Решение:

1. Допущенные нарушения:

- неправильное определение и списание недостачи;

- неправильная корреспонденция счетов;

2. Исправительные бухгалтерские записи:

Прежде чем составить исправительные бухгалтерские записи необходимо определить естественную убыль (ЕУ):

ЕУ = ХМ * НЕУ * Км, где

ХМ – хранимая масса, ц;

НЕУ – норма естественной убыли, %;

Км – корректирующий коэффициент

В данном случае ЕУ = 5400 * 0,115 % *(7,2 мес. / 12 мес.) = 3,726 ц

Значит, в состав затрат недостача должна быть отнесена в размере 3, 726 ц на сумму 558,9 руб. (3,726ц*150руб.), а не 3 т (30 ц) на сумму 4500 руб.

1. Сторнируется сумма естественной убыли:

Дебет счета 20 «Основное производство» - 4500 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 4500 руб.

2. Выявленная недостача отнесена в пределах норм естественной убыли на расходы организации по фактической себестоимости (убытки прошлых лет выявленные в отчетном году):

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» - 558,9 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 558,9 руб.

3.Доначислен налог на прибыль ((4500 руб. – 558,9 руб.)* 20%=788,22 руб.):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - 788,22 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 788,22 руб.

а) Если выявлено виновное лицо, то недостача сверх норм естественной убыли (26,274 ц) взыскивается с него по рыночным ценам (по 320 руб. за 1 ц) и в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

4. Отнесена недостача пшеницы по фактической себестоимости на виновное лицо:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 3941,1 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 3941,1 руб.

5. Отнесена на виновное лицо сумма превышения рыночной стоимости над фактической себестоимостью:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению мат. ущерба» - 4466,58 руб.

Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам цен.» - 4466,58 руб.

По мере возмещения недостачи виновным лицом доходы будущих периодов переводятся в состав доходов текущего периода.

б) Если виновное лицо не выявлено, то недостача списывается на расходы организации (не уменьшая налогооблагаемую базу прибыли)

Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» - 3941,1 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 3941,1 руб.

3. Нарушены следующие нормативно-правовые акты:

- Приказ Минсельхоза РФ от 14 января 2009 г. №3 «Об утверждении норм естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении»

- Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей»

- статья 254 Налогового кодекса РФ

- глава 39 Трудового кодекса РФ

Задача 144

Согласно данным бухгалтерского учета по счету 43 «Готовая продукция» значится 220 т пшеницы, переданной 22 октября 2013 года на хранение кладовщику Иванову И.И. 28 марта 2014 года реализовали все зерно - 216 т, недостачу списали за счет естественной убыли. На сумму выявленной недостачи составлены бухгалтерские записи:

1. Выявлена недостача зерна:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 14 000 руб.

Кредит счета 43 «Готовая продукция» - 14 000 руб.

2. Списана недостача зерна:

Дебет счета 20 «Основное производство» - 14000 руб.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 14000 руб.

Норма естественной убыли при хранении на складах насыпью составляет 0,09% за 6 месяцев от хранимой массы. Фактическая себестоимость 1 ц пшеницы - 350 руб. Рыночная цена 1 ц – 620 руб. Организация является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

1. Какие допущены нарушения в данной ситуации?

2. Какие исправительные записи необходимо сделать в учете?

3. Каким нормативно-правовые акты нарушены?