприятия.

3) подтверждающая – характеризуется тем, что при проведении аудита, аудитор характеризует и подтверждает практически каждую операцию и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита:

1) финансовый;

2) операционный;

3) аудит на соответствие.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой отчетности. В качестве критериев информации обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит обычно осуществляется независимыми аудиторами, результатами работы которых является заключение о достоверности финансовой отчетности.

Аудит на соответствие – предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных норм, правил, инструкций, законов, которые оказывают влияние на результаты финансовой деятельности и отчетность. В процессе проверки устанавливают, соответствуют ли те или иные процессы прописанным нормам. Например, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли расходуются средства на оплату труда, правильно ли производится начисление и уплата налогов, соответствует ли порядок списания материальных ценностей утвержденным инструкциям и так далее.

Операционный аудит – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Такой вид аудита можно использовать для оценки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и так далее. Иногда этот вид аудита называют аудитом эффективности.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают:

1) первоначальный аудит;

2) повторяющийся аудит.

Первоначальный аудит – это вид аудита, проводимый данной аудиторской фирмой в конкретной организации впервые.

Повторяющийся аудит базируется на длительных договорных отношениях.

4. Отличие аудита от других форм финансового контроля

Ревизия	Судебно-бухгалтерская экспертиза	Аудит
- это составная часть системы государственного финансового контроля, которая призвана устанавливать законность, достоверность, целесообразность и эффективность осуществления отдельных финансово-хозяйственных операций.	- это метод осуществления контроля с целью получения источников доказательств и заключения по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерии.	- это метод осуществления независимого вневедомственного финансового контроля, основанного на договорных отношениях.
Цели
- выявляет недостатки, фиксирует нарушения, злоупотребления и способствует наказанию виновных лиц..	- проводится с целью объяснения уже установленных фактов либо проверки возражений обвиняемых против фактов, зафиксированных в материалах проверок и ревизий.	- выявляет и фиксирует недостатки в работе предприятия.
По правовому регулированию
- отношения регулируются административным правом, то есть на основании законов, регламентов, приказов и нормативных документов в системе госфинконтроля.	- отношения регулируются процессуальным действием, а назначение экспертизы регламентируется законом.	- отношения регулируются гражданским правом, то есть на основании договоров, заключенных в соответствии с ГК.
Объекты контроля
- действия, нарушающие законодательство РФ, учетную политику, а также наносящие ущерб государственным интересам, предприятиям и 3-им лицам.	- служебная деятельность должностных и материально-ответственных лиц, связанных с управлением, с вверенными им материальными ценностями, которая нашла отражение в материалах проверок и ревизий.	- то, что ухудшает финансовое состояние предприятия, его платежеспособность и влияет на достоверность показателей финансовой отчетности.
Решаемы практические задачи
- направлена на сохранность денежных средств и материальных ценностей, на профилактику и устранение различных злоупотреблений.	- проводится с целью объяснения и исследования выводов, содержащихся в материалах проверок и ревизий.	- способствует увеличению платежеспособности, поиску методов эффективности функционирования предприятия и оптимизации существующих финансовых процессов.

5. Цели и задачи аудита

В ФЗ «Об аудиторской деятельности» сформулировано, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствие ведение бухгалтерского учета законодательству РФ. В соответствии с законом, аудиторы вправе самостоятельно определять приемы и методы своей работы за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, составления заключения, требования к оформлению которых установлены федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (П(С)АД).

С учетом утвержденных П(С)АД можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:

1) формулирования принципов подготовки программы и рабочего плана аудита;

2) организация подготовки и составления плана и программы аудита;

3) формулирование принципов документирования аудита;

4) формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита;

5) определение порядка составления и хранения рабочей документации;

6) определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

7) по результатам проведенных исследований выразить мнение о достоверности финансово-бухгалтерской отчетности аудируемой организации.

В ходе проведения аудита аудитор должен проверить правильно ли составлен отчет о прибылях и убытках, баланс, достоверно ли отражены данные в главной книге; все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли финансово-хозяйственные операции отражены в учетных регистрах; соответствует ли состав имущества данным, отраженным в бухгалтерской отчетности; в полной ли мере учтены данные о наличии кредиторской и дебиторской задолженности; в полной ли мере соблюдаются положения, принятые учетной политикой; правильно ли отражены в отчетности данные о доходах и расходах отчетного периода; правильно ли разграничены в учете текущие затраты на производство и на капитальные вложения; обеспечена ли тождественность данных аналитического учета оборотом по счетам на каждое 1-е число месяца.

