8.Типы хоз операций и их влияние на валюту баланса. Привести пример.

Любая хозяйственная операция затрагивает как минимум две статьи баланса, поскольку каждая статья баланса - это, как правило, отдельный объект бухгалтерского учета. Однако все многообразие совершаемых на предприятии хозяйственных операций сводится к четырем их типам.

Операции первого типа затрагивают только статьи актива баланса, причем таким образом, что одна статья увеличивается, другая - уменьшается на ту же сумму, а итог баланса не изменяется.

Пример. С расчетного счета получены наличные деньги в кассу в сумме 50 тыс. руб. По данной операции в активе баланса увеличивается статья «Касса» на 50 тыс. руб. и на эту же сумму уменьшается статья «Расчетный счет», итог актива баланса не изменился.

Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса таким образом, что обязательства (источники средств) по одной статье увеличиваются, по другой - уменьшаются на ту же сумму, а итог пассива баланса не изменяется.

Пример. За счет краткосрочного кредита погашена задолженность поставщикам материалов в сумме 75 тыс. руб. По данной операции в пассиве баланса увеличивается статья «Кредиты банков» на сумму 75 тыс. руб. (увеличилась задолженность предприятия банку за кредит) и на эту же сумму уменьшилась статья «Поставщики и подрядчики» (уменьшилась задолженность поставщикам материалов), итог пассива баланса не изменился.

Операции третьего типа увеличивают статьи и актива, и пассива баланса на одну и ту же сумму, а итог актива и пассива баланса становится больше.

Пример. Принят к оплате счет поставщика за отгруженные материалы в сумме 900 тыс. руб. По этой операции в активе баланса увеличивается на 900 тыс. руб. статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а в пассиве баланса на 900 тыс. руб. увеличивается задолженность поставщикам (статья - «Поставщики и подрядчики»). В результате итог баланса по активу и пассиву увеличивается на 900 тыс. руб.

Операции четвертого типа уменьшают статьи и актива, и пассива баланса на одну и ту же сумму, а итог актива и пассива баланса становится меньше.

Пример. Из кассы предприятия выплачена задолженность работникам по заработной плате в сумме 850 тыс. руб. По данной операции в активе баланса уменьшается статья «Касса» на сумму 850 тыс. руб. и на эту же сумму уменьшается статья «Кредиторская задолженность по оплате труда» пассива баланса, а итог баланса по активу и пассиву уменьшается на одну и ту же сумму - 850 тыс. руб.

7.Характеристика хозяйственных процессов и счета для их отражения.

Обязательным условием существования человеческого общества является производство материальных благ, которые необходимы для удовлетворения потребностей человека в виде жилища, одежды и т.д. С этим процессом связаны и процесс обращения и процесс обмена, распределения, а также потребления материальных благ. Все эти процессы очень тесно связаны между собой. Все эти процессы несут в себе затраты, которые не безразличны обществу, которое заинтересованно в том сколько ему нужно каких товаров и т.д. Все это и вызвало в себе необходимость ведения хозяйственного учета.

В широком смысле слова хозяйственный учет - учет хозяйства, хозяйственной деятельности человеческого общества, который заключается в непрерывном обращении, распределении и потреблении материальных благ.

Хозяйственная деятельность состоит из многочисленных хозяйственных операций, фактов, процессов, которые составляют объекты хозяйственного учета.

Процесс хозяйственного учета состоит из нескольких этапов.

Наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных явлений - количественное отражение хозяйственной деятельности хозяйства и составляет основное содержание хозяйственного учета. Однако, помимо количественного отражения, для управления хозяйственной деятельностью необходима информация об эффективности такой деятельности, и о выполнении взятых на себя обязательствах, о качественных изменениях в производстве (прибыль, себестоимость - важнейшие показатели характеризующие качественную деятельность хозяйства).

Хозяйственный учет - система количественного отражения и качественной характеристики, хозяйственной деятельности в целях более эффективного управления ею и контроля. Новиченко П.Н. Бухгалтерский учет. М., - 1990. С.10.

Принципы учета основных хозяйственных процессов.

1. Стоимостное измерение и принципы учета основных хозяйственных процессов.

На предприятии хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте, который состоит из стадий:

1. Снабжение

2. Производство.

3. Реализация

Снабжение и реализация протекают в сфере обращения, а производство - в сфере производства. Для измерения затрат, которые возникают на всех стадиях используются элементы метода бухгалтерского учета:

1. Оценка

Способ выражения хозяйственных явлений в денежном выражении. К оценке, как к элементу метода бухгалтерского учета, предъявляются определенные требования:

1) Реальность

Объективное соответствие денежного выражения объекта учета его фактической цене. Реальность оценки - необходимое условие правильной оценки всех объектов учета и точного исчисления фактической себестоимости объекта.

2) Единство

Единообразие отражения стоимости объектов (один и тот же объект учета оценивают на всех предприятиях в течение всего срока пребывания объекта на той или иной стадии кругооборота одинаково).

В целом для статьи баланса основным принципом оценки является его себестоимость. Правильность оценки регламентируется специальными инструкциями.

2. Калькуляция

Способ группировки, обобщения затрат и исчисления себестоимости мат. ценностей, готовой продукции, выполненных работ и услуг. Используется для правильности исчисления себестоимости объекта. Группируют по нескольким признакам:

1) начало и конец хозяйственного процесса

Составляют спец. расчеты, по которым определяют материальные и трудовые затраты на производство продукции. Эти расчеты носят плановый характер (плановые расчеты), в них содержатся данные о предполагаемых затратах - плановые калькуляции. После окончания процесса производства также составляются расчеты, по которым определяется фактическая себестоимость - отчетные калькуляции, составляют их работники бухгалтерии по данным бухгалтерского учета

2) Объем затрат, включаемых в калькуляцию

Существуют калькуляции производственной себестоимости, по которым определяются затраты только сферы производства.

Калькуляция полной себестоимости - учитываются затраты по производству и продаже продукции.

3) Время, по которому составляются калькуляции

Месячные, квартальные, полугодовые, годовые.

С помощью калькуляций на стадиях определяют фактическую себестоимость:

1) Снабжение - заготовительную (предметов труда и производственных запасов).

2) Производство - производственную (продукции, услуг).

3) Реализация - полную. Кондраков Н.М. Бухгалтерский учет. М., - 2003. С. 30.

Учет процесса снабжения

Снабжение - совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимых для изготовления продукции.

Основные задачи:

1. Выявление расходов, связанных с закупкой предметов труда

2. Определение фактической себестоимости этих предметов

3. Выявление результатов снабженческой деятельности.

Предприятие покупает предметы труда, выплачивая поставщикам их стоимость по оптовым ценам. Кроме оптовой цены покупатель несет еще ряд затрат: перевозка, погрузка-разгрузка и посреднические услуги.

Предприятие, закупив предметы труда, отражает их в своем учете. Каждой из ценностей присваивается свой номер (номенклатура ценности).

Если на предприятии употребляется большая номенклатура ценностей, то ежедневно вести учет по номенклатурному номеру невозможно допускаются упрощения ведения текущего учета ценностей.

Для ежедневного отражения этих ценностей на предприятии применяются твердые цены. В условиях инфляции для расчета фактической себестоимости ценностей используется условные оценки.

Для определения фактической себестоимости предметов труда необходимо знать, что она складывается из:

1) Покупной цены

2) Затрат на перевозку

3) Расходы по разгрузке/погрузке

4) Расходы по доставке материалов от станции до предприятия.

Фактическая себестоимость представляет собой заготовительную себестоимость материалов. Кроме нее разрешено приобретенные предметы труда отражать в условной оценке (по условным ценам) в соответствии с требованиями международных стандартов.

Здесь могут применяться различные методы:

1. FIFO (First In - First Out)

Первое поступление - первый отпуск. Применяется при очень слабой инфляции.

2. LIFO (Last In - First Out)

Последнее поступление - первый отпуск. В РФ.

3. Способ оценки по средней взвешенной.

При учете материальных ценностей в бухгалтерский учете ведется несколько счетов.

С/с 15: Заготовление и приобретение материалов. По Д - все затраты по покупкам, связанным с предметами труда.

С/с 10: Материалы.

С/с 12: МБП. По Д материалы отражаются в твердой оценке.

С/с 16: Отклонения стоимости материалов.

Операции, связанные с учетом процесса снабжения:

1. Поступление документов от поставщиков на приобретение у них ценностей. (Д-15, К-60)

2. При оплате Вами транспортных расходов от станции отправления до станции назначения делается запись в Д-15, К-60

3. Заготовительные расходы от станции назначения до предприятия.

1) Если используются собственные машины для перевозки ценностей, то К-23.

2) Если спец. организации, то Д-15, К-60.

4. Оплата по документам (Д-51/50, К-60)

5. Ценности поступили на склад (Д-10/12, К-15)

Поступившие ценности отражаются на складе по твердой оценке предприятия (учетная цена) и одновременно на с/с 16 отражается отклонение стоимости от твердой оценки.

1) Если твердая оценка больше фактической себестоимости, то с К-15 пройдет списание в Д-16

2) Если твердая оценка ниже фактической себестоимости, то запись делается методом «красное сторно», что означает вычитание данной суммы (К-15, Д-16)

6. Материалы, приобретенные предприятием, отпускаются в цех для изготовления продукции: в течение месяца этот отпуск также отражается в твердой оценке. (Д-20, К-10)

После окончания отчетного периода стоимость отпущенных материалов, доводится до фактической себестоимости. Для уточнения этой суммы рассчитывается величина отклонения фактической себестоимости от твердой оценки. (Д-10, К-16). При отрицательном отклонении - «красное сторно». Там же. С. 32.

Учет процесса производства

Осуществляется непосредственно в цехах. Цеха делят на группы:

1. Цех основного производства

Осуществляется процесс изготовления продукции, ради которой работает предприятие.

2. Цеха вспомогательного производства

Создание нормального функционирования основного производства. (Цеха, вырабатывающие ток и осуществляющие ремонт).

Затраты, связанные с производством продукции, собираются отдельно по основному производству и по вспомогательному в бухгалтерском учете существуют 2 счета, отражающие эти затраты:

С/с 20: Основное производство

С/с 23: Вспомогательное производство

Необходимо знать, что все затраты, связанные с производством продукции, делятся на:

1. Прямые

Непосредственно связаны с изготовлением опр. вида продукции.

2. Косвенные

Связаны с изготовлением нескольких видов изделия, их невозможно прямым путем отнести на какой-либо вид.

Порядок записи по с/с 20 и 23 один.

Если существует остаток по с/с 20, то в балансе это отражается как незавершенна.

Операции по этим счетам:

1. Списание (отпуск) материалов в основное производство (К-10, Д-20)

2. Начисление з/п рабочим, изготавливающим продукцию (К-70, Д-20)

3. Начисление органам соцстраха (К-69, Д-20)

4. Начисления части стоимости оборудования (износ) (К-2, Д-20)

Косвенные расходы предварительно собираются в течение отчетного периода на собирательно-распределительных счетах (затем в основное производство:

С/с 25: Общепроизводственные.

С/с 26: Общехозяйственные расходы.

Записи:

1. Использование материалов для, необходимых для общехозяйственной и общепроизводственной деятельности (во вспомогательное производство) (К-10, Д-25/26).

2. Начисление з/п всем, кроме рабочих (К-70, Д 25/26)

3. По списанию косвенных расходов после их распределения по объектам учета (1 раз после отчетного периода) (К-25/26, Д-20/23)

С/с 40: Готовая продукция.

Сдача продукции на склад происходит в течение месяца (отражается в твердой оценке) (К-20, Д-40). Вередников С.С. Курс бухгалтерского учета. М., - 1987. С. 77.

Учет процесса реализации.

В процессе реализации происходит превращение продукта в деньги.

Задачи процесса:

1. Определение полного объема реализованной продукции

2. Определение кол-ва проданной продукции как в целом, так и по отдельным ее видам (Кол-во продукции определяется в стоимостном и натуральном выражении).

3. Определение фактических результатов по реализации продукции.

(Расчет полной себестоимости, которую сравнивают с ценами реализации).

В учете процесса реализации используют такие счета:

С/с 45: Товары отгруженные (К-40, Д-45)

Отражает производственную себестоимость отгруженной покупателю готовой продукции.

С/с 46: Реализация готовой продукции (К-45, Д-46)

Отражает произведенную себестоимость реализованной продукции

С/с 45 на конец месяца может иметь остаток, который показывает стоимость товаров отгруженных, но неоплаченных.

Процесс отгрузки и реализации продукции связан с расходами по ее отправке, т.к. эти затраты возникают в сфере обращения, мы их учитываем не в сфере производства, а на с/с 43: Коммерческие расходы (активный, по К - все затраты по продаже продукции).

1) Если используются собственные машины для перевозки ценностей, (К-23, Д-43)

2) Если спец. организации (К-60, Д-43)

Все эти затраты отражаются по Д-43, пока не расплатимся с другой организацией, затем списываем эти расходы с 43 на 46 (только те расходы, по которым заплатили).

Ск по 43 (если будет) показывает расходы по погрузке продукции, которая не оплачена в этом месяце.

В балансе показываем товары отгруженные по полной фактической себестоимости: производственная себестоимость + коммерческие расходы.

С/с 46: Реализация продукции.

По Д отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции. Она состоит из:

1) Фактической производственной себестоимости проданной продукции (К-41, Д-46)

2) Коммерческих расходов (Д-46, К-43)

3) Налогов государству (Д-46, К-68)

К 46 отражает сумму выручки от реализации и корреспондирует со счетами денежных средств.

Д - К 46

Сопоставляя Д и К с/с 46 мы видим работу предприятия:

1. Если Д > К, то будет убыток;

2. Если Д К, то прибыль.

Эта разница отражается в балансе. Результат с/с 46 списывается на с/с 80: Прибыли и убытки (если прибыль - К, убыток - Д). Кирьякова А.С. Теория бухгалтерского учета. М., - 1996. С. 100.

9.Строение счетов - дебет и кредит. Привести пример.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки текущего контроля и отражения в обобщенном виде однородных объектов учета и их движение.

Счета открываются для каждого вида хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов.

Движение каждого объекта учета происходит либо в сторону увеличения, либо в сторону уменьшения. Движение материалов характеризуется их поступлением или выбытием; изменение долга перед поставщиком состоит из его увеличения или уменьшения.

Для раздельного учета увеличений и уменьшений счет делится на две части.

Левая часть условно называется дебет, правая – кредит.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу в виде карточки, свободного листа. Стороны дебета и кредита в этих таблицах могут быть расположены друг против друга и в шахматном порядке (дебет – по горизонтали, кредит – по вертикали).

План счетов – система счетов бухгалтерского учета, используемая для текущего учета и контроля. С их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее обобщения и накопления.

Основной принцип образования отдельного счета – это однородность учитываемых объектов.

«Сальдо» (остаток) – термин, которым пользуются для обозначения остатков на счетах.

Оборотами являются суммы записей по дебету и кредиту соответствующих счетов. В сумму оборота не входит начальное сальдо, которое перенесено в счет из начального баланса. Зная начальный остаток и оборот по счету, путем их соизмерения можно определить конечный остаток по счету.

Запись на счетах начинают с указания начального сальдо, на активных счетах сальдо только дебетовое. По активному счету сальдо отражаются по дебетовой стороне счета на начало и на конец периода операции, вызывающие увеличение остатка, по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

У активного счета увеличение и все сальдо записываются по дебету, а уменьшение – по кредиту.

