p08_44

на сырье и материалы, заработную плату обслуживающих оборудование рабочих, отчисления на социальные мероприятия. К комплексным затратам относятся также общепроизводственные, общехозяйственные затраты, потери от брака и пр.

Припринятиирешенияотносительнообъемовпроизводстванеобходимо распределение затрат на переменные и постоянные.

Переменныезатраты —этотакие,общаясуммакоторыхизменя- ется с изменением объема производства продукции (предоставления услуг, выполнения работ). Например, при увеличении (уменьшении) объемов перевозок автомобильным транспортом автоматически увеличиваются (уменьшаются) затраты на топливо, смазочные материалы, заработную плату водителей, начисления на заработную плату водителей(отчислениянасоциальныемероприятия).Такимобразом, они являются переменными затратами, поскольку зависят от изменения объемов перевозок.

Переменные затраты распределяются на пропорциональные и непропорциональные. Характер поведения переменных затрат иллюстрирует рис. 6.5 [56].

Затраты, грн.

Зпрогр Зпропорц

Зрегрес

0Объем производства, шт.

Рис. 6.5. Зависимость переменных затрат предприятия

в зависимости от объемов производства

Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, комплектующих, сдельная заработная плата рабочих. Коэффициент пропорциональности для них Кпроп = 1.

201

Постоянные затраты имеются при любом, даже нулевом объеме производства продукции.

Для удобства вычислений на практике общее поведение переменных затрат упрощают, считая их совокупность пропорциональной изменению объемов производства, а условно-постоянные затраты рассматривают как постоянные.

Соотношение постоянных и переменных затрат называется структурой затрат предприятия. Структуру затрат предприятия необходимо знать при обосновании выбора проектных или плановых решений. При этом целесообразно пользоваться графическим изображением затрат предприятия и ожидаемой выручки от продажи его продукции. Соотношение общих затрат и дохода от объема изготовленной продукции приведено на рис. 6.8.

При нулевом объеме производства и реализации доход предприятия и его переменные затраты равняются нулю. Однако имеются постоянные затраты, которые предприятие несет при любом объеме производства. С увеличением объема производства продукции будут увеличиваться также переменные затраты и доход. Полные затраты

203

предприятия—этосуммаегопостоянныхипеременныхзатрат.Вточ- кепересечениялинийдоходаиполныхиздержек(О)наблюдаетсяравенство между понесенными предприятием затратами и полученным доходом.Соответствующийэтойточкеобъемпроизводстваназывается безубыточным, или критическим (Qб). Если предприятие будет реализовывать меньший объем продукции, чем критический объем производства, оно будет нести убытки, поскольку затраты в этом случае превышают доход предприятия.

Если объем реализации превышает критический объем производства продукции, предприятие получит прибыль, поскольку доход будет превышать затраты.

Аналитически функция полных издержек предприятия описывается уравнением y = аx + b, где y — общие полные затраты при объеме производства x единиц продукции; a — коэффициент изменения затрат относительно объема производства; b — составляющая, которая отражает постоянные затраты. Это уравнение можно переписать в таком виде:

где Сполн, Спост — затраты соответственно полные и постоянные, грн.; Спер1 — переменные затраты на единицу продукции, грн.; Q — объем производства в натуральных единицах.

Функция дохода аналитически имеет вид уравнения f = rx, где f — общая выручка от реализации x единиц продукции; r — цена продажи единицы продукции. Для удобства представим это уравнение в таком виде

где Д — выручка (доход) предприятия, грн.; Ц — цена единицы продукции, грн.

Безубыточный объем производства, при котором понесенные затраты равны полученному предприятием доходу, определяется так:

гдецах.Qб — безубыточный объем производства в натуральных едиин-

Отсюда безубыточный объем производства

204

Пример. Определить безубыточный объем производства продукции по таким данным: производственная мощность предприятия — 700 тыс. ед. продукции, доход от реализации всей продукции —9000 тыс.грн.Постоянныезатраты—3200тыс.грн,переменные затраты на производство 700 тыс. ед. продукции — 4150 тыс. грн.

Решение. 1. Приходящиеся на единицу продукции переменные затраты

Спер1 = СQпер = 4150700 =5,93 грн.

2.Цена единицы продукции

Ц= QД = 9000700 =12,85 грн.

3.Безубыточный объем производства по формуле (6.6)

Таким образом, предприятие будет работать безубыточно, если объем выпуска будет не меньше 462,4 тыс. изделий.

Принимая решение об увеличении объемов производства продукции, необходимо различать маргинальные и средние затраты.