По завершении проверки аудитор обязан выразить мнение по следующим вопросам:

- общая приемлемость отчетности, то есть, соответствует ли отчетность в целом всем предъявляемым требованиям и не содержит ли противоречивой информации;

- обоснованность, то есть, соответствуют ли требованиям включенные в состав отчетности показатели и существуют ли основания для включения в отчетность указанных сумм;

- законченность, то есть, включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

- оценка, то есть все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

- классификация, то есть, есть ли основания относить сумму на то счет, на который она записана;

- аккуратность, то есть, соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в соответствующих книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы и соответствуют ли итоговые суммы данным, включенным в главную книгу;

- раскрытие, то есть все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли они отражены в отчетности и в приложениях к ней.

6. Принципы аудита

Помимо определения целей и задач аудита необходимо установить принципы аудита, которые позволяют дать точные сведения об объекте аудита, выявит недостатки в ведении бухгалтерского учета, составления отчетности, а также провести анализ финансового состояния объекта аудита.

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся:

- независимость и объективность при проведении аудита;

- конфиденциальность;

- профессиональная компетентность;

- добросовестность;

- использование методов статистики и экономического анализа;

- применение новых информационных технологий;

- умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

- доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

- ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудита;

- содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственных органов, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не имеет на проверяемых организациях никаких имущественных и личных интересов.

В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 12), независимость аудиторов формулируется следующим образом:

1) аудит не может осуществляться:

- аудиторами, являющимися учредителями либо участниками проверяемых организаций, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за бухгалтерский учет и составление финансово-бухгалтерской отчетности;

- аудиторами, состоящими с учредителями либо участниками проверяемых организаций, с их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, в близком родстве (супруги, родители, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями либо участниками аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами либо иными лицами, ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;

- аудиторскими организациями, руководители и должностные лица которых состоят в близком родстве с учредителями либо участниками аудируемых лиц, с их должностными лицами, бухгалтерами и либо иными лицами, ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности;

- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями, участниками, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, участниками, в отношении дочерних организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей и участников;

- аудиторскими организациями и индивидуальными аудитрами, оказывающими в течение 3-х лет, непосредственно предшествующим проведению аудита услуги по восстановлению бухгалтерского учета, его ведению, составлению бухгалтерской финансовой отчетности у аудируемых лиц.

-2) орядок выплаты и размер денежного вознаграждения а организациям и индивидуальным а за проведение аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг определяется договорами на оказание услуг по проведению аудита и не могут быть поставлены в прямую зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц, о содержании выводов по итогам аудита.

-3) конфиденциальность – это важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу и хозяйствующему субъекту о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. За разглашение тайн своих клиентов аудитор несет соответствующую ответственность, предусмотренную законодательством, в том числе УК.

-4) аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, поддерживать ее на должном уровне и соблюдать требования нормативных документов.

-5) аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных знаний.

-6) использование методов статистики и экономического анализа обязательно при проведении аудита, так как позволяет провести проверку на соответствующем уровне, то есть владеть всеми методами проведения экономического анализа.

-7) при проведении аудита необходимо применение новых форм информационных технологий, использование вычислительной техники, знание основных программных продуктов в области бухгалтерского учета.

-8) ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение и рекомендации, которые дает по результатам аудита.

7. Понятие и виды сопутствующих аудиту услуг

Перечислить услуги.

Сопутствующие аудиту услуги по своему содержанию могут быть разделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.

Услуги действия – услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, то есть аудируемым лицом.

Услуги контроля – услуги по проверки документов на предмет их соответствия критериям, установленным и согласованным экономическим субъектом с аудиторской фирмой.

Информационные услуги – услуги по подготовке устных и письменных консультаций, проведения обучения, семинаров, круглых столов и так далее.

К услугам, не совместимым с проведением обязательного аудита, относятся услуги по ведению учета, восстановлению учета, составлению отчетности и составлению налоговых деклараций.

Регулирование оказания сопутствующих аудиту услу осуществляется в соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». Целью данного стандарта является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам, кроме аудиторских проверок с выдачей аудиторского заключения. Для выполнения данной цели далжны быть решены следующие задачи:

1) определены и классифицированы сопутствующие аудиту услуги;

2) определен состав и общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;

3) определены особенности оказания сопутствующих аудиту услуг и порядок их оформления;

4) выявлены особенности распределения ответственности между аудиторскими фирмами и экономическими субъектами при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Все перечисленные задачи находят решение в указанном выше аудиторском стандарте.

8. Обязательный и инициативный аудит

Инициативный аудит – это аудит, который проводится в любое время и в объемах, установленных решением органов управления экономического субъекта.

Цель проведения инициативного аудита – выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, а также проведение анализа финансового состояния предприятия.

Причинами проведения инициативного аудита могут являться:

- отсутствие ведомственного контроля в организациях, реорганизованных в АО;

- текучесть бухгалтерских кадров;