6. Профессиональное суждение как результат знания и компетентности бухгалтера и аудитора

Человек, который внимательно и вдумчиво работает в своей узкой об­ласти, там, где дело касается не вкуса, а только рассудительности, конечно, будет правильно судить и вне этой об­ласти.

Г. X. Лихтенберг

В условиях реформирования бухгалтерского учета в России наряду с нормативным регулированием бухгалтерского учета возникает вопрос о профессиональном суждении бухгалтера, которое пред­ставляет собой мнение, добросовестно высказанное профессио­нальным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений.

Или, иначе говоря, профессиональное суждение представляет собой обоснованное мнение профессионального бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении.

Как правило, про­фессиональное суждение бухгалтера выражается через элементы учетной политики. При ее составлении, как показывают опро­сы ученых, бухгалтер руководствуется рядом существенных обстоятельств.

Как видим из таблицы, опыт, регламентирующие документы и профессиональное суждение занимают не последнее место в рабо­те главного бухгалтера.

Оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, профессиональное суждение является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осущест­вляется реальная либерализация системы бухгалтерского учета; во-вторых, совершенствуется нормативная система бухгалтерского учета и отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия дейст­вующего законодательства.

Таблица

Обстоятельства, которыми должен руководствоваться бухгалтер в своей работе, %

Формулировка ответа	Бухгалтер			Главный бухгалтер		Итог
	Стаж работы			Стаж работы
	менее 5 лет	6—10 лет	более 10 лет	менее 10 лет	более 10 лет
Опытом и мнени­ем коллег	14	19	17	19	20	18
Регламентирующи­ми документами	34	29	50	33	46	34
Мнением руково­дителя по данному вопросу	18	19	33	19	7	18
Интересами собст­венников	20	14	0	16	7	15
Профессиональ­ным суждением	14	19	0	13	20	15

Отправной точкой, тем аргументом и обоснованием, которым должен руководствоваться бухгалтер при формировании своего профессионального суждения, являются основные принципы фи­нансовой отчетности: понятность, уместность, надежность и со­поставимость.

Профессиональное суждение также применяется при раскры­тии в бухгалтерской отчетности дополнительной информации, в случае выявления недостаточности данных.

Профессиональное суждение также может быть реализовано в процессе аудиторских проверок. Как правило, использование про­фессионального суждения происходит на всех этапах аудиторской деятельности: планировании, сборе и оценке аудиторских доказа­тельств, выражении мнения о достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности. От профессионализма выводов аудитора за­висят качество работы аудитора, форма аудиторского заключения.

Профессиональное суждение аудитора основывается на его зна­ниях, квалификации и опыте работы и является базой для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно оп­ределить порядок его действий не представляется возможным.

Схема формирования профессионального суждения аудитора следующая: информация, касающаяся профессиональной деятель­ности, поступает к аудитору; в результате обработки в процессе вы­полнения им профессиональных обязанностей преобразуется в суж­дение об изучаемой информации. При этом законы, правила и нор­мы, воздействующие на информационный поток и процесс аудита, будут влиять и на результат аудита — профессиональное суждение.

Область применения профессионального суждения определена в аудиторских стандартах и сводится к выражению мнения о нали­чии и величине аудиторского риска, определении уровня сущест­венности искажений проверяемой бухгалтерской отчетности, ко­личестве и характере аудиторских процедур, документировании аудиторского процесса, особенностях раскрытия информации.

Использование профессионального суждения в области бух­галтерского учета предусмотрено международными и националь­ными стандартами бухгалтерского учета, в области аудита — меж­дународными и федеральными стандартами аудита.

Границы применения профессионального суждения ни в бух­галтерском учете, ни в аудите нормативными актами не установле­ны, что предполагает их определение субъектами профессиональ­ного суждения во внутренних регламентирующих документах.

Особенности применения профессионального суждения в аудите и бухгалтерском учете представлены в таблице.

Таблица