Маргинальныезатраты —этозатратыпредприятиянапроизводс- тво одной дополнительной единицы продукции. Средние затраты характеризуют, сколько в среднем затрат приходится на изготовление единицы продукции. Маргинальные и средние затраты различаются. Например, общие затраты на производство одного шкафа — 280 грн, на производство двух шкафов — 550 грн. Таким образом, маргинальные затраты составляют 270 грн (550 – 280). Возникает вопрос: почему общие затраты на производство двух шкафов составляют 350 грн, а не 360 грн? Это объясняется тем, что кроме прямых затрат, остающихся неизменными на единицу продукции независимо от объемов производства (рис. 6.9), необходимо учитывать также постоянные затраты. С увеличением объема производства часть приходящихся на единицу продукциипостоянныхзатратуменьшается(рис.6.10).Такимобразом, уменьшаются также затраты на производство одной дополнительной единицы продукции. Следует иметь в виду, что такое уменьшение затрат при выпуске каждой дополнительной единицы продукции ограниченомощностьюдействующегооборудованияпредприятия,которая определяет объем производства продукции, больше которого предприятие неспособно вырабатывать. Средние же затраты на производство

205

одного шкафа составляют 550/2 = 275 грн, хотя фактические затраты на их изготовления разные.

С позиций возможности контроля уровня затрат различают затраты контролируемые и неконтролируемые (рис. 6.11) [56].

Классификация операционных затрат с позиций возможности контроля их уровня

Рис. 6.11. Классификация операционных затрат с позиций возможности

контроля их уровня

Контролируемые затраты — это такие, которые руководство предприятия может непосредственно контролировать либо на которые может существенно влиять. К таким затратам относятся уровень полезного использования материалов, рабочего времени и др.

Неконтролируемыезатраты — это такие, которые предприятие не может контролировать либо существенно влиять на их уровень. К ним относятся затраты, обусловленные действием изменения рыночных цен на сырье, тарифов на энергию и пр., поскольку предприятие не может влиять на их уровень.

206

6.3. Себестоимость продукции и ее планирование

Предприятие несет множество затрат (денежных, материальных, трудовых ресурсов), связанных с разными видами его деятельности: операционной, финансовой, инвестиционной. Это необходимо для обеспечения стабильного функционирования предприятия, укрепления его конкурентной позиции на рынке.

Наибольший удельный вес среди всех затрат предприятия имеют операционные. Эти затраты формируют себестоимость производимой предприятием продукции (выполняемых работ, предоставляемых услуг).

Себестоимостьпродукции —этовыраженныевденежнойформе текущие затраты предприятия на подготовку производства, изготовление и сбыт продукции. Для обеспечения безубыточной производс- твенно-хозяйственной деятельности предприятия эти затраты должны возмещаться за счет дохода от продажи изготовленной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

Себестоимость продукции отражает уровень затрат предприятия на ее производство и комплексно характеризует эффективность использования ним всех ресурсов, а также существующий организационный и технический уровень производственного процесса, уровень производительности труда и пр. Себестоимость продукции является очень важным показателем, который используется для обоснования многих экономических решений, в частности таких [62]:

•при установлении цены на продукцию. В этом случае себе­ стоимость принимается в качестве нижней границы и базы для установления цены на продукцию предприятия. Поэтому снижение себестоимости продукции является важным фактором, позволяющим предприятию при одинаковых ценах с другими производителями получать большую прибыль;

•приэкономическоманализехозяйственнойдеятельностипредприятия себестоимость продукции как показатель применяется для контроля над использованием материальных, нематериальных, денежных и трудовых ресурсов;

•при принятии решений по усовершенствованию производства себестоимость продукции используется как показатель целесообразности внедрения организационно-технического мероприятия. Мероприятие считается экономически эффективным, если в результате его внедрения себестоимость продукции предприятия снижается.

207

Различают себестоимость продукции индивидуальную и отраслевую.

Индивидуальнаясебестоимостьпродукциихарактеризуетзатраты конкретного предприятия на производство и реализацию продукции. Она применяется при планировании и оценке работы конкретного предприятия.Отраслеваясебестоимостьотражаетсредниевотрасли затраты на производство и реализацию продукции.

На себестоимость продукции влияет множество факторов, обусловленных как спецификой отраслей хозяйства страны, так и конкретными, сложившимися на предприятии условиями.

Более высокий уровень индивидуальной себестоимости продукциипосравнениюсотраслевойсебестоимостьюсвидетельствуетонегативном влиянии ряда факторов, имеющихся на предприятии. Такимифакторамимогутбытьустаревшеетехнологическоеоборудование, неэффективное использование рабочего времени, низкая производительность труда, неоправданно высокие материалоемкость, затраты на доставку, административные затраты, применение непроизводительных технологий и др.