При записи в активных счетах могут возникнуть только две ситуации:

сумма начального сальдо и сумма по дебету счета должна быть больше суммы, показываемой по кредиту, в этом случае остается конечное сальдо;

сумма начального сальдо и сумма оборота по дебету должна равняться сумме по кредиту счета, в этом случае конечного сальдо не будет.

На пассивных счетах сальдо только кредитовое. По пассивному счету отражаются по кредитовой стороне начальное и конечное сальдо и операции, увеличивающие остаток, по дебетовой стороне – операции, уменьшающие остаток. У пассивного счета увеличение и сальдо записываются по кредиту, а уменьшение – по дебету.

При записях в пассивных счетах могут быть только две ситуации:

сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту должна быть больше суммы, показываемой по дебету, в этом случае мы имеем конечное сальдо;

сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту равны суммам оборота по дебету, остатка не будет.

Имеются также счета, которые сочетают в себе признаки как пассивных, так и активных счетов. Такие счета называются активно-пассивные. Они бывают двух видов:

с односторонним сальдо (дебет или кредит);

с двухсторонним сальдо (развернутое дебетовое и кредитовое одновременно).

10.Бухгалтерский баланс как источник экономической информации.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации и финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности. Пользователями информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются различные потребители-инвесторы; кредиторы; кредитные учреждения; различные юридические и физические лица, предоставившие займы организации; государственные органы; администрация организации и ее работники и другие пользователи. Потребности пользователей информации различны1.

Инвесторы должны знать, как сохраняются и используются их вложения, получат они доходы (дивиденды) по ним или нет, хранить им денежные средства в этой организации или вложить в другую.

Кредиторы, кредитные учреждения и другие заимодавцы заинтересованы в информации о платежеспособности организации, которой они отпустили в кредит товарно-материальные ценности, выполнили работы и услуги, предоставили кредиты и займы.

Государственным органам необходима информация о финансовом состоянии организации, защите прав собственников, прибылях и убытках, подтверждающая данные по расчетам налогов в бюджет, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения.

Администрация организации использует данные отчетности для контроля за текущей деятельностью и принятия определенных управленческих решений, а работников организации интересует стабильность в ее деятельности, которая сохраняет им рабочие места и позволяет получать удовлетворительную оплату своего труда.

Некоторые из указанных пользователей располагают полномочиями давать указания организации по объему и составу бухгалтерской отчетности, расширяя круг показателей, предусмотренных в типовой отчетности Министерством финансов Российской Федерации, а также указания по изменениям сроков представления отчетности.

Обобщая сказанное можно констатировать основную цель бухгалтерской отчетности как предоставление пользователям своевременной и полезной для них информации.

На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей лишние показатели. Необходимо также, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени.

Наиболее информационно емкими участками бухгалтерского учета являются такие, как учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет производственных запасов, учет затрат на производство, учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Благодаря информации, для расчетов, анализа труда и заработной платы, для управления трудовыми ресурсами создается достаточная информационная база.

Существует взаимосвязанное отражение в учете отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленное взаимной зависимостью совершающихся факторов. Так при поступлении материальных ресурсов на склады предприятия обязательно должно быть указано, откуда они поступили: от поставщиков или в результате передачи из цеха в цех. Выплата работникам заработной платы из кассы наличными подтверждает уменьшение задолженности предприятия работающим, а так же уменьшение денежных средств в кассе. Поступление выручки от реализации продукции увеличивает наличие денежных средств в кассе или банке, но подтверждает уменьшение продукции как на складах предприятия, так и в отгрузке потребителям.

Использование финансового учета как целостной системы, позволяет предприятиям наиболее эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей продукции, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятия на рынке.

В современных условиях, предполагающее широкое использование ЭВМ, важным теоретическим и методологическим вопросом является качество использования информации для подготовки, обоснования и принятия соответствующих решений на различных уровнях управления. Конечным результатом получаемой информации являются целенаправленные единые действия всех работников предприятия по улучшению качества работы, по повышению производительности труда, достижению высоких финансовых результатов.