Дляанализауровнязатратпредприятиясебестоимостьпродукции классифицируется по нескольким признакам [61; 66].

1. В зависимости от времени формирования затрат различает-

ся себестоимость продукции нормативная, плановая, фактическая и сметная.

Нормативнаясебестоимостьпродукцииформируетсяиззатрат на производство и реализацию продукции, установленных на основе действующих норм затрат ресурсов.

Плановая себестоимость продукции определяется перед нача-

лом планового периода на основании прогрессивных норм затрат ресурсов и действующих цен на ресурсы в момент составления плана. Она принимается ниже либо на уровне нормативной себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость продукции отражает фактические затраты предприятия на производство и реализацию продукции по данным бухгалтерского учета. Она может быть ниже плановой себестоимости либо превышать ее. Фактическая себестоимость может превышать плановую вследствие осуществления предприятием дополнительных, непредусмотренных затрат из-за действия объективных факторов (повышения цен на материалы, тарифов на перевозки и др.) либо увеличения брака, низкой эффективности технологии и

208

пр. Для выявления причин отклонения фактической себестоимости от плановой анализируется соблюдение нормативных затрат на предприятии.

Сметная себестоимость продукции отражает затраты предпри-

ятия на изделие или заказы, выполняемые в единичном (индивидуальном) производстве либо в разовом порядке.

2. В зависимости от последовательности формирования затрат на производство и сбыт продукции различается себестоимость про-

дукции цеховая, производственная и полная (рис. 6.12).

Рис. 6.12. Формирование себестоимости продукции предприятия

Цеховая себестоимость продукции включает все прямые теку-

щие затраты, связанные с производством продукции в пределах цеха предприятия (сырье, заработная плата основных рабочих, начисления на заработную плату основных рабочих, амортизация оборудования цеха).

Производственная себестоимость продукции охватывает за-

траты на производство продукции в пределах всего предприятия, т. е. как основные, так и накладные производственные затраты (затраты на энергию, потребленную в технологических целях, на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизацию здания производственного корпуса и др.).

Полная себестоимость продукции — это совокупность затрат,

состоящая из производственной себестоимости и непроизводственных затрат предприятия (административных, на сбыт и прочих операционных затрат).

Пример. Определить цеховую, производственную и полную себе­ стоимость продукции, изготовленной предприятием в сентябре, если стоимость израсходованных сырья и материалов — 25 тыс. грн; зара-

209

ботная плата основных рабочих — 10 тыс. грн; начисления на заработную плату основных рабочих — 3,75 тыс. грн; затраты на содержание оборудования всех цехов предприятия — 2,8 тыс. грн; амортизация здания производственного корпуса — 2,1 тыс. грн; затраты на аренду помещения офиса — 1,2 тыс. грн; заработная плата административноуправленческого персонала — 4,5 тыс. грн; начисления на заработную плату административно-управленческого персонала — 1,69 тыс. грн; затраты, связанные с исследованием рынка — 2,2 тыс. грн; затраты на оплату энергии, потребленную предприятием при изготовлении продукции — 1,5 тыс. грн.

Решение. Цеховая себестоимость

25 + 10 + 3,75 = 38,75 тыс. грн.

Производственная себестоимость

38,75 + 2,8 + 2,1 + 1,5 = 45,15 тыс. грн.

Полная себестоимость

45,15 + 1,2 + 4,5 + 1,69 + 2,2 = 54,74 тыс. грн.

Следует отметить, что не все затраты предприятия включаются в себестоимость продукции.

Через себестоимость возмещаются только те затраты, которые обеспечивают предприятию простое воспроизводство всех факторов производства: предметов и средств труда, природных ресурсов и рабочей силы. К ним относятся такие затраты:

•связанные с исследованием рынка и выявлением потребности в продукции предприятия;

•подготовкой и освоением новой продукции;

•производством продукции (затраты сырья, материалов, энергии, амортизация основных фондов и нематериальных активов, оплата труда производственного персонала с начислениями на нее);

•обслуживанием производственного процесса и управления ним;

•сбытом продукции (упаковка, транспортирование, реклама, комиссионные затраты и др.);

•разведкой, использованием и охраной природных ресурсов (затраты на геолого-разведывательные работы, плата за использование водных, лесных ресурсов, затраты на рекультивацию земель, охрану воздушного, водного бассейнов и др.);

•набором и подготовкой кадров; текущей рационализацией производства (усовершенствование технологии, организации